Аренда имущества в налоговом учете

Предлагаем полезную информацию по теме: аренда имущества в налоговом учете от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Бухгалтерские проводки по операциям аренды

В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.

Что арендуем?

Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл. 34 ГК РФ. Наряду с общими положениями кодекс устанавливает особенности использования отдельных видов имущества: транспортных средств, зданий, сооружений, финансовой аренды. Наиболее часто объектами аренды являются помещения под офис, нежилые помещения для производственных нужд, автомобили, оборудование и другие основные средства:

Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:

  • Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
  • Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
  • Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
  • Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
  • Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.

Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.

Аренда: отражаем в учете

Отражение в бухгалтерском учете арендных отношений обычно не вызывает затруднений у бухгалтера фирмы, для которой возмездное пользование имуществом третьих лиц носит регулярный характер. Если же договоры аренды для компании – редкий случай, то могут возникнуть вопросы.

Начисление арендной платы — проводки у арендодателя

Договоры по сдаче в аренду могут быть для предприятия основным видом деятельности или единичной сделкой.

В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Дт Кт Описание проводки Документ
62 90.1 Отражена выручка от услуг аренды Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг
20 (23,25,26,29,44) 02 Отражена сумма амортизации по объекту аренды Бух.справка
90.2 20 (23,25,26,29,44) Списаны амортизация и прочие расходы по аренде Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух.справка
90.3 68.2 Отражен НДС по арендной плате Счет-фактура выданный

Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:

Дт Кт Описание проводки Документ
62 91.1 Отражена выручка от сдачи имущества в аренду Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг
91.3 68.2 Начислен НДС с выручки Счет-фактура выданный
91.2 02 Списаны затраты (амортизация) объекта аренды Бух.справка
51 62 Поступила оплата от арендатора Банковская выписка

Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.

Начисление арендной платы — проводки у арендатора

Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:

Дт Кт Описание Документ
001 Принят объект аренды Акт приема-передачи, договор
20 (23,25,26,29,44) 76А Начислена арендная плата проводка Договор, акт оказанных услуг
19 76А Отражен НДС Счет-фактура полученный
68.2 19 Принят к вычету НДС
76А 51 Оплачена сумма аренды Платежное поручение
001 Объект возвращен арендодателю Акт приема-передачи

Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично.

Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:

Дт Кт Описание Документ
76 51 Оплачен выкупной платеж Договор, платежное поручение
08 76 Оприходован объект ОС Договор, акт формы ОС-1
19 76 Отражен НДС Счет-фактура полученный
01 08 Ввод в эксплуатацию объекта Приказ руководителя
68 19 Принят к вычету НДС

Ремонтируем арендованное имущество

Капитальный ремонт объекта может осуществляться за счет одной из сторон, что обязательно отражается в договоре.

Ремонт за счет арендатора

Затраты по ремонту, связанные с оплатой труда работникам, расходы на запчасти, услуги обслуживающих организаций арендатор вправе отнести на расходы по обычной (основной) деятельности, если арендуемое имущество используется в соответствии с назначением. Сумму, затраченную на ремонт, списывают проводкой: Дт 20 (44) Кт 10 (70,76).

Ремонт за счет арендодателя

Такой вариант используется на практике не часто, сумма расходов отражается арендатором в счет будущих платежей по аренде такой записью: Дт 76 Кт 20 (44).

Текущий ремонт обычно осуществляет арендатор в ходе эксплуатации имущества, относит на расходы по обычным (Дт 20,44) или прочим (Дт 91.2) видам деятельности, что зависит от назначения и способа применения арендуемого объекта.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Налоги и бухучет при получении доходов от сдачи в аренду основного средства (движимого имущества)

НДС при аренде движимого имущества: уплата налога арендодателем

Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). По общему правилу налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором аренды (без включения НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС (при отсутствии предоплаты) является последний день каждого месяца аренды. Дело в том, что НДС начисляется на дату оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). По договору аренды услуги носят длящийся характер и по сути оказываются ежедневно в течение всего срока действия договора. Таким образом, арендодатель ежемесячно начисляет НДС и выставляет арендатору счет-фактуру. По мнению Минфина России (см., например, Письмо от 05.06.2018 N 03-07-09/38397), выставление счета-фактуры на последнее число месяца не противоречит Налоговому кодексу РФ.

Если срок договора истекает до окончания месяца, то счет-фактура по оказанным в этом месяце услугам оформляется в течение пяти календарных дней после завершения аренды (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

[3]

Вместе с тем на основании ранних разъяснений Минфина России арендодатель вправе был выставлять арендатору счет-фактуру в течение пяти календарных дней после окончания налогового периода (квартала). Такой вывод следовал из Письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, в котором указано, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала). А согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации (оказании) услуг счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг. Счет-фактура может быть выставлен арендодателем на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).

[2]

Налог на прибыль при получении арендной платы по договору аренды основного средства (движимого имущества)

При применении метода начисления доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав внереализационных доходов на последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 250, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Читайте так же:  Функции налогов налоговая политика государства

Бухучет при получении арендной платы по договору аренды основного средства (движимого имущества)

Доходы по договору аренды арендодатель может включить (п. п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99):

1) в доходы по обычным видам деятельности — если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации;

2) в прочие доходы — если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации.

В первом случае указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»), во втором — на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Арендная плата признается в бухгалтерском учете доходом, если соблюдены условия, определенные в пп. «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС».

Дебет Кредит Содержание операций
76 90-1

(91-1)

Признан доход от сдачи основного средства в аренду 90-3

(91-2)

68-НДС Начислен НДС с арендной платы 51

(50)

76 Получена арендная плата

Договор аренды основного средства (движимого имущества): налоги и бухучет у арендодателя при получении предоплаты (аванса)

Условие договора аренды основного средства (движимого имущества) о получении арендодателем предоплаты (аванса)

Арендодатель и арендатор могут договориться о внесении арендной платы до начала очередного периода пользования арендованным имуществом (месяца, квартала и т.д.), т.е. авансом (п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

«Арендатор вносит арендную плату авансом в срок до __________».

При этом в договор аренды основного средства можно включить условие о том, в каком порядке засчитывается предоплата (аванс) в счет арендной платы, поскольку в силу п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам. Наличие такого условия позволит арендодателю избежать споров с налоговыми органами при использовании права на вычет НДС с сумм авансов в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ.

НДС при получении предоплаты (аванса) по договору аренды основного средства (движимого имущества)

С поступившей предоплаты (аванса) арендодатель должен исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем сумма налога принимается к вычету на дату оказания услуг по аренде, за которые была получена предоплата (аванс) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (аванса) арендодатель, как правило, должен выставить соответствующий счет-фактуру. Если он оформляет счет-фактуру на бумажном носителе, то один экземпляр передает арендатору, а второй оставляет у себя (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Счет-фактура может быть выставлен в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль при получении предоплаты (аванса) по договору аренды основного средства (движимого имущества)

При применении арендодателем метода начисления сумма поступившей предоплаты (аванса) в доходы не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухучет при получении предоплаты (аванса) по договору аренды основного средства (движимого имущества)

Полученная предоплата (аванс) не является доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). Арендная плата признается в бухгалтерском учете доходом, если соблюдены условия, определенные в пп. «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

О порядке признания дохода в виде арендной платы см. раздел «Бухучет при получении арендной платы по договору аренды основного средства (движимого имущества)».

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Как осуществляется учет аренды помещений предприятием

Для осуществления предпринимательской деятельности компании необходимо помещение. Оно может находиться или в собственности, или в аренде. Наиболее распространен второй вариант, так как не все предприниматели могут позволить себе приобрести помещение. Аренда предполагает возникновение постоянных трат. Их нужно правильно учитывать.

Учет арендной платы

Для фиксирования стоимости аренды нежилого помещения используется забалансовый счет 001 «Арендованные ОС». Учитывается стоимость жилья, прописанная в договоре. Затраты отражаются в момент фактического получения помещения. Правила эти установлены Инструкцией по использованию Плана счетов бухучета, установленного Приказом Минфина №94н от 31.10.2000.

Расходы на аренду, согласно пункту 5 и 7 Положения по бухучету, установленного Приказом Минфина №33н от 6.05.1999, считаются расходами по основным направлениям деятельности. Ежемесячные начисления по аренде отражаются на ДТ счета 20 «Главное производство» и КТ счета «Расчеты с кредиторами. Когда платеж перечисляется арендодателю, нужно выполнить запись по ДТ счета 76 и КТ счета 51.

В рамках налогового учета передача недвижимости в аренду считается услугой на основании пункта 5 статьи 38 НК РФ. НДС, предъявленный компании, принимается к вычету на момент принятия услуги по аренде к учету. Вычет осуществляется на основании первичной документации на основании пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Читайте так же:  Размер алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка

ВНИМАНИЕ! Траты на оплату коммунальных услуг (с учетом НДС) будут учтены в структуре трат по основным направлениям работы компании. Признаются они в момент получения квитанций от лица, предоставляющего услугу аренды.

Налоговый учет

Платежи по аренде считаются прочими расходами, направленными на производство и реализацию. Соответствующее указание дано в пункте 1 статьи 264 НК РФ. Предпринимателю нужно помнить, что затратами могут признаваться расходы, соответствующие этим характеристикам:

  • Финансовая обоснованность платежей.
  • Наличие подтверждающих документов.

В НК не содержится перечень бумаг, которые подтверждают факт аренды. Однако нужные сведения есть в письмах Минфина №03-07-09/42594 от 26.08.2014 и №03-03-06/1/12764 от 24.03.2014. Для подтверждения аренды помещения нужны эти документы:

  • Договор аренды, оформленный в соответствии с законом.
  • Акт приемки-передачи помещения.
  • Платежные бумаги, которые получает арендатор при уплате услуг.
  • Акт сдачи-приемки услуг, составляемый ежемесячно.

Последний документ нужен только в том случае, если необходимость ежемесячного составления акта сдачи-приемки услуг оговорена в основном договоре.

В марте 2017 года фирма на основании акта приемки-передачи арендовала нежилое помещение. Необходимо оно для производственных нужд. Арендные платежи компания уплачивает в последнюю дату месяца. Проводки в данном случае будут следующими:

  • ДТ001. Зафиксирована стоимость аренды помещения. Данная проводка должна быть выполнена в марте 2017 года. Сумма отражается на основании акта приемки-передачи.
  • ДТ20 КТ76. Начисление ежемесячной арендной платы. Производится на основании соглашения об аренде.
  • ДТ19 КТ76. Предъявленный НДС. Отражается на основании счет-фактуры.
  • ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету на основании счет-фактуры.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление платежа арендодателю. Выполняется на основании выписки по расчетному счету из банковского учреждения.

Все приведенные проводки, помимо первой, выполняются ежемесячно.

Коммунальные услуги

Коммунальные услуги могут оплачиваться разными способами. Платежи могут осуществляться самим арендодателем. В этом случае арендатор должен возместить расходы собственника помещения. Траты на оплату коммунальных услуг, включающие НДС, входят в структуру расходов по основным направлениям деятельности, что оговорено пунктом 5 и 7 Правил бухучета, утвержденных Приказом Минфина №33 от 6.05.1999. Эти расходы признаются только в том случае, если компания получила расчетные документы (основание – пункт 16 ПБУ 10/99).

В бухучете коммунальные расходы фиксируются по ДТ счета учета затрат. Корреспондирующим счетом является кредит счета 76. При переводе денег арендатору используется эта проводка: ДТ76 КТ51. Соответствующее указание дано в Инструкции по использованию Плана счетов бухучета, установленного Приказом Минфина №94н от 31.10.2000.

Используемые проводки

При учете коммунальных платежей актуальны эти проводки:

  • ДТ44 КТ76. Фиксация стоимости коммунальных услуг. Предполагается, что арендодатель внесет оплату, а арендатор возместит все расходы. Последние отражаются на основании соглашения об аренде, счета, выставленного арендодателем, счета коммунальных услуг.
  • ДТ19 КТ76. Фиксирование НДС с расходов по коммунальным услугам. Запись осуществляется на основании счет-фактуры.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС по коммунальным услугам.
  • ДТ76 КТ51. Возмещение расходов арендодателя на оплату коммунальных услуг. Запись выполняется на основании выписки по расчетному счету.

Сумма по каждой проводке должна подтверждаться первичными документами.

Налоговый учет

Вычет выполняется в отношении налога, предъявленного арендодателем. Предполагается, что аренда помещения и сопутствующие расходы являются налогооблагаемым объектом на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ. Вычеты выполняются на основании счет-фактур (основание – пункт 1 статьи 172 НК РФ). Для исчисления налога на прибыль нужно учесть стоимость коммунальных услуг в структуре материальных расходов. Указание на это дано в пункте 2 статьи 253 и пункте 1 статьи 254 НК РФ.

Существуют также письма УФНС №16-15/058069 от 30.06.2008.

Согласно им, траты на оплату коммунальных услуг должны быть подтверждены актами расчетов платежей, сформированными арендодателем.

Нужно это для налогообложения. Стоимость использованных ресурсов учитывается в момент получения компанией счетов и актов. Основанием этого является пункт 2 статьи 272 НК РФ, пункт 1 статьи 252 НК РФ.

Расходы на ремонтные работы

В пункте 2 статьи 616 ГК РФ указано, что арендатор должен следить за исправным состоянием арендованной недвижимости. Ремонт проводится арендатором за свой счет, если обратного не указано в договоре между сторонами. Сопутствующие траты признаются расходами по основным направлениям деятельности. Они входят в себестоимость реализованной продукции на основании пунктов 5, 7, 9 Положения по бухучету ПБУ 10/99, установленного Приказом Минфина №33н от 6.05.1999.

В пунктах 16 и 18 ПБУ 10/99 указано, что траты на текущий ремонт отражаются в бухучете на момент проставления подписи в акте приемки-сдачи исполненных работ. Сумма трат определяется исходя из сведений, указанных в договоре. Расходы по ремонтным работам отражаются по ДТ счета 44. Корреспондирующим счетом является КТ счета 60.

Используемые проводки

При отражении затрат на ремонт используются эти проводки:

  • ДТ44 КТ60. Фиксация стоимости ремонтных работ. Запись вносится на основании акта приемки-сдачи исполненных работ.
  • ДТ19 КТ60. Сумма НДС, выставленного ремонтной компанией. Проводка вносится на основании счет-фактуры.
  • ДТ60 КТ51. Перевод платежа ремонтной компании.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету суммы НДС.

С компанией, которая выполняет ремонт, нужно обязательно заключить соглашение. В обратном случае учет будет незаконным, так как он не подтвержден документально.

Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Передача имущества в аренду

«Налоги» (газета), 2007, N 34

По общему правилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.

Организация может передавать в аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретенное для передачи в аренду с целью получения дохода.

Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учет.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов и Инструкция по его применению), для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства».

Для учета передачи основного средства в аренду можно открыть субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Аналитический учет необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам и тому подобное. Передача имущества арендатору будет отражена в учете арендодателя следующим образом:

Читайте так же:  Взыскание алиментов в фиксированной сумме

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование либо владение и пользование с целью получения дохода, Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Аналитический учет на счете 03 также следует вести по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Так как имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе арендодателя, то и амортизационные отчисления начисляет арендодатель.

Учет арендной платы в бухгалтерском учете

Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

При отражении арендной платы следует руководствоваться ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее — ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются прочими доходами.

Если арендная плата будет отражаться организацией в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, операции отражаются следующими проводками:

Рабочим планом счетов предусмотрено использование счетов:

51 «Расчетные счета»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68-2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»;

76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, «Расчеты по арендной плате»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Если предоставление активов организации в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты по авансам полученным».

Если же передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому.

Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет арендной платы следует вести на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Согласно п. 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Пример 1. Предположим, что организация заключила договор аренды оборудования сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета используются следующие счета и субсчета рабочего плана счетов:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-1 «Расчеты по арендной плате»;

62 субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Учет арендной платы в налоговом учете

Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно ст. 249 НК РФ должна быть включена в состав выручки от реализации. В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы от реализации при применении организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то в соответствии со ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду определяются как внереализационные доходы. Датой получения внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду, согласно п. 4 ст. 271 НК РФ, признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, выбор одного из трех моментов производится на основании учетной политики для целей налогообложения прибыли.

Необходимо учитывать, что, по мнению налоговых органов, сдача имущества в аренду является оказанием услуг.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Соответственно, если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, и, следовательно, у организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации услуги по аренде (у арендодателя, лизингодателя) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор, лизингополучатель).

Данные основания возникают у организаций вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено (Письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. N 02-1-07/81 «О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами»).

Читайте так же:  Не платить пенсии военным пенсионерам

При методе начисления в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются авансовые платежи по арендной плате.

Вместе с тем если полученные суммы являются именно задатком и задаток не возвращается по условиям договора, то в этом случае сумму задатка следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество у арендодателя и как безвозмездно переданное имущество у организации, уплатившей задаток. Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письме от 8 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/56.

Если арендодатель использует кассовый метод определения доходов, то датой получения дохода, согласно п. 2 ст. 273 НК РФ, признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности иным способом.

Условиями договора аренды могут быть предусмотрены штрафы и пени за каждый день просрочки оплаты арендных платежей арендатору. В этом случае при применении метода в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ начисления доходов в виде штрафов за нарушение договорных обязательств определяются в соответствии с условиями договора и относятся в состав внереализационных доходов в день признания должником обязанности уплатить эти штрафы.

У арендодателей, определяющих момент определения налоговой базы как день отгрузки (выполнения услуг), датой возникновения определения налоговой базы будет последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды.

Если договором аренды предусмотрено внесение всей суммы арендной платы до начала срока договора, то данная оплата будет рассматриваться как предварительная.

Если определять налоговую базу по оказанию услуг по аренде на день оплаты, частичной оплаты предстоящего оказания услуг, то на день оказания услуг в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, у арендодателя, получившего предварительную оплату, возникает обязанность по исчислению НДС с суммы полученной предоплаты и уплате его в бюджет.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам. То есть суммы НДС, которые относятся к платежам отчетного периода, подлежат вычету в период фактического оказания услуг по аренде.

О сроках выставления счетов-фактур при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщил в Письме от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/21 «О выставлении счетов-фактур». Согласно документу сроки выставления счетов-фактур при реализации услуг, в том числе услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, непосредственно связаны с датой оказания данных услуг.

В связи с изложенным Департамент считает, что выставление счетов-фактур при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества возможно не ранее окончания налогового периода, в котором фактически оказаны вышеназванные услуги. Одновременно сообщается, что Письмом МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» право досрочного выставления счетов-фактур, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщикам не предоставлено.

Налог на имущество

В общем случае при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составе собственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то после передачи их арендатору они продолжают учитываться у арендодателя на счете 01 «Основные средства». Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, и, поскольку само имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, именно он будет являться плательщиком налога на имущество. Арендодателю при установлении размера арендной платы следует учесть этот факт и установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества в аренду.

Аренда помещения: налоговый учет

Счета-фактуры, полученные от арендодателя, подлежат регистрации независимо от даты оплаты указанных в них услуг

Организация (ООО) арендует:

1) офисные и производственные помещения, оплата производится арендодателю в месяце, следующем за истекшим месяцем;

2) технологическое оборудование, используемое для целей основной деятельности, арендная плата перечисляется на расчетный счет арендодателя ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (фактически оплата осуществляется нерегулярно и не в полной сумме от месячной арендной платы).

В обоих случаях арендодателем ежемесячно (последним числом месяца) предоставляются акты оказанных услуг и счета-фактуры.

[1]

Организация ведет налоговый учет методом начисления.

В какой момент следует учитывать расходы по аренде при исчислении налога на прибыль и осуществлять вычет НДС (учет в книге покупок) в первом и во втором случаях?

Правомерен ли учет расходов по аренде для целей налогообложения в последний день каждого месяца, независимо от даты оплаты?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации датой признания расходов по аренде в обоих случаях будет являться дата предъявления арендодателем акта оказанных услуг. При этом дата оплаты этих услуг значения не имеет.

Право на применение налоговых вычетов в отношении приобретенных арендатором услуг возникает при выполнении установленных ст. 172 НК РФ условий также независимо от даты их оплаты.

Обоснование вывода:

Общие положения об аренде установлены ст.ст. 606-625 ГК РФ, согласно которым по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (п. 1 ст. 614 ГК РФ). При этом порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды, который в данном случае должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).

Для целей налогообложения сдача имущества в аренду является оказанием услуг. Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль

Потребляя услуги по договору аренды, арендатор несет расходы. В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Читайте так же:  1965 год рождения как будет начисляться пенсия

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

В данном случае для определения даты признания расходов следует исходить из условий договора аренды, поскольку расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (абзац 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено три возможных варианта определения даты осуществления расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество:

– дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

– последнее число отчетного (налогового) периода.

В этой связи ранее в письме Минфина России от 04.07.2005 N 03-03-04/1/50 разъяснялось, что расходы в виде арендных платежей учитываются в налоговой базе в тот день, в который согласно договору должны осуществляться расчеты. И только в случае, если договором не предусмотрено такое условие, эти расходы относятся в состав расходов по предъявлении документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Уже чуть позднее специалисты финансового ведомства разрешили налогоплательщику выбирать один из трех способов признания расходов в виде оплаты сторонним организациям за предоставленные ими услуги, относимые к внереализационным и прочим расходам, закрепив свой выбор в учетной политике (письмо Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183). С ними согласились и налоговые органы, указав, что налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать дату признания расхода от арендной платы для целей налогообложения прибыли исходя из положений ст. 272 НК РФ, отразив данное положение в учетной политике (письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966).

На сегодняшний день Минфин России излагает наиболее оптимальный, на наш взгляд, вариант для определения налогоплательщиком даты осуществления прочих расходов, в том числе в виде арендных платежей. Представители финансового ведомства полагают, что для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение услуг следует учитывать организацией в расходах на раннюю из следующих дат: расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; последнее число отчетного (налогового) периода. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 28.06.2012 N 03-03-06/1/328, от 04.06.2012 N 03-03-06/1/288, от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, от 16.02.2010 N 03-03-06/1/70.

Поскольку в рассматриваемой ситуации договорами аренды предусмотрено ежемесячное составление арендодателем актов оказания услуг в последний день месяца, в котором имущество находилось в аренде, то датой признания расходов по аренде в данном случае является дата предъявления акта арендодателем (смотрите также письмо Минфина России от 20.01.2009 N 07-02-06/08). Отметим, что под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов (письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10, от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183).

Заметим, что ГК РФ не требует от арендатора и арендодателя подтверждения исполнения сторонами своих обязательств по договору аренды путем ежемесячного составления актов оказанных услуг (письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81). Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), график арендных платежей, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

НДС

Согласно положениям п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ, подлежат вычетам. При этом необходимо соблюдение определенных условий, а именно:

– использование приобретенных услуг для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

– принятие услуг на учет;

– наличие выставленного и надлежащим образом оформленного продавцом счета-фактуры;

– наличие соответствующих первичных документов.

Оплата покупателем оказанных на территории РФ услуг не является необходимым условием для применения налоговых вычетов.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные Вам при приобретении на территории РФ услуг по аренде нежилых помещений и технологического оборудования, принимаются к вычету при соблюдении вышеназванных условий в общем порядке на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ) (письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/1/180, от 22.11.2011 N 03-07-11/320, от 04.04.2007 N 03-07-15/47, ФНС от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected]).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Соответственно, и счета-фактуры, полученные от арендодателя, подлежат регистрации в книге покупок на дату единовременного выполнения установленных ст. 172 НК РФ условий независимо от даты оплаты указанных в них услуг (п. 2 Раздела II Приложения 4 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

Источники


  1. CD-ROM. Лекции для студентов. Юридические науки. Диск 2. — Москва: РГГУ, 2016. — 451 c.

  2. Рассказов, Л. П. Теория государства и права / Л.П. Рассказов. — М.: Инфра-М, РИОР, 2014. — 480 c.

  3. Селиванов, Н.А. Справочник следователя; М.: Российское право, 2012. — 320 c.
Аренда имущества в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here