Арендатор платит налог на имущество

Предлагаем полезную информацию по теме: арендатор платит налог на имущество от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Должен ли арендатор уплачивать налог на имущество? (Манохова С.В.)

Дата размещения статьи: 24.05.2015

Договор аренды имущества — очень распространенная сделка в предпринимательской среде, в том числе среди предприятий торговли. При реализации этих договоров у бухгалтеров возникают самые разнообразные и неожиданные вопросы. В данной статье рассмотрим порядок исчисления налога на имущество арендатором, осуществившим неотделимые улучшения торгового помещения.

Вопрос первый: о виде имущества

Примечание. Под объектом недвижимого имущества понимается единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность объектов, функционально связанных со зданием так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно (системы водоснабжения, канализации, отопления, газоснабжения, мусороудаления, вертикального транспорта — лифты, эскалаторы и др.).

Это интересно. Приведем несколько примеров из арбитражной практики, в которых судьи на основе проведенной экспертизы классифицировали осуществленные арендатором работы как неотделимые: возведение мансардного этажа (Определение ВАС РФ от 17.01.2014 N ВАС-19545/13), прокладывание структурированной кабельной сети, постройка кассовых кабин (Определение ВАС РФ от 10.04.2013 N ВАС-4225/13), реконструкция здания с устройством изолированного входа (Постановление ФАС ЗСО от 07.02.2014 по делу N А27-6172/2013). Отделимыми улучшениями были признаны работы по установке системы вентиляции и охранно-пожарной системы (Определение ВАС РФ от 10.04.2013 N ВАС-4225/13).
Классификация отдельных работ на отделимые и неотделимые улучшения часто вызывает споры между сторонами сделки, поэтому целесообразно включить в договор аренды условие, что статус предполагаемых улучшений стороны согласовывают заранее и в письменной форме.

Заметьте, при классификации имущества на движимое и недвижимое чиновники пользуются понятиями, близкими к понятиям «отделимые» и «неотделимые улучшения арендованного имущества». Даже в разъясняющих письмах они практически ставят знак равенства между ними (Письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12447). Со ссылкой на положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Минфин неоднократно пояснял, что произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет с 1 января 2013 г. в состав основных средств, подлежат обложению налогом на имущество до их выбытия и положение пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на них не распространяется (Письма от 24.05.2013 N 03-05-05-01/18569, от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7760).
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

По нашему мнению, их разъяснения с точки зрения пополняемости бюджета логичны: если произведенные улучшения неотделимы от объекта недвижимости, они признаются недвижимым имуществом и, соответственно, должны облагаться налогом на имущество. Источник уплаты налога — та сторона, на балансе которой они учитываются. Таким образом, для налогоплательщика-арендатора основная задача — правильно классифицировать произведенные улучшения в разрезе движимого, недвижимого имущества, определения которых очень близки к понятиям «отделимые» и «неотделимые улучшения».
Отделимые улучшения, как правило, отвечают понятию движимого имущества, соответственно, налогом на имущество у арендатора не облагаются.

Ключевой вывод. При осуществлении арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества, которые учитываются на его балансе в качестве основных средств, они подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество. Освобождение от налогообложения, действующее с 2013 г. в отношении движимого имущества, на них не распространяется — такова официальная позиция Минфина.

Вопрос второй: о порядке исчисления налога на имущества

Порядок исчисления этого налога установлен ст. 375 НК РФ. В общем случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. С 2014 г. налогоплательщики — собственники торговых центров и помещений в них определяют налоговую базу по налогу на имущество особым способом: исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375, пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Справедливости ради отметим, что не во всех регионах страны местными властями приняты законы, устанавливающие особенности определения налоговой базы подобным образом, соответственно, в некоторых регионах налог на имущество в 2014 г. рассчитывается по старинке (налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета). Но мы в данной статье будем ориентироваться на ситуацию, если необходимые законы все же были приняты.
———————————
Подробнее об этом смотри статью Л.Г. Лукиновой «Налог на имущество — 2014», N 3, 2014.

Рассмотрим следующую ситуацию. Организация арендовала в здании торгового центра торговое помещение, осуществила в нем неотделимые улучшения. В соответствии с нормами российского законодательства до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю (окончания договора аренды) либо возмещения им произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, поэтому на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств, начислению амортизации и налога на имущество. В связи с этим у арендатора возник вопрос: в каком порядке следует определять налоговую базу в отношении произведенных неотделимых улучшений (которые по истечении договора аренды будут переданы собственнику) в случае, если арендодатель исчисляет налоговую базу в отношении здания торгового центра исходя из кадастровой стоимости имущества?

Примечание. Под кадастровой понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах проведения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению таких споров (Письмо Минфина России от 23.12.2013 N 03-05-04-01/56726).

Ответ на этот вопрос был дан в Письме Минфина России от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958. Оперируя нормами налогового и бухгалтерского законодательства о порядке исчисления налога на имущества и учета основных средств, которые применяются в разъяснениях чиновников про улучшения арендованного имущества, они пришли к выводу: если организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется в соответствии со ст. 378.2 Кодекса исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 Кодекса. Иными словами, в обычном порядке — исходя из среднегодовой стоимости имущества, учитываемого, в свою очередь, по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Ключевой вывод. Независимо от того, в каком порядке собственник торгового помещения (арендодатель) определяет налоговую базу по налогу на имущество в отношении сданного в аренду помещения (исходя из кадастровой или среднегодовой стоимости имущества), налогоплательщик-арендатор в отношении осуществленных им неотделимых улучшений, признаваемых в целях исчисления этого налога движимым имуществом, определяет налоговую базу исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Когда арендатор должен платить налог на имущество организаций

Минфин разъяснил, как уплачивается налог на имущество организаций в отношении арендуемых помещений.

Читайте так же:  Можно ли списать долги по налогам

В письме от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48949 отмечается, что по нормам НК РФ налогообложение имущества связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Это значит, что плательщиком налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества.

Поэтому если объект недвижимости, полученный в аренду, учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор должен платить налог на имущество организаций в отношении этого объекта.

Если объект недвижимости, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, то плательщиком имущественного налога признается арендодатель.

Вместе с тем арендатор может отразить на счете «Основные средства» информацию о праве пользования на полученный по договору аренды объект, который был учтен арендодателем на балансе в составе ОС в соответствии с условиями договора аренды и подлежал учету им же при исчислении налога на имущество. В подобном случае арендатор не должен включать данный объект в состав базы по налогу на имущество организаций.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу (если региональными законами не предусмотрено освобождение от уплаты авансовых платежей).

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают итоговую сумму налога. Данная сумма определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение года.

[1]

Налоговые ставки, а также сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ. Ни единого срока уплаты, ни единых ставок НК РФ не установлено. В любом случае ставки налога на имущество организаций и не могут превышать 2,2% от стоимости имущества. В отношении же объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, ставка не может превышать 2% от стоимости имущества.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации. Иностранные организации платят налог по месту постановки на учет их постоянных представительств.

Имущественные налоги при аренде и лизинге

При аренде, а в особенности при такой ее разновидности, как лизинг, у компаний часто возникают вопросы: кто должен уплачивать налог на имущество, земельный и транспортный налоги? Подводных камней здесь не так уж много, но они есть.

* По недвижимости и по движимому имуществу, принятому к бухучету в качестве ОС до

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Обязанность по уплате имущественных налогов нельзя возложить на арендатора договором, поскольку свои налоги каждый должен уплачивать самостоятельн

Иногда в договоре аренды указывают, что арендатор возмещает все затраты собственника по сданным в аренду основным средствам, в том числе и расходы на уплату имущественных налогов. Арендодателю такая оговорка ничем не грозит, но у арендатора наверняка возникнут проблемы с налоговой инспекцией, если он учтет в расходах сумму возмещенных арендодателю налогов.

Поэтому лучше просто увеличить арендную плату на сумму налогов, не выделяя это каким-либо образом в договоре аренды.

Налог на имущество платит арендатор

ГК РФ и учитываются у него наравне с прочими ОС в обычном порядке;

  • неотделимых улучшений в арендованное имущество — с момента ввода их в эксплуатацию до передачи арендодателю или до возмещения им стоимости капвложенийПисьмо Минфина от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80; Решение ВАС от 27.01.2012 № 16291/11

Транспортный налог Его платит компания, на которую зарегистрировано транспортное средство, то есть арендодатель. И даже если автомобиль ставится на временный регистрационный учет по месту нахождения арендатора, это не избавляет арендодателя от уплаты транспортного налогаст. 357 НК РФ; Письмо Минфина от 04.03.2011 № 03-05-05-04/04 Земельный налог Его всегда платит арендодатель при условии, что он является собственником земельного участка, который сдает в аренду или на котором находится сдаваемая в аренду недвижимостьпп. 1, 2 ст.

Должен ли арендатор уплачивать налог на имущество? (манохова с.в.)

Со ссылкой на положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Аренда имущества: налоги у арендатора

Отделимыми улучшениями были признаны работы по установке системы вентиляции и охранно-пожарной системы (Определение ВАС РФ от 10.04.2013 N ВАС-4225/13).Классификация отдельных работ на отделимые и неотделимые улучшения часто вызывает споры между сторонами сделки, поэтому целесообразно включить в договор аренды условие, что статус предполагаемых улучшений стороны согласовывают заранее и в письменной форме. Заметьте, при классификации имущества на движимое и недвижимое чиновники пользуются понятиями, близкими к понятиям «отделимые» и «неотделимые улучшения арендованного имущества». Даже в разъясняющих письмах они практически ставят знак равенства между ними (Письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12447).

Налог на имущество в договоре аренды? включить можно, но осторожно

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:403 846 руб. × 2,2% – 908 руб. – 1933 руб. – 2195 руб. = 3849 руб. Также арендатор должен платить налог по любым улучшениям арендованного имущества, отраженным в составе основных средств и принятым на учет до 1 января 2013 года. Отделимые улучшения недвижимости, а также отделимые и неотделимые улучшения движимого имущества, принятые на учет начиная с 1 января 2013 года, от налогообложения освобождены.
Такой вывод позволяют сделать положения пункта 1 статьи 374, пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, абзаца 2 пункта 5 ПБУ 6/01 и письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960. Расчет и уплата налога Налог на имущество по объектам, сданным в аренду, рассчитывайте так же, как и по другим основным средствам (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Регистрация

Возмещение расходов арендодателя по уплате налога на имущество.

Пример расчета налога на имущество по капитальным вложениям в виде неотделимых улучшений арендованного объекта недвижимости В январе 2016 года ООО «Альфа» получило в аренду здание, включенное в перечень объектов недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. Арендованное здание используется в производственной деятельности организации. В марте 2016 года организация смонтировала в здании вентиляционную систему.
Данную систему нельзя демонтировать без ущерба для помещения, поэтому ее следует считать неотделимым улучшением. Сумма затрат на монтаж составила 660 000 руб. В договоре аренды неотделимые улучшения предусмотрены не были, арендодатель их стоимость не компенсирует. Срок окончания договора аренды – январь 2018 года. Неотделимое улучшение в учете арендатора было учтено как основное средство и введено в эксплуатацию в марте 2016 года.

Налоги и право

  • существует ли между Россией и иностранным государством соглашение (конвенция) об избежании двойного налогообложения;
  • отличается ли предусмотренный соглашением (конвенцией) порядок налогообложения имущества, сданного в аренду и временно вывезенного на территорию другого государства, от норм российского законодательства.

Такая зависимость обусловлена тем, что международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ). По российскому законодательству налог на имущество по сданным в аренду основным средствам платит арендодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ). Это обусловлено тем, что при передаче имущества в аренду именно он остается его собственником (ст.

Читайте так же:  Перерасчет пенсии по стажу работающему пенсионеру

Кто платит налог на имущество арендатор или арендодатель

В качестве примеров ОС, которые не включаются в состав объекта недвижимого имущества, чиновники привели средства видеонаблюдения (Письмо от 16.10.2012 N 07-02-06/247). Примечание. Под объектом недвижимого имущества понимается единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность объектов, функционально связанных со зданием так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно (системы водоснабжения, канализации, отопления, газоснабжения, мусороудаления, вертикального транспорта — лифты, эскалаторы и др.). В другом Письме — от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050 — исследовался вопрос о порядке обложения налогом на имущество ряда объектов, отраженных в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты, но зарегистрированных как единый сложный объект недвижимого имущества (ТЭС).

Арендатор платит налог на имущество

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-05-05-01/48949 от 03.07.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 17.06.2019 о налогообложении арендуемых помещений в связи с применением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В силу вышеназванных норм Кодекса налогообложение имущества связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества, если иное не предусмотрено Кодексом.

При отражении на балансе активов в качестве основных средств в случае передачи (принятия) в аренду объектов недвижимого имущества рекомендуется руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, а также ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и Информационным сообщением Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учет-15.

Поэтому если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодатель.

В случае отражения на счете бухгалтерского учета арендатора «Основные средства» информации о праве пользования на полученный по договору аренды объект, который был учтен арендодателем на балансе в составе основных средств в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, в целях исключения двойного налогообложения стоимость данного объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается.

Налог на имущество: кто платит арендатор или арендодатель?

Объектами налогообложения признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Важно – «…учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств». Почему?

Налогообложение имущества связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства. Поэтому платить налог на имущество в от .

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

Возмещение расходов арендодателя по уплате налога на имущество.

Вопрос: Могут ли стороны заключить дополнительное соглашение к договору аренды нежилых помещений, согласно которому арендатор должен возмещать расходы арендодателя по уплате налога на имущество?

Ответ: Стороны не могут заключить дополнительное соглашение к договору аренды нежилых помещений, согласно которому арендатор должен возмещать расходы арендодателя по уплате налога на имущество, поскольку арендодатель не может требовать возмещения (компенсации) сумм уплаченных им налогов сверх установленной в договоре арендной платы. Однако стороны могут по взаимному соглашению увеличить размер арендной платы с тем, чтобы возместить расходы арендодателя на уплату налога на имущество.

Обоснование: Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, за исключением предусмотренных законом случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

Соответственно, стороны могут предусмотреть в договоре размер арендной платы, которая будет включать в себя компенсацию каких-либо расходов арендодателя.

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичная норма предусмотрена п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

По смыслу данных норм обязанность уплачивать налоги является индивидуальной для каждого налогоплательщика и не может возлагаться им на других лиц, в том числе и по договору. Каждый налогоплательщик должен самостоятельно и за счет собственных средств осуществлять уплату налогов (Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Таким образом, по общему правилу плательщиками налога на имущество признаются арендодатели.

Видео (кликните для воспроизведения).

В силу п. 3 ст. 614 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

Таким образом, стороны могут по взаимному соглашению увеличить размер арендной платы с тем, чтобы возместить расходы арендодателя на уплату налога на имущество.

[2]

Однако арендодатель не может требовать возмещения (компенсации) сумм уплаченных им налогов сверх установленной в договоре арендной платы.

Читайте так же:  Допрос свидетелей в налоговой проверке

Кроме того, адвокат приходит к выводу, что в случае если договор аренды или соглашение к нему содержат условия о возмещении сумм налоговых платежей сверх арендной платы, то такие расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу у организации-арендатора, так как организация-арендатор не имеет правовых оснований для их осуществления (см., например, Письма УФНС России по Московской области от 29.11.2004 N 03-42/22557, от 03.02.2005 N 21-27/28632).

Налог на имущество в договоре аренды? Включить можно, но осторожно

Сразу скажем, что требовать от арендатора возместить (компенсировать) сумму налога на имущество арендодатель не вправе.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Исполнение договора оплачивается по цене, указанной соглашением сторон, за исключением предусмотренных законом случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными государственными органами и (или) органами местного самоуправления (п. 1 ст. 424 ГК РФ). В соответствии со ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества.

Уплата законно установленных налогов и сборов — обязанность граждан (ст. 57 Конституции РФ и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно исполняет ее. Неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности служит основанием для направления ему требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

[3]

По смыслу данных правовых норм обязанность уплачивать налоги индивидуальна для каждого налогоплательщика и не может возлагаться им на других лиц, в том числе по договору. Каждый налогоплательщик самостоятельно и за счет собственных средств уплачивает налоги (Определение Конституционного суда РФ от 22.01.2004 № 41-О).

Объектами обложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на перечисленное имущество. На это указано в п. 5 ст. 2 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1). Следовательно, уплата физическим лицом, в собственности которого находится нежилое помещение, налога на имущество считается обязанностью собственника имущества независимо от того, сдается ли оно в аренду. Уплата налога на имущество за собственника арендатором за счет своих средств не допускается.

Тем не менее размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, установленные договором, но не чаще одного раза в год. При этом законом могут быть закреплены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества (п. 3 ст. 614 ГК РФ).

Значит, по общему правилу стороны договора вправе по взаимному соглашению увеличить размер арендной платы, чтобы возместить расходы арендодателя на уплату налога на имущество.

Таким образом, действующее законодательство не запрещает прописать в договоре аренды условие о возмещении арендатору сумм налога на имущество. Если такая налоговая оговорка в договоре аренды все же будет прописана, то арендатор не сможет учесть в расходах суммы налога на имущество, уплаченные за собственника имущества. Данной позиции придерживаются налоговые органы. Они считают, что если договор аренды или соглашение к нему содержат условия о возмещении сумм налоговых платежей сверх арендной платы, то такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль у арендатора. Ведь арендатор не имеет правовых оснований для осуществления налоговых платежей за арендуемое имущество (например, письма УФНС России по Московской области от 03.02.2005 № 21-27/28632, от 29.11.2004 № 03-42/22557, УФНС России по г. Москве от 01.12.2004 № 26-12/77723).

Финансовое ведомство соглашается с правильностью такого подхода, и не только применительно к арендным отношениям. Так, в письме от 27.11.2007 № 03-03-06/1/825 Минфин России сделал вывод, что если по условиям инвестиционного договора получатель имущества должен компенсировать передающей стороне уплаченный ею ранее налог на имущество, то такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Вместе с тем в письме от 03.09.2009 № 03-03-06/1/567 Минфин России косвенно подтвердил возможность включения в расходы сумм страховых и налоговых платежей, возмещаемых арендатором арендодателю в составе переменной части арендной платы, если это установлено договором.

По нашему мнению, чтобы учесть интересы всех сторон, условие о том, что собственнику возмещаются понесенные им расходы на уплату налога на имущество, в договоре аренды прописывать не стоит. Лучше включить размер такого возмещения в сумму арендной платы, не выделяя его отдельной строкой.

Налог на имущество по арендованной недвижимости

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Особая налоговая ответственность. Как организациям платить налог на имущество (Спиридонова Н.)

Дата размещения статьи: 28.03.2018

Права порождают обязанности. Не будет исключением и право на обладание имуществом. Как только недвижимость оформлена в собственность организации, возникает обязанность платить налог. Налог на имущество следует уплатить в установленный законом срок и в правильной сумме. Нельзя забывать и о сроках расчета и подачи декларации по этому налогу.

Если сроки и порядок нарушить, организации грозят пени и штрафы. Например, за несвоевременное представление декларации организацию могут оштрафовать в размере 5% от не уплаченной в установленный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц. Пени начислят начиная со дня, установленного для представления декларации. Однако сумма штрафа не превысит 30% указанной суммы, но не будет меньше 1 000 руб. Это закреплено законодательно п. 1 ст. 119 НК РФ. За несвоевременную уплату налога грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Путем простого математического сложения можем увидеть, что стоимость просрочки составит до 50% от суммы неуплаченного налога на имущество организаций. А если учесть стоимость недвижимости, штраф для организации может быть весьма существенным в условиях непрекращающегося экономического кризиса в стране.
Давайте разберемся: кто, когда и в каком размере должен заплатить налог на имущество организаций с недвижимости.

Кто и с каких объектов платит налог на имущество

Когда применяется кадастровая стоимость имущества

Кому положены льготы

Куда и сколько платить

Способ расчета налога на имущество организаций

Арендатор не платит налог на имущество по арендованным ОС

Дело в том, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в т. ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление и т. д.), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС. При этом актив включается в состав основных средств при выполнении условий, предусмотренных п.4 ПБУ 6/01.

Читайте так же:  Задолженность по алиментам с пенсии

Согласно Плану счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2001 г. № 94н, у арендодателя ОС, сданные в аренду, учитываются на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если имущество предназначено исключительно для предоставления во временное владение и / или пользование). У арендатора ОС, взятые в аренду, числятся на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Следовательно, обязанность по уплате налога на имущество организаций в отношении таких объектов возникает у арендодателя.

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: Арендатор не платит налог на имущество по арендованным ОС

Налог на имущество платит арендодатель

Минфин России в письме от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390 разъяснил: арендатор не платит налог на имущество организаций в отношении арендованного имущества, учитываемого на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Указанное имущество подлежит налогообложению у арендодателя.

Напомним: при получении имущества в аренду арендатор не становится его собственником. Он получает имущество от арендодателя за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 606 ГК РФ). При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ч. 1 ст. 622 ГК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации — собственники движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). Для учета основных средств предназначены балансовые счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 1 письма Минфина России от 24.02.2010 № 03-05-05-01/03).

Обычно основное средство, переданное в аренду, числится на балансе арендодателя и отражается на счете 01 или же на счете 03 — если основное средство было куплено исключительно для сдачи в аренду. Арендатор отражает такое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

По объекту, переданному в аренду, плательщиком налога на имущество является тот, на чьем балансе объект отражен в составе основных средств (п. 3 Приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). Так как у арендатора полученный объект не числится в составе основных средств, арендатор не должен платить по нему налог на имущество.

Однако иногда имущество, сданное в аренду, передается на баланс арендатора – например, при аренде предприятия или по условиям договора лизинга (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15). В этом случае налог на имущество платит балансодержатель-арендатор (лизингополучатель).

Остальные бухгалтерские и налоговые новости читайте на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Арендатор платит налог на имущество

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Стоимость улучшений арендованного имущества учитывается арендатором в составе основных средств: надо ли платить налог на имущество организаций?

Налог на имущество организаций уплачивается в отношении движимого и недвижимого имущества (в т. ч. переданного во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению). Оно должно учитываться как основные средства. В составе последних учитываются капитальные вложения в арендованные объекты.

Законченные капвложения зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации доход в будущем, списывается с бухучета. При этом под выбытием указанных капитальных вложений можно понимать возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений, передачу по акту приемки-передачи капвложений арендодателю, окончание договора аренды и иные условия.

Таким образом, произведенные арендатором капитальные вложения в недвижимость (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются им в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды. Они облагаются налогом на имущество организаций.

Налог на арендованное имущество

Арендатор принимает предприятие по передаточному акту, учитывает ОС на своем балансе и начисляет по ним амортизацию, а значит, является плательщиком налога на имуществоПисьмо Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/101; п. 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н Земельный и транспортный налоги Как и при обычной аренде, платить их будет арендодатель. Ведь он остается собственником земельных участков. И транспортные средства тоже будут зарегистрированы на него, даже если арендатор отразит их на своем балансе в качестве ОС * По недвижимости и по движимому имуществу, принятому к бухучету в качестве ОС до 01.01.2013подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. *** РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ Обязанность по уплате имущественных налогов нельзя возложить на арендатора договором, поскольку свои налоги каждый должен уплачивать самостоятельност.

Налог на имущество при аренде

Особых правил расчета налога на имущество по арестованным активам глава 30 Налогового кодекса РФ не устанавливает. Следовательно, и после ареста остаточная стоимость этих объектов должна включаться в расчет налоговой базы по налогу на имущество арендодателя (п.
1 ст. 375

[налог на имущество]: облагать ли арендованные ос?

Аренда – это договор между собственником (арендодателем) и арендатором о передаче имущества за оговоренную плату во временное владение или пользование. Имуществом может быть: земля, помещение, транспорт, оборудование и другие объекты, которые в процессе использования не теряют своих свойств.

Объект, сданный в аренду, облагается налогом. Как платится налог на имущество при аренде помещения у индивидуальных предпринимателей или физических лиц, подробно рассмотрено в статье. Плательщики налога на имущество (НИ) Согласно п. 1 ст.

374 НК РФ при сдаче объекта в аренду налог удерживается с арендодателя, поскольку он является его собственником.

Должен ли арендатор уплачивать налог на имущество? (манохова с.в.)

Размеры ставок Вид имущества Площадь имущества В м2 Кс зем.участка, на котором оно находится в млн. руб. Ставка налогав % Жилое помещение До 50 До 10 0,1 Жилое помещение До 50 10-20 0,15 Жилое помещение До 50 20-50 0,2 Жилое помещение До 50 50-300 0,3 Место для автомобиля, гараж — — 0,1 Жилой дом в процессе строительства — — 0,3 Административные и торговые центры и помещения в них — — 2 Нежилое помещение, используемое для торговли, питания, бытового обслуживания и т.д.

— — 2 Объекты стоимостью более 300 млн.руб.

Имущественные налоги при аренде и лизинге

Пример расчета налога на имущество по капитальным вложениям в виде неотделимых улучшений арендованного объекта недвижимости В январе 2016 года ООО «Альфа» получило в аренду здание, включенное в перечень объектов недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. Арендованное здание используется в производственной деятельности организации.

В марте 2016 года организация смонтировала в здании вентиляционную систему. Данную систему нельзя демонтировать без ущерба для помещения, поэтому ее следует считать неотделимым улучшением.

Сумма затрат на монтаж составила 660 000 руб. В договоре аренды неотделимые улучшения предусмотрены не были, арендодатель их стоимость не компенсирует. Срок окончания договора аренды – январь 2018 года. Неотделимое улучшение в учете арендатора было учтено как основное средство и введено в эксплуатацию в марте 2016 года.

Читайте так же:  Какой срок исполнительного листа по алиментам

Аренда имущества: налоги у арендатора

Посчитать Сс за полугодие (за первый квартал в нашем примере будет 0): (0+112 560 + 111 302 + 110 044) : (6+1) = 47 700,86 руб. 4_ Посчитать Сс за 9 месяцев: (0+112 560 + 111 302 + 110 044 + 108 786 + 107 528+ 106 270) : (9+1) = 65 649 руб. 5_ Посчитать среднегодовую стоимость: (0+112 560 + 111 302 + 110 044 + 108 786 + 107 528+ 106 270 + 105 012 + 103 754 + 102 496 ) : (12+1) = 74 442,46 6_ Сумма АП по налогу на прибыль составит: За полугодие: 47 700,86 *2,2% : 4 = 262,35 руб. За 9 месяцев: 65 649 * 2,2% : 4 = 361,07 руб. 7_ Налог за отчетный год: 74 442,46* 2,2% – 262,35 – 361,07 = 1014,31 Отчетность по налогу на имущество Отчетность составляется и сдается по итогам отчетного года декларация в налоговую инспекцию по месту регистрации плательщика.
Правила заполнения и сдачи декларации регламентируются приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Капитальные вложения в арендованные ос: учет и налогообложение

  • Аренда с разных сторон: разбираем отдельные вопросы, № 8
  • Памятка по налоговому учету для арендодателя, № 4
  • 2013 г.
  1. «Арендодатель по доверенности»: кому платить, с кого удерживать НДФЛ, № 23
  2. Имущественные налоги при аренде и лизинге, № 23
  3. Арендодатель умер: кому платить и как, № 22
  4. Принимаем капвложения от арендатора, № 21
  5. Улучшаем арендованное имущество, № 20
  6. Как арендатору учесть улучшения, № 20
  7. Аренда жилья для работников, № 18
  8. Просто о сложном про аренду, № 17
  9. Сделки с недвижимостью, арендованной у муниципалитета: что с налогами, № 16
  10. Аренда машины с водителем: считаем НДФЛ и страховые взносы, № 8
  11. Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов, № 7
  12. Арендуем недвижимость у физлица: что нужно знать бухгалтеру, № 3

Налог на арендованное имущество организаций

Порядок уплаты налога на имущество в данном случае зависит от двух факторов:

  • существует ли между Россией и иностранным государством соглашение (конвенция) об избежании двойного налогообложения;
  • отличается ли предусмотренный соглашением (конвенцией) порядок налогообложения имущества, сданного в аренду и временно вывезенного на территорию другого государства, от норм российского законодательства.

Такая зависимость обусловлена тем, что международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ). По российскому законодательству налог на имущество по сданным в аренду основным средствам платит арендодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ). Это обусловлено тем, что при передаче имущества в аренду именно он остается его собственником (ст. 608 ГК РФ).

Налог на арендованное имущество

Если такого договора нет или если предусмотренные в нем правила не отличаются от норм российского законодательства, применяются положения пункта 3 статьи 383 Налогового кодекса РФ. Например, пункт 2 статьи 23 Конвенции об устранении двойного налогообложения между Россией и Республикой Казахстан допускает уменьшение налога на имущество, который подлежит уплате в России, на сумму аналогичного налога, уплаченного в Республике Казахстан. Однако положения этого пункта применяются только в отношении:

  • недвижимого имущества, которое принадлежит российской организации, но находится на территории Республики Казахстан;
  • движимого имущества, которое является частью постоянного представительства (постоянной базы) российской организации на территории Республики Казахстан.

Такие объекты могут облагаться налогом на имущество как в России, так и в Республике Казахстан (п.

Налог на имущество арендованных основных средств

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:(660 000 руб. + 630 000 руб. + 600 000 руб. + 570 000 руб.) : (6 + 1) = 351 429 руб. Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:(660 000 руб. + 630 000 руб. + 600 000 руб. + 570 000 руб. + 540 000 руб. + 510 000 руб. + 480 000 руб.) : (9 + 1) = 399 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества составила:(660 000 руб. + 630 000 руб. + 600 000 руб. + 570 000 руб. + 540 000 руб. + 510 000 руб. + 480 000 руб. + 450 000 руб. + 420 000 руб. + 390 000 руб.) : (12 + 1) = 403 846 руб. Ставка налога на имущество – 2,2 процента. Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют: – за I квартал:165 000 руб. × 2,2% : 4 = 908 руб.; – за первое полугодие:351 429 руб. × 2,2% : 4 = 1933 руб.; – за девять месяцев:399 000 руб. × 2,2% : 4 = 2195 руб.

Кто платит налог на арендованное имущество

Исключением из данного правила являются:

  • договор финансовой аренды (лизинг), если объект аренды по договору учитывается на балансе арендатора. Подробнее об этом см. Как платить налог на имущество при лизинге (абз. 3 п. 50 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);
  • договор аренды предприятия как имущественного комплекса (абз. 2 п. 50 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Ситуация: нужно ли арендодателю платить налог на имущество с основных средств, переданных в аренду, если на эти объекты наложен арест? Да, нужно. Наложение ареста на основные средства, сданные в аренду, не влечет за собой их выбытия и списания с баланса.

Такой вывод позволяют сделать положения пункта 29 ПБУ 6/01.
И это несмотря на то, что по арендованному объекту недвижимости налоговая база определяется арендодателем как кадастровая стоимость. Других объектов обложения налогом на имущество в организации нет. По данным бухучета остаточная стоимость вентиляционной системы (неотделимых улучшений) составляет:

  • на 1 апреля – 660 000 руб.;
  • на 1 мая – 630 000 руб.;
  • на 1 июня – 600 000 руб.;
  • на 1 июля – 570 000 руб.;
  • на 1 августа – 540 000 руб.;
  • на 1 сентября – 510 000 руб.;
  • на 1 октября – 480 000 руб.;
  • на 1 ноября – 450 000 руб.;
  • на 1 декабря – 420 000 руб.;
  • на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 390 000 руб.
Видео (кликните для воспроизведения).

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:660 000 руб. : (3 + 1) = 165 000 руб.

Источники


  1. Курскова Г. Ю. Политический режим Российской Федерации. Теоретико-правовой аспект; Юнити-Дана, Закон и право — Москва, 2008. — 296 c.

  2. Теория государства и права. — М.: Инфра-М, Норма, 2011. — 496 c.

  3. Инструкции о подоходном налоге с физических лиц и дорожные фонды в 1993 году. — М.: СПб: Метроном, 1993. — 110 c.
Арендатор платит налог на имущество
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here