Авансовые платежи уменьшают налог на прибыль

Предлагаем полезную информацию по теме: авансовые платежи уменьшают налог на прибыль от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Отчетный период 2019 года/год Налоговая база нарастающим итогом, руб. Ставка налога, % Сумма начисленного аванса/налога нарастающим итогом, руб. Сумма авансов, уплачиваемых в течение квартала, руб. Сумма аванса/налога, подлежащая доплате по итогам отчетного периода/года, руб.
I квартал 200 000 20 (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный) 40 000 15 000 (по данным прошлого года) 25 000 I полугодие 500 000 100 000 40 000 20 000 9 месяцев 900 000 180 000 60 000 20 000 Год 1 800 000 360 000 80 000 100 000

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.10.19, 28.11.19 по 26 667 руб., 30.12.19 — 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2019 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный – 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы должны были перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. — по сути ваша переплата (20 000 руб. – 15 000 руб. – 15 000 руб.).

Ежемесячный авансовый платеж при уменьшении налога на прибыль

Если налог на прибыль идет к уменьшению, должна ли быть сумма ежемесячного авансового платежа?

В соответствии со статье 286 НК

«Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия»

«Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются»

Раз у вас налог к уменьшению, это значит, что авансовый платеж по итогам девяти месяцев меньше авансового платежа по итогам шести месяцев, то есть суму авансового платежа отрицательна, следовательно платить ежемесячный авансовый платеж не нужно.

Переходим на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ Вопрос-ответ

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 80 полос.

Авансовые платежи при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Можно ли авансовые платежи по транспортному налогу учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежеквартально.

Ответы юристов ( 1 )

Добрый день, Ольга!

Суммы налогов согласно ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Датой осуществления прочих расходов, как это следует из п. 7 ст. 272 НК РФ, признается дата начисления авансовых платежей по налогам (метод начисления). Поэтому в налоговой базе авансовый платеж по транспортному налогу будет учитываться на дату начисления авансового платежа. При кассовом методе на дату совершения платежа в бюджет.

Читайте так же:  Пенсия по потере кормильца заключение

Думаю, что вы вправе учесть авансовые платежи по транспортному налогу в составе расходов при определении авансовых квартальных платежей по налогу на прибыль.

Переход на УСН: как остановить авансовые платежи по налогу на прибыль

Несмотря на то, что ваша организация с 1 января 2017 г. перестает быть плательщиком налога на прибыль, при заполнении декларации за девять месяцев 2016 г. вы все равно показываете суммы платежей на I квартал следующего года. Иного действующий порядок не предусматривает.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

По строкам 290—310 декларации по налогу на прибыль указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Строки 320—340 заполняются в декларации за девять месяцев и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в IV квартале (п. 5.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организация, изъявившая желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, должна уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 декабря. В уведомлении указывается:

— выбранный объект налогообложения;

— остаточная стоимость основных средств на 1 октября текущего года;

— размер доходов за девять месяцев текущего года.

Из вопроса понятно, что уведомление организация представила в налоговую инспекцию и на его копии имеется отметка ИФНС о получении. Представление в ИФНС каких-либо иных документов помимо уведомления при переходе с общего режима налогообложения на УСН налоговым законодательством не предусмотрено.

Даже если налоговики после перехода организации на УСН ошибочно взыщут с вас в принудительном порядке авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал 2017 г. и пени за дни неуплаты, потом им придется все вернуть вам обратно.

В то же время налоговое законодательство не запрещает вам представить в ИФНС любое поясняющее письмо (пояснение, заявление, уведомление), в котором в свободной форме уведомить налоговиков о том, что организация не будет уплачивать в I квартале 2017 г. авансовые платежи по налогу на прибыль, указанные в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2016 г., в связи с переходом на УСН со следующего года.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – данный подраздел сайта посвящен именно им. Из материалов, собранных здесь, вы узнаете больше об авансовых платежах по налогу на прибыль и не только о ежемесячных.

Авансы по налогу на прибыль: кто платит

Правила оплаты налога на прибыль предполагают внесение годового и внутригодовых платежей – авансов. Причем вносить авансовые платежи предписано всем плательщикам налога без исключения, независимо от масштабов деятельности, объема выручки и других обстоятельств.

В то же время для некоторых фирм предусмотрена поблажка – возможность не платить авансы ежемесячно, а перечислять их только раз в квартал.

Например, это предприятия со среднеквартальной выручкой в пределах 15 млн руб. и некоторые другие организации.

О том, кто имеет право на квартальные авансы, какие для этого должны выполняться условия и как эти авансы считаются, – наш материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Если себя в числе счастливчиков вы не обнаружили, тогда вам придется рассчитываться с казной ежемесячно. Как – читайте дальше.

Варианты оплаты ежемесячных авансовых платежей по прибыли

Варианты расчетов с госбюджетом по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль такие:

  • помесячные платежи внутри квартального;
  • авансы по фактической прибыли.

Рассмотрим их чуть подробнее.

Расчет внутриквартальных авансов

В первом случае организация рассчитывает авансы за отчетный период, а в течение него отдает государству еще и ежемесячные авансы. При этом последние зависят от суммы аванса за прошлый (отчетный) квартал. Исключение составляет аванс за I квартал года – для него особый порядок расчета. Какой? Читайте в статье «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода». Там же вы найдете расчетный пример по внутриквартальным авансам.

Впоследствии платежи за месяц засчитываются в счет квартального.

Уплата авансов по фактической прибыли

Если при указанном ранее варианте расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль фирма, по сути, вносит планируемый платеж, то данный способ предполагает расчет аванса от прибыли, которой компания уже располагает, поскольку заработала ее с начала года. На первый взгляд этот способ может показаться более выгодным. Однако он и более трудоемок. Хотя бы потому, что требует ежемесячной сдачи «прибыльной» декларации.

Как выбрать способ расчета ежемесячных авансов и можно ли его поменять

Из 2 указанных нами вариантов расчета организация может выбрать любой – тот, который считает для себя приемлемым. Никаких ограничений и особых требований здесь нет. Однако начать применять новый способ можно только с начала года, предварительно поставив в известность ИФНС. Менять способ «авансирования» бюджета в течение года нельзя.

О том, как проинформировать ИФНС о смене способа авансирования, читайте в материале «Как платить авансы по прибыли в 2018 году?».

Кстати, раньше Кодекс предписывал информировать налоговиков только о переходе на «фактические» авансы, а для обратного перехода требования об уведомлении и сроке его подачи не содержал. Оно нормативно закрепилось в ст. 286 НК РФ только в 2015 году.

Также до 2015 года в НК не было правил определения платежа на I квартал после перехода с фактических авансов на обычные. Теперь они тоже есть.

Сроки оплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Периодичность расчета с госбюджетом по «прибыльным» авансам закреплена в ст. 287 НК РФ. Все платежные сроки приходятся на 28 число. Так, те, кто платит авансы единожды в квартал, должны успеть перевести деньги не позднее 28 числа месяца после отчетного периода.

Читайте так же:  Получение пенсии педагогу по выслуге лет

Фирмы-«ежемесячники» вместе со сдачей промежуточной декларации оплачивают авансы за отчетный период и в дополнение к ним перечисляют внутриквартальные месячные платежи – до 28 числа каждого месяца.

Так называемые «фактические» авансы должны поступить в казну до 28 числа месяца, следующего за тем, за который считается налог.

При выпадении крайнего срока уплаты на выходной он переходит на первый следующий за ним рабочий день.

За несвоевременное внесение авансов, в том числе ежемесячных, фирме грозят пени.

Перебор с авансами – переплату к возврату

Если вы ошиблись и перечислили авансов больше, чем нужно, вы вправе рассчитывать на возврат переплаченных сумм. Статья 78 НК РФ отводит нам на это 3 года. С какого момента отсчитывать этот срок? С даты уплаты аванса? А может, только после окончания года? Вопрос заставил вас задуматься? Тогда смотрите материал «С какого момента исчисляется срок на возврат переплаты по налогу на прибыль?».

Там есть вся информация по этому вопросу. Причем информация из первых уст, а точнее – от представителей высших судебных инстанций и чиновников.

«Обособленные» особенности авансов по прибыли

Компания может вести бизнес в нескольких местах – через свои обособленные подразделения. При этом налог и авансы в федеральный бюджет она должна платить по месту налоговой прописки головного офиса, а суммы, причитающиеся в региональный бюджет, распределять между головным и всеми обособленными подразделениями исходя из доли приходящейся на них прибыли. Эту долю высчитывают по численности персонала или ФОТ и по стоимости амортизируемых объектов. Порядок распределения закреплен в ст. 288 НК РФ.

В отдельных случаях такое распределение можно не производить или значительно упростить его, выбрав «прибыльно-ответственное» ОП. Причем им может быть и головное. Специально для вас мы подготовили расчетный пример по «обособленным» авансам.

А на случай открытия новых ОП в субъекте РФ, где действует головной офис или другая «обособленка», мы приводим разъяснения налоговиков о порядке перехода на централизованный расчет с бюджетом за полученную прибыль.

Читайте нашу рубрику о «прибыльных» авансовых платежах, и проблем с их уплатой у вас будет меньше. Ведь здесь мы собираем всю самую новую и полезную информацию по этой теме.

Авансовые платежи в налоговой декларации по налогу на прибыль

В период сосотавления налоговой отчетности я получаю очень много вопросов, относящихся к заполнению «авансовых» строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Иногда из формулировки вопроса не совсем понятна ситуация, так как недостаточно информации. Поэтому лучше сразу присылайте свои цифры, а я напишу, как правильно заполнить соответсвующие строки декларации. Предлагаемый пример заполнения декларации основан на конкретных цифрах, которые я получила в письме «обратной связи».

Алгоритм расчета авансовых платежей

Трудности в заполнении «авансовых» строк возникают у налогоплательщиков с отчетными периодами 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Вроде бы все просто написано в п. 2 ст. 286 НК РФ:

1) по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода;

2) в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия;

3) если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Иными словами, чтобы определить сумму налога к доплате (или к уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, надо из суммы исчисленного за отчетный период налога вычесть сумму начисленных ранее авансовых платежей:

— за предыдущий отчетный период;

— (и) ежемесячные платежи, исчисленные к уплате по месяцам последнего квартала отчетного периода.

В чем проблема

Проблемы начинаются при заполнении подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Возможно, проблема кроется в «витиеватых» формулировках п. 4.2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/[email protected]

Итак, читаем порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1:

— по строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 — строка 220 — строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250);

— по строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) — строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220 и 250);

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

— по строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 — строка 230 — строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260);

Читайте так же:  Жена отказывается подавать на алименты

— по строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) — строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).

Не совсем понятно, зачем так сложно писать, если на самом деле все арифметические действия производятся непосредственно на Листе 02 декларации, и необходимый результат (налог к доплате или к уменьшению в разрезе бюджетов) получается именно на этом листе.

В адаптированном варианте вышеприведенный текст выглядит так:

— в строку 040 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 270 Листа 02 (сумма налога к доплате в федеральный бюджет);

— в строку 070 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 271 Листа 02 (сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ);

— в строку 050 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 280 Листа 02 (сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет);

— в строку 080 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 281 Листа 02 (сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ).

Порядок заполнения подраздела 1.2 описан в п. 4.3 вполне внятно и адаптации не требует:

— по строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02;

— по строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.

Пример

Для примера взяты цифры из письма нашей читательницы. По ним мы и заполнили подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также соответствующие строки листов 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2013 года.

Налог на прибыль организации по отчетным периодам:

— за 1 квартал 2013 г. – 466 руб.:

— за полугодие 2013 г. – 3 020 руб.;

— за 9 месяцев 2013 г. – 894 руб.

Авансовые платежи для уплаты в 1 квартале 2013 г. в декларации за 9 месяцев 2012 г. не начислялись, так как в 3 квартале 2012 года у организации были убытки.

Ниже приведены сводная таблица показателей налоговых деклараций. Эта же таблица и заполненные подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, строки листов 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2013 г. см. во вложенных файлах для скачивания.

Налоговая декларация за отчетный период 2013 года:

Раздел 1, подраздел 1.1

В федеральный бюджет

Сумма налога к доплате (из строки 270 Листа 02)

Сумма налога к уменьшению (из строки 280 Листа 02)

[3]

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода

Алгоритм определения величины ежемесячного аванса

Ежеквартально налогоплательщик рассчитывает сумму аванса по прибыли исходя из данных, полученных по фактическим результатам работы за период с начала года. Однако при этом (если он не пользуется правом платить авансы только поквартально) ему надо делать опережающие этот расчет платежи, осуществляемые ежемесячно в установленный срок.

Для определения величины таких платежей п. 2 ст. 286 НК РФ устанавливает следующие зависимости:

  • ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года;
  • ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале равен 1/3 части квартального авансового платежа за I квартал текущего года;
  • ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за полугодие и авансовым платежом за I квартал;
  • ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за 9 месяцев и авансовым платежом за полугодие.

Плательщики торгового сбора могут уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы фактически уплаченного торгового сбора в части консолидированного бюджета субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

О том, где и для кого действует торговый сбор, читайте в этом материале.

Что будет с авансом, если в квартале получен убыток

В одном из кварталов налогового периода налогоплательщик может получить меньше прибыли, чем в предыдущем, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В таких случаях сумма либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая согласно п. 14 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам; на погашение недоимки, уплату пеней или возврату налогоплательщику.

[2]

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной 0, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Подобный результат, полученный по итогам III квартала, приводит к отсутствию оплаты авансов в IV квартале текущего года и I квартале следующего.

Исчисление авансовых платежей при реорганизации и при смене порядка расчета

В случае реорганизации налогоплательщика, в процессе которой к нему присоединено другое юридическое лицо, размер ежемесячного авансового платежа на дату реорганизации рассчитывается без учета показателей деятельности присоединившейся организации (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431).

Если налогоплательщик меняет порядок расчета авансов, переходя от ежемесячного определения их от фактической прибыли к ежемесячным платежам, рассчитываемым поквартально, то сделать это можно только с начала нового года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ), уведомив ИФНС не позднее 31 декабря предшествующего переменам года. Сумма ежемесячного платежа, который надо будет платить в I квартале, в этом случае определится как 1/3 от разницы между суммой аванса, рассчитанного по итогам 9 месяцев, и величиной авансового платежа, полученной по итогам полугодия в предшествующем году (абз.10 п. 2 ст. 286 НК РФ).

О том, в какие сроки делаются платежи по авансам, читайте в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Пример исчисления авансовых платежей

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «Квант», составили:

  • за полугодие – 700 000 руб.;
  • за 9 месяцев – 1 000 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартальные) составили:

  • за I квартал – 90 000 руб.;
  • за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
  • за 9 месяцев – 150 000 руб.

Необходимо определить сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «Квант» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «Квант» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:

(1 000 000 руб. – 700 000 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Следовательно, в январе, феврале и марте организация «Квант» уплачивает по 100 000 руб. авансов, распределяя их по бюджетам в необходимой пропорции.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 90 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 210 000 руб. (100 000 руб. × 3 – 90 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 90 000 руб. / 3 = 30 000 руб.

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «Квант» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (210 000 руб.) сделан зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 120 000 руб. (210 000 руб. – 30 000 руб. × 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «Квант» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 – 90 000 руб. = –90 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 60 000 руб. зачтен в счет переплаты.

5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

(150 000 руб. – 0 руб.) / 3 = 50 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года, а также в январе, феврале и марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 50 000 рублей. Поскольку у организации «Квант» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Правила определения величины ежемесячно уплачиваемых авансов по прибыли установлены НК РФ и описаны применительно к каждому из кварталов. Определяет эту величину на каждый последующий квартал сумма фактически исчисленного налога, приходящаяся на предшествующий ему квартал. Ежемесячный аванс берется от этой суммы как 1/3. Получение по итогам квартала убытка избавляет от авансовых платежей в следующем за ним квартале.

Читайте так же:  Какие справки нужны для получения субсидии

Шпаргалка по расчету налога на прибыль и авансовых платежей за I квартал

Данная статья будет полезна тем налогоплательщикам, которые уплачивают ежеквартальные платежи по итогам квартала плюс ежемесячные авансовые платежи.

  • рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль,
  • узнать о сроках уплаты авансовых платежей по итогам I квартала,
  • заполнить соответствующие разделы и строки в декларации за I квартал.

Чтобы разобраться, какие есть варианты расчета и уплаты авансовых платежей читайте также статью Варианты и сроки уплаты авансов по налогу на прибыль.

Лист 02 Расчет налога на прибыль и авансовых платежей

Рассмотрим пошаговое заполнение декларации Лист 02 в части расчета налога на прибыль за I квартал и суммы ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Шаг 1. Определите сумму налога на прибыль за I квартал (стр. 180-200)

Сумма налога на прибыль в 1С рассчитывается автоматически, исходя из налоговой базы, указанной по стр. 120, и ставки в стр. 140 (150-170).

Проверку расчета за I квартал осуществите по формуле:

В нашем примере сумма налога на прибыль всего (стр. 180) — 1 000 000 х 20% = 200 000 руб., в т. ч.:

  • в федеральный бюджет (стр. 190) — 1 000 000 х 3 % = 30 000 руб.;
  • в бюджет субъекта РФ (стр. 200) — 1 000 000 х 17 % = 170 000 руб.

Шаг 2. Укажите сумму авансовых платежей, рассчитанных за предыдущий период (стр. 210-230)

Авансовые платежи, которые организация должна платить ежемесячно в I квартале, рассчитываются в декларации за 9 месяцев прошлого года. Поэтому в строки 220, 230 вручную введите авансовые платежи из строк 330, 340 декларации за 9 месяцев.

Должно выполняться следующее равенство:

В нашем примере в декларации за 9 месяцев прошлого года сумма начисленных авансовых платежей всего (стр. 320) — 20 000 руб., в т. ч.:

  • федеральный бюджет (стр. 330) — 3 000 руб.;
  • бюджет субъекта РФ (стр. 340) — 17 000 руб.

Следовательно, аналогичные цифры указываются в стр. 210 (220, 230) декларации за I квартал.

Шаг 3. Проверьте сумму уплаченного торгового сбора (стр. 265, 266, 267)

Строки 265, 266, 267 Листа 02 декларации будут в 1С заполняться автоматически, если организация зарегистрировала в программе торговую точку и автоматически осуществляет расчет торгового сбора.

В декларации за I квартал данные строки заполняются следующим образом:

  • стр. 265 – сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта РФ с начала года. В нашем примере сумма составляет 30 000 руб.

  • стр. 266 – в декларации за I квартал не заполняется, т. к. должна указываться сумма торгового сбора, на которую был уменьшен налог в предыдущих кварталах отчетного года.
  • стр. 267 – сумма торгового сбора, которая уменьшает исчисленный налог на прибыль за I квартал в республиканский бюджет. Показатель строки не может быть больше суммы по стр. 200 «Сумма начисленного налога в бюджет субъекта РФ».

В 1С в строке 267 автоматически заполняется сумма уменьшения налога на прибыль на торговый сбор за I квартал, т. е. это оборот:

  • Дт 68.04.1 ( Уровень бюджетаРегиональный бюджет, Вид платежаНалог начислено/уплачено).
  • Кт 68.13 ( Вид платежаНалог начислено/уплачено).

В нашем примере стр. 267 равна 30 000 руб.

Шаг 4. Определите сумму налога к доплате (стр. 270, 271) или к уменьшению (стр. 280, 281)

Теперь необходимо определить, что получилось больше: суммы налога, исчисленные по результатам I квартала (стр. 190, 200), или суммы начисленных авансовых платежей, которые налогоплательщик обязан был уплатить в I квартале (стр. 220, 230) с учетом торгового сбора (стр. 267).

Читайте так же:  Инвалид ушел на пенсию по старости

Шаг 4.1. Федеральный бюджет

Если стр. 190 больше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам I квартала необходимо доплатить, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 270 по формуле:

Если стр. 190 меньше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам I квартала будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 280 по формуле:

В нашем примере стр. 190 (сумма 30 000 руб.) больше стр. 220 (сумма 3 000 руб.), следовательно, налог в федеральный бюджет по итогам I квартала будет к доплате:

  • стр. 270 = 30 000 — 3 000 = 27 000 руб.

Шаг 4.2. Бюджет субъекта РФ

Если стр. 200 больше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам I квартала необходимо доплатить, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 271 по формуле:

Если стр. 200 меньше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам I квартала будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 281 по формуле:

В нашем примере стр. 200 (сумма 170 000 руб.) больше суммы строк 230 и 267 (47 000 = 17 000 + 30 000), следовательно, сумма налога в бюджет субъекта РФ по итогам I квартала будет к доплате:

  • стр. 271 = 170 000 — 17 000 — 30 000 = 123 000 руб.

Шаг 5. Определите сумму авансовых платежей к уплате во II квартале (стр. 290-310)

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, должны по итогам I квартала рассчитать авансы, подлежащие уплате во II квартале. Такие платежи отражаются по стр. 290 (300, 310).

В 1С данные строки заполняются вручную. Расчет авансовых платежей к уплате необходимо осуществить по формуле:

В нашем примере сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате во II квартале (стр. 290) берется из стр. 180 (200 000 руб.), в т. ч.:

  • в федеральный бюджет (стр. 300) = стр. 190 = 30 000 руб.;
  • в бюджет субъекта РФ (стр. 310) = стр. 200 = 170 000 руб.

Раздел 1 Подраздел 1.1 Итоговые данные по уплате налога за I квартал

Заполнение итоговых данных по доплате или уменьшению налога на прибыль в I квартале осуществляется в 1С автоматически по следующему алгоритму.

Если сумма налога получилась к доплате, т. е. в Листе 02 заполнена строка 270 или строка 271, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1: PDF

  • в стр. 040 — из стр. 270 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
  • в стр. 070 — из стр. 271 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».

Если сумма налога получилась к уменьшению, т. е. в Листе 02 заполнена строка 280 или строка 281, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1: PDF

  • в стр. 050 — из стр. 280 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
  • в стр. 080 — из стр. 281 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».

В нашем примере сумма налога на прибыль по итогам I квартала по федеральному бюджету и бюджету субъекта РФ получилась к доплате.

Исходя из данной нормы, уплатить налог за I квартал, указанный в Разделе 1 Подраздела 1.1. необходимо до 28 апреля.

Если крайняя дата уплаты налога приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ознакомиться с порядком уплаты налога на прибыль:

  • федеральный бюджет;
  • бюджет субъекта РФ.

В нашем примере доплата налога на прибыль должна быть осуществлена до 30 апреля 2018г. (28 апреля — выходной):

  • в федеральный бюджет — 27 000 руб.
  • в субъект РФ — 123 000 руб.

Раздел 1 Подраздел 1.2 Авансовые платежи на II квартал

В Разделе 1 Подраздела 1.2. декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплатить во II квартале.

Сумма авансовых платежей на II квартал была рассчитана по стр. 300, 310 Листа 02. Она автоматически распределяется в Подраздел 1.2 в размере 1/3 от квартальной суммы:

  • стр. 120-140 из стр. 300 «в федеральный бюджет»;
  • стр. 220-240 из стр. 310 «в бюджет субъекта РФ».

Исходя из данной нормы, во II квартале уплатить авансовые платежи, указанные в Разделе 1 Подраздела 1.2, необходимо:

Если крайняя дата уплаты авансовых платежей приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

[1]

  • Уплата налога на прибыль в федеральный бюджет;
  • Уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В нашем примере уплата авансовых платежей во II квартале должна быть осуществлена:

  • до 30 апреля 2018г. (28 апреля —выходной):
    • в федеральный бюджет — 10 000 руб.
    • в субъект РФ — 56 666 руб.
  • до 28 мая 2018г.:
    • в федеральный бюджет — 10 000 руб.
    • в субъект РФ — 56 666 руб.
  • до 28 июня 2018г.:
    • в федеральный бюджет — 10 000 руб.
    • в субъект РФ — 56 668 руб.

Источники


  1. Болдырев, В. А. Конструкция юридического лица несобственника. Опыт цивилистического исследования / В.А. Болдырев. — М.: Статут, 2012. — 368 c.

  2. Римское частное право. Учебник. — М.: Зерцало, 2015. — 560 c.

  3. Малько, А.В. Теория государства и права. Гриф УМО МО РФ / А.В. Малько. — М.: Норма, 2015. — 203 c.
Авансовые платежи уменьшают налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here