Документы в ходе выездной налоговой проверки

Предлагаем полезную информацию по теме: документы в ходе выездной налоговой проверки от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Выездная налоговая проверка 2017: порядок проведения

Правильность уплаты налогов может быть проверена налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, которая регламентируется ст. 89 НК РФ. Это самый эффективный механизм для выяснения налоговых обязательств налогоплательщика, так как проводится на основании документов, могут применяться и иные меры налогового контроля.

Проведение проверки

Правила не претерпели изменений, и порядок проведения выездной налоговой проверки в 2017 году подчиняется тем же требованиям. По решению руководителя налогового органа проверяется деятельность налогоплательщика, но не более чем за три года. При этом проверка проходит на основании анализа документов налогоплательщика по одному или нескольким налогам.

Если налогоплательщик применяет специальный режим, то проверяется соблюдение требований к спецрежиму. Если применяет общий режим или упрощенный с учетом расходов, то тщательно проверяются расходные документы и документы, которые являются основанием для налоговых вычетов.

Заканчивается проверка составлением акта. Достаточно подробно в разд. 5 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» указаны порядок проведения проверок, документы, которые могут быть истребованы у налогоплательщиков, мероприятия, которые проводит налоговый орган при проведении выездной проверки. Например, в отношении запроса в рамках обмена информацией с другими государствами указаны основания, при которых может быть направлен запрос. При этом указано, что такой запрос может быть направлен, если исчерпаны другие возможности.

Критерии для планирования проверок

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» были утверждены критерии, используемые налоговыми органами при проведении проверок. Каждый налогоплательщик может оценить деятельность своей организации или деятельность ИП, насколько велика вероятность выбора именно его для проверки. Выделены 12 критериев, по которым и оценивается необходимость проведения проверки:

  1. Низкая налоговая нагрузка
  2. Более двух лет были убытки
  3. Вычеты НДС составляют более 89% за год
  4. Расходы увеличиваются, при этом доходы или не увеличиваются, или увеличиваются незначительно
  5. Низкая заработная плата работников, при этом данные сравниваются со статистикой по отрасли и региону
  6. Если налогоплательщик применяет специальный режим, то учитывается частое (более двух раз в год) приближение к такому лимиту. Учитываются все показатели, например численность до 100 человек при УСН, физические показатели при ЕНВД. Приближение учитывается в переделах 5%
  7. Для ИП, применяющих общую систему налогообложения, – если сумма расходов составляет более 83% от доходов
  8. Применение налоговых схем
  9. Отсутствие пояснений, документов по запросам налоговой, а также утрата, порча документов
  10. Частый переход из одной налоговой в другую
  11. Уровень рентабельности не соответствует среднему по отрасли
  12. Ведение деятельности с высоким налоговым риском

В этом документе содержатся данные о налоговой нагрузке, рентабельности, то есть налогоплательщик может самостоятельно проверить, насколько его финансовые показатели могут заинтересовать налоговые органы и быть предметом для включения в план выездных налоговых проверок.

Кроме того, указаны признаки налоговых рисков, например, в отношении контрагента налогоплательщика это отсутствие какой-то подтверждённой информации – нет рекламы компании, по официальному адресу сотрудников компании нет, с руководством невозможно связаться. При этом компания не зарегистрирована в ЕГРЮЛ или запись о копании исключена. Для снижения таких рисков на сайте ФНС есть сервис по проверке контрагента, где указаны ранее выявленные лица, допустившие нарушения. Могут быть и другие признаки, например, нехарактерная для данной отрасли отсрочка платежа. Чем больше таких факторов, тем выше налоговые риски. При этом организация, выявив их, может самостоятельно откорректировать обязательства и подавать уточненную декларацию вместе с пояснительной запиской с просьбой учесть эту информацию при отборе объектов для выездной проверки.

Энциклопедия решений. Документы, проверяемые в ходе выездной налоговой проверки

Документы, проверяемые в ходе выездной налоговой проверки

Налоговые органы на основании пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В свою очередь налогоплательщики в силу пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Пунктом 12 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих указанную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Необходимые для проверки документы могут быть также истребованы у налогоплательщика в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

При этом НК РФ не определен перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика должностными лицами налогового органа, проводящими выездную налоговую проверку.

По мнению финансового ведомства, такие документы должны удовлетворять требованиям, указанным в вышеназванных статьях НК РФ, то есть документы должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов и сборов (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-02-07/1/39920). Такого же мнения придерживается и ФНС России (письмо от 23.12.2013 N СА-4-7/23196).

Территориальные налоговые органы при проведении выездных налоговых проверок руководствуются, в том числе, Рекомендациями по проведению выездных налоговых проверок (далее — Рекомендации), подготовленными и направленными ФНС России письмом от 25.07.2013 N АС-4-2/[email protected] для использования в работе.

Согласно п. 5.1 Рекомендаций в ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки, в частности:

Читайте так же:  Инвалид ушел на пенсию по старости

— учредительные документы организации (ее устав и (или) учредительный договор);

— имеющиеся в наличии лицензии;

— приказы об учетной политике, включая утвержденные рабочие планы счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие необходимые для проверки документы, подлежащие утверждению при формировании учетной политики, приказы об учетной политике для целей налогообложения, приказы о кредитной политике;

— налоговые декларации (расчеты);

— регистры налогового учета;

— счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС;

— книги учета доходов и расходов, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

— иные документы, относящиеся к налоговому учету;

— бухгалтерская отчетность организации;

— регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.);

— договоры (контракты), приложения и дополнительные соглашения к ним;

— банковские и кассовые документы;

— накладные, акты приема-передачи, акты выполненных работ;

— другие первичные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности), а также иные документы и информация, необходимые для исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов (сборов, взносов);

— иные документы и сведения, в том числе указанные в рекомендациях ФНС России по вопросам проведения предпроверочного анализа налогоплательщика.

В зависимости от степени охвата проверкой документов и информации, свидетельствующих о деятельности налогоплательщика, проверка документов может быть проведена сплошным или выборочным методом.

В случае применения сплошного метода проверке подвергаются все вышеперечисленные документы и информация. Но, как правило, применение сплошного метода проверки является затруднительным по объективным причинам (в частности, при проверке налогоплательщиков, относящихся к субъектам крупного и среднего бизнеса), поэтому применяется выборочный метод проверки.

В случае применения выборочного метода проверки ФНС России рекомендовала использовать правила (стандарт) N 16 «Аудиторская выборка», утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, в которых, в частности, приведены методы отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора доказательств. Например, отбираются однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов, крупнейшие суммы обязательств в рамках договоров, крупнейшие суммы обязательств перед контрагентами без деления на виды обязательств; крупные суммы обязательств в опционах + (-) 5%, и др.

Степень охвата проверкой документов и информации самостоятельно определяется должностными лицами, проводящими проверку, исходя из:

— объема данных, подлежащих проверке;

[1]

— состояния бухгалтерского (налогового) учета налогоплательщика;

— степени вероятности обнаружения налоговых правонарушений, оцениваемой проверяющими исходя из данных анализа информации о налогоплательщике, с учетом предпроверочного анализа, а также результатов ранее проведенных мероприятий налогового контроля (п. 5.7 Рекомендаций).

Для получения доступа к подлинникам документов налогоплательщику вручается уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с подлинниками документов, связанными с исчислением и уплатой налогов, форма которого приведена в приложении N 1 к письму N АС-4-2/[email protected] Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.

Необходимые для проверки документы также могут быть истребованы у налогоплательщика в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (в виде копий), путем направления требования о представлении документов (информации), форма которого утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/[email protected]

Документы в ходе выездной налоговой проверки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В ходе выездной налоговой проверки, охватывающей период 2012-2014 годов, у организации были запрошены документы (товарная накладная по форме N ТОРГ-12, счета-фактуры), подтверждающие закупку ТМЦ. Однако эти документы по факту их получения и оприходования относятся к 2011 году. На начало проверяемого периода (2012 год) есть соответствующие остатки на счетах учета. Уточненные декларации за запрашиваемый период не подавались. За 2011 год налоговая выездная проверка проведена.
ТМЦ, приобретенные в 2011 году, использованы в производстве в 2012 году. НДС по приобретенным в 2011 году ТМЦ принят к вычету в 2011 году. Организация не относится к лицам, проверяемый период которых превышает три года.
Обязана ли организация представлять документы проверяющим (переносимого убытка прошлых лет нет)?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Проверка учетной документации налогоплательщика. Оформление результатов выездных налоговых проверок

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие исследуют все документы, касающиеся исчислению налогов и сборов.

Проверке подлежат: учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, договоры (контракты), свидетельства и лицензии на осуществление деятельности, главная книга, кассовая книга, журналы-ордера, платёжные документы, банковские и кассовые документы, счета-фактуры, книга продаж, книга покупок, регистры аналитического, синтетического, налогового учета, оборотные ведомости, товарно-материальные, авансовые отчеты, накладные на отпуск материальных ценностей, приказы об учетной политике, первичные бухгалтерские документы, акции, облигации и другие ценные бумаги, правоустанавливающие документы на землю и транспортные средства, а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Читайте так же:  Сколько людей платят налоги в россии

В ходе проведения проверок первичных документов и записей в учетных регистрах используются два метода: сплошной и выборочный.

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом (накладные, счета, акты на выполнение работ, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения и т.п.).

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика проверяется:

а) полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;

б) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения;

в) соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета. В этих целях указанные показатели сверяются с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета главной книги, с аналогичными показателями регистров синтетического учета;

г) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. Изучаются кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращается внимание на нетипичные корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций, отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете вплоть до того первичного учетного документа, который может подтвердить реальность и правомерность этой операции;

д) контролируется соответствие данных налоговой и бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета первичным учетным документам;

е) правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам, в случаях, предусмотренных статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации;

ж) обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

Нарушения налогового законодательства в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. При исследовании отдельного учетного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативные проверки.

Высокую эффективность дают встречные проверки у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика.

Предметом встречной проверки являются документы организаций, выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки.

Встречные проверки проводятся в случаях, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами продукции (товаров), выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и иных денежных средств, неотражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Истребуются документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, приобретение продукции (товаров) от которых или отгрузка продукции (товаров) которым осуществлена по документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и т.п.), без заключения договоров в письменной форме и т.д. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Нарушение организацией данной обязанности наказывается штрафом в размере 10 тыс. рублей (пункт 2 статьи 126 НКРФ).

В случае выявления проверяющими фактов налоговых правонарушений ими принимаются все необходимые меры по формированию законодательной доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снимаются копии документов).

Кроме истребования документов, при проведении налоговых проверок налоговые органы вправе требовать пояснения от проверяемого. Обязанность проверяемого давать объяснения по интересующим вопросам предусмотрена подпунктом 7 п.1 ст.23 НК РФ. Объяснения в отношении интересующих проверяющего сведений составляются в письменной форме. К объяснению могут прилагаться соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, приказы, решения общего собрания и т.д.).

В ходе выездной налоговой проверки проверяющими исследуются документы (в том числе информация, хранящаяся в электронном виде) и документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций.

Окончание выездной налоговой проверки заканчивается справкой, которую в последний день проверки проверяющий обязан составить. В справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, затем она вручается налогоплательщику или его представителю (п. 15 ст. 89 НК РФ). После выдачи справки проверка считается законченной, и в рамках этой проверки инспекторы уже не могут вернуться на предприятие. Кроме того, именно от даты справки будут отсчитываться сроки составления акта, рассмотрения материалов проверки и наложения санкций налоговым органом.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам ВНП в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП налоговый орган должны оформить акт выездной налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки составляется всегда, решение по результатам рассмотрения материалов проверки выносится только в случае выявления налогового нарушения ( ст. 101 НК РФ).

Форма и требования к составлению акта ВНП утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/[email protected] Так, согласно п. 1.12 Приложения 6 к данному Приказу акт ВНП составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй в установленном порядке вручается налогоплательщику (уполномоченному представителю) Акт выездной налоговой проверки подписывается налоговым инспектором и руководителем хозяйствующего субъекта, в отношении которого проводилась проверка (его представителем). В случае отказа последнего подписать акт в нем делается соответствующая запись (п. 2 ст. 100 НК РФ).

При участии в проверке органов внутренних дел составляются три экземпляра акта. В этом случае один экземпляр направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

Акт составляется на бумажном носителе на русском языке и должен иметь сквозную нумерацию страниц, не допускаются не оговоренные помарки, подчистки и иные исправления. Он должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть

акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке, проверяющих и проверяемом на­логоплательщике.

Читайте так же:  Исполнение соглашения об уплате алиментов

В ней отражаются: номер акта провер­ки, полное и сокращенное наименование проверяемой орга­низации или фамилия индивидуального предпринимате­ля; дата подписания акта; фамилии лиц, проводивших проверку, их должности; указание на вопросы, охвачен­ные проверкой, и другие сведения общего характера. Пе­речисленные сведения должны быть идентичны тем, ко­торые были указаны в решении о проведении проверки.

Описательная часть акта

выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов на­логовых правонарушений, выявленных в ходе провер­ки, и связанных с этими фактами обстоятельств, имею­щих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

В случае выявления в ходе проверки нарушений действующего законодательства, не относящихся к ка­тегории налоговых правонарушений (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), они также отра­жаются в описательной части акта.

Содержание описательной части акта выездной на­логовой проверки должно соответствовать следующим требованиям.

Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны быть тщательно проверены. Акт не должен содержать субъективных предположений про­веряющих, не подтвержденных надлежащим образом собранными доказательствами.

Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.

Четкость, лаконичность и доступность изложе­ния. Содержащиеся в акте формулировки должны ис­ключать возможность неоднозначного толкования. Ма­териалы проверки излагаются кратко, четко, ясно и последовательно.

Системность изложения. Выявленные в ходе про­верки нарушения должны быть сгруппированы по раз­делам, пунктам и подпунктам в соответствии с характе­ром нарушений и видами налогов, на неуплату кото­рых данные нарушения повлияли, в разрезе соответ­ствующих налоговых периодов. Факты однородных нарушений могут быть сгруппированы в таблицы и при­ведены в приложении к акту. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяющими, а также руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями.

Если до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, он внес из­менения в налоговую декларацию, а также уплатил не­достающую сумму налога и пени, то эти изменения долж­ны быть учтены налоговой инспекцией при подготовке акта выездной налоговой проверки.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) содержит

:

сведения об общих суммах выявленных в ходе про­верки не уплаченных и излишне уплаченных нало­гов с разбивкой по видам налогов и налоговым пе­риодам, а также сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонаруше­ний; предложения проверяющих по устранению выявлен­ных нарушений;

выводы проверяющих о наличии в деяниях налого­плательщика признаков налогового правонарушения.

К акту выездной налоговой проверки прилагаются, в частности:

· решение, на основании которого проводилась проверка;

· копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;

· справка о проведенной проверке;

· материалы встречных проверок; заключение эксперта и протоколы допроса свидетелей, и иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Как проводится выемка документов в ходе выездной налоговой проверки

В ходе выездной налоговой проверки инспекция вправе проводить выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ). В рамках выемки у проверяемой организации могут быть изъяты любые документы и предметы, имеющие отношение к налоговой проверке (п. 5 ст. 94 НК РФ).

Обоснование выемки

Провести выемку инспекция может только при наличии мотива (обоснования) (п. 1 ст. 94 НК РФ). Например, проведение выемки документов (как подлинников, так и копий) будет обосновано, если организация не представит (несвоевременно представит) документы по требованию инспекции (п. 4 ст. 93 НК РФ). Кроме того, обоснованным считается проведение выемки подлинников документов, если:

  • для проведения налоговой проверки инспекции недостаточно истребованных ранее копий (абз. 1 п. 8 ст. 94 НК РФ);
  • у инспекции есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, абз. 1 п. 8 ст. 94 НК РФ).

Документальное оформление

Чтобы провести выемку, инспекция оформляет постановление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189. Выносит постановление инспектор, который непосредственно проводит выездную налоговую проверку, а утверждает его руководитель инспекции (его заместитель). Об этом говорится в пункте 1 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Помимо отметки руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки, в этом документе должны быть указаны:

  • дата и место составления;
  • Ф.И.О. и должность инспектора, который вынес постановление;
  • полное и сокращенное наименования организации (ответственного участника консолидированной группы), в которой проводится выездная проверка, ее ИНН и КПП;
  • мотивы проведения выемки;
  • полное и сокращенное наименования организации, в которой назначена выемка, ее ИНН и КПП;
  • описание изымаемых документов (предметов).

Такие реквизиты предусмотрены приложением 19 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189.

Процедура

Инспекция проводит выемку предметов и документов в присутствии:

  • понятых;
  • представителей организации, в которой проводится выемка;
  • специалистов (при необходимости).

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 3 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Присутствие понятых при производстве выемки обязательно для подтверждения содержания и результатов выемки (п. 5 ст. 98 НК РФ). В качестве понятых проверяющие могут пригласить любых незаинтересованных лиц (п. 2 ст. 98 НК РФ). Например, привлекать сотрудников инспекции в качестве понятых проверяющие не вправе (п. 4 ст. 98 НК РФ). В производстве выемки должно участвовать не менее двух понятых (п. 2 ст. 98 НК РФ).

До начала выемки сотрудники инспекции предъявляют постановление о производстве выемки и разъясняют всем присутствующим их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК РФ). Далее сотрудники инспекции предлагают представителям организации, в которой проводится выемка, добровольно выдать документы и предметы. В случае отказа они проводят выемку принудительно. Если представители организации, в которой проводится выемка, отказываются вскрывать помещения и иные места (например, сейф), где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, то инспекция вправе сделать это самостоятельно. При этом сотрудники инспекции по возможности должны избегать повреждений запоров, дверей и иных предметов (например, сейфа). Это следует из положений пункта 4 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Читайте так же:  Получение пенсии педагогу по выслуге лет

Проводить выемку документов и предметов в ночное время инспекция не вправе (п. 2 ст. 94 НК РФ). Ночным признается время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ).

Изымаемые документы и предметы сотрудники инспекции обязаны предъявлять всем участникам выемки и при необходимости тут же их упаковывать (абз. 1 п. 9 ст. 94 НК РФ).

Если в ходе выемки сотрудники инспекции изымают подлинники документов, то они должны снять с подлинников копии. Копии заверяет сотрудник инспекции и передает их представителю организации, в которой проводится выемка. Если снять копии одновременно с изъятием подлинников документов невозможно, передать заверенные копии в организацию инспекция обязана в течение пяти рабочих дней после их изъятия. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 8 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Изъятые инспекцией документы (подлинники, копии) должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации либо подписью ее представителя. Если представитель организации отказывается поставить печать или подпись на изъятых документах, то инспектор делает об этом отметку в протоколе выемки. Об этом говорится в пункте 9 статьи 94 НК РФ.

Протокол

Протокол выемки документов и предметов составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189 (п. 6 ст. 94 НК РФ). Протокол составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК РФ) и должен содержать в себе следующие данные:

  • наименование документа (протокол выемки документов и предметов);
  • место и дату составления;
  • время начала и окончания выемки;
  • должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
  • сведения о лицах, которые участвовали в выемке (их Ф.И.О., адрес, гражданство и т. п.);
  • сведения об объектах выемки (изъятых документах, предметах);
  • подробное описание результатов выемки.

Это следует из положений пункта 2 статьи 99 Налогового кодекса РФ.

Сведения об объектах выемки, указываемые в протоколе, должны содержать:

  • наименование изъятого документа или предмета;
  • количество изъятых предметов;
  • индивидуальные признаки изъятых предметов;
  • стоимость изъятых предметов (если есть возможность ее определить).

По усмотрению инспекции сведения об изъятых документах и предметах могут быть отражены не в самом протоколе, а в прилагаемых к нему описях. Об этом говорится в пункте 7 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Протокол подписывают все лица, которые принимали участие в выемке. При этом и понятые, и представители организации, и приглашенные инспекцией специалисты могут внести в протокол или приложить к нему свои замечания. Об этом говорится в пункте 3 статьи 99 Налогового кодекса РФ.

Копия протокола о выемке вручается под расписку представителю организации, в которой проводилась выемка, или высылается в адрес этой организации (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Ситуация: можно ли признать выемку незаконной, если она проведена с нарушением требований Налогового кодекса РФ (например, в постановлении о производстве выемки не указан мотив)?

Требования к проведению выемки и оформлению ее результатов установлены в статье 94 Налогового кодекса РФ. Если инспекция при проведении выемки не соблюдает указанные требования, то выемка считается незаконной. Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода. В частности, суды признают выемку незаконной, если:

Признание выемки незаконной дает право организации требовать от инспекции возврата изъятых документов и предметов.

Статьи по предмету Налоговое право

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Налоговые проверки: основания и порядок истребования документов в ходе выездной налоговой проверки

Истребование документов при проведении выездной налоговой проверки

При проведении выездной налоговой проверки у проверяемого лица могут быть истребованы необходимые документы. Истребования документов производится посредством выставления соответствующего требования в адрес налогоплательщика лицом, проводящим налоговую проверку.

Требование о представлении документов составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/[email protected] (Требование о предоставлении документов в связи с проводимой выездной налоговой проверкой).

Документы должны быть предоставлены налогоплательщиком в виде заверенных им самим копий. Срок предоставления документов составляет десять рабочих дней со дня вручения соответствующего требования.

Документы, истребуемые налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки, проверяемое лицо не всегда имеет возможность представить в течение обозначенного срока. Что делать в этой ситуации? В случае невозможности своевременного предоставления истребуемых документов необходимо письменно об этом сообщить налоговому органу, указав при этом на причины, по которым документы не могут быть переданы налоговому органу для проверки, и на сроки, в течение которых они могут быть представлены. В такой ситуации руководитель налогового органа вправе продлить сроки представления документов или же отказать в продлении этого срока. Об этом выносится отдельное решение.

Можно ли отказаться представить налоговому органу запрошенные им в ходе выездной налоговой проверки документы? Чем это грозит?

Во-первых, следует иметь в виду, что вы вправе не представлять документы, никак не связанные с расчетом и уплатой налогов. Этой же позиции придерживаются и арбитражные суды. Например, налогоплательщик вправе не предоставлять налоговому органу документы, относящиеся к техническим характеристикам выпускаемой продукции (если они не имеют отношения к определению себестоимости), документы об образовании работников. Будет неправомерным также требование лица, проводящего налоговую проверку, о представлении документов, не имеющих никакого отношения к проверяемым налогам и теме проверки. Например, при проверке ЕСН неправомерным будет требование о представлении журналов-ордеров по счетам учета основных средств.

Непредставление документов по требованию налогового органа в установленный срок чревато наложением на налогоплательщика штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ч. 1 ст. 126 НК РФ).

Читайте так же:  Какой процент налога платит работодатель за работника

Налоговый кодекс РФ уполномочивает налоговый орган при проведении выездных налоговых проверок запрашивать сведения о проверяемом налогоплательщике у предприятий и организаций, которые такими сведениями располагают (ст. 93 1 НК РФ). Получившие такие требования лица должны их исполнить в течение пяти рабочих дней со дня получения (либо сообщить налоговому органу о том, что у них таких сведений не имеется). Следует иметь в виду, что такие сведения истребуются не налоговым органом, производящим выездную налоговую проверку, а по его письменному поручению налоговым органом по месту учета лица, у которого запрошены документы о налогоплательщике ( ч. 3 ст. 93 1 НК РФ). Непредставление таких сведений, не секрет, влечет ответственность в виде штрафа в размере 5 000 рублей (ч. 2 ст. 126 НК РФ).

Всего комментариев: 1

Добрый день! У меня вопрос : я работала в одной фирме торговым представителем, спустя месяц меня уволили не выплатив з/п. Оказывается, что в этой фирме торговый представитель дольше месяца не работает и не получает обещенного оклада. Когда меня послали с з/п я им прегрозила, что обращюсь в налоговую инспекцию тогда они мне компенсировали гсм, но оклада так и не выплатили. Можно ли этой организации устроить проверку по полной программе, чтобы они больше никого не обманывали. А то люди работают, работают , а з/п не получают. Несправидливо!

Налоговые проверки: основания и порядок выемки документов и предметов

Выемка документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки: основания и процессуальный порядок

В ходе выездной налоговой проверки у проверяемого налогоплательщика может быть произведена выемка документов и предметов.

Выемка документов и предметов производится только в двух случаях: (1) если налогоплательщик отказался выдать документы и предметы по требованию налогового органа в установленный десятидневный срок (п. 4 ст. 93 НК РФ) и (2) в случае, если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что документы и предметы, очевидно свидетельствующие о наличии налоговых правонарушений со стороны налогоплательщика, могут быть им уничтожены, сокрыты, изменены либо заменены на другие (п. 14 ст. 89 НК РФ).

[3]

Выемка документов и предметов по иным основаниям является незаконной! Например, она не может быть продиктована только необходимостью всестороннего и объективного рассмотрения материалов налоговой проверки. Но что такое «достаточные основания полагать» (что интересующие налоговиков документы и предметы будут уничтожены)? Понятие «достаточных оснований» в данной ситуации является оценочным. В этой связи вопрос о законности или незаконности выемки в каждом конкретном случае будет решать арбитражный суд.

Выемка документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего данную налоговую проверку, производится на основании Постановления о производстве выемки документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки. Более того, это постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа. При производстве выемки предметов и документов обязательно присутствие понятых. Непосредственно перед выемкой должностное лицо налогового органа, производящее её, должно предложить налогоплательщику, у которого производится выемка, добровольно выдать требуемые документы и предметы. Если налогоплательщик отказывается это сделать, то налоговый инспектор фактически вправе обыскать помещение налогоплательщика, вскрывая самостоятельно помещения и иные места, где могут находится подлежащие выемке документы и предметы. Более того, если есть необходимость, то при производстве принудительной выемки документов и предметов могут быть повреждены запоры, замки, двери и иные предметы (в случае, если в этом возникнет необходимость).

[2]

Производство выемки документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки непременно опосредуется протоколом этого процессуального действия (Протокол выемки документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки). В протоколе выемки предметов и документов должны быть не только перечислены, но и описаны все изъятые документы и предметы с точным указанием наименования и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — и их стоимости.

Зачастую налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки изымает у налогоплательщика массу документов, не утруждая себя их описанием в протоколе выемки непосредственно при её производстве. Эти изъятые документы упаковываются в большие коробки. Коробки с изъятыми в ходе выемки документами опечатываются, а в протокол выемки вносится запись о названии изъятых папок (но не конкретных документов). Впоследствии эти коробки с документами вскрываются на территории налоговой инспекции в присутствии представителя налогоплательщика и составляется опись изъятых документов.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Правомерны ли такие действия? Печально, но арбитражные суды, в основном, соглашаются с законностью данной процедуры. При этом многие судьи ссылаются на отсутствие замечаний налогоплательщика в протоколе выемки относительно того, что документы упакованы в коробки и не описан каждый изъятый в ходе выездной налоговой проверки документ. Т.о., шанс оспорить изъятие документов коробками есть только у тех налогоплательщиков, которые внесли соответствующее замечание в протокол выемки. Не забудьте об этом!

Источники


  1. Мишин А. А. Конституционное (государственное) право зарубежных стран; Юстицинформ — Москва, 2010. — 560 c.

  2. Прокуроры и адвокаты: Знаменитые процессы: моногр. ; Литература — М., 2014. — 608 c.

  3. Хропанюк, Валентин Теория государства и права / Валентин Хропанюк. — М.: Димов, Ткачев, Дабахов, 1996. — 384 c.
  4. Бикеев, А. А. Трудоправовая деятельность в организации. Учебное пособие / А.А. Бикеев, М.В. Васильев, Л.С. Кириллова. — М.: Статут, 2015. — 144 c.
Документы в ходе выездной налоговой проверки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here