Факторинг в декларации по налогу на прибыль

Предлагаем полезную информацию по теме: факторинг в декларации по налогу на прибыль от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Как отразить в учете факторинг в качестве обеспечения исполнения обязательств

Различают два вида факторинга:

— организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), а взамен получает финансирование (абз. 1 п. 1 ст. 824, п. 1 ст. 831 ГК РФ);

— организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), чтобы обеспечить исполнение обязательств перед ним (абз. 2 п. 1 ст. 824, п. 2 ст. 831 ГК РФ).

По договору факторинга организация (клиент) передает финансовому агенту (фактору) право требования тех долгов, которые возникли или возникнут в будущем в рамках договора реализации товаров (работ, услуг) и должны быть погашены только в денежной форме.

Об учете операций по договору факторинга, который заключен для получения финансирования под уступку права требования, см. Как отразить в учете получение финансирования по договору факторинга .

Денежное право требования можно передать фактору, чтобы обеспечить исполнение обязательств перед ним по основному договору (например, займа, кредита и т. п.). При этом финансовый агент (фактор) сможет предъявить требование дебитору, только если клиент не исполнит свои обязательства в установленный срок. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 2 статьи 831 Гражданского кодекса РФ.

Перечислять деньги фактору может:

– сам клиент;
– должник клиента (при переходе права требования к фактору).

Это следует из положений пункта 2 статьи 831 и статьи 421 Гражданского кодекса РФ.

Договор факторинга в качестве обеспечения обязательств заключайте в письменной форме. В договоре укажите все его существенные условия, например:

– сумму задолженности, которую уступает организация;
– в обеспечение исполнения каких обязательств уступается право денежного требования.

За оказание факторинговых услуг финансовый агент (фактор) вправе взимать вознаграждение. Оно может быть установлено как в фиксированной сумме, так и в процентах.

Такой вывод позволяют сделать положения статей 161, 824, 826 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности покупателя отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»:

Дебет 009
– отражено обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности.

Такую проводку сделайте на дату подписания договора факторинга. При этом одновременно списывать с баланса дебиторскую задолженность покупателя не нужно.

Как отражать в бухучете погашение задолженности перед фактором, зависит от того, самостоятельно клиент исполняет свои обязательства или за него рассчитывается должник.

Задолженность перед фактором погашает клиент

Если при факторинге клиент самостоятельно рассчитывается с фактором, то выданное обеспечение он списывает с забалансового счета 009 по мере того, как сам перечисляет деньги:

Кредит 009
– списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности.

Пример отражения в бухучете факторинга в целях обеспечения исполнения обязательств. Обязательства исполнены организацией. Учет у организации (клиента)

ЗАО «Альфа» 3 марта реализовало ООО «Торговая фирма Гермес» продукцию на сумму 895 000 руб. (в т. ч. НДС – 136 525 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа согласно договору поставки – 29 апреля.

5 марта «Альфа» заключила с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. под 25 процентов годовых. Срок возврата – 25 апреля. Проценты по просроченной задолженности начисляются по ставке 50% годовых. Чтобы обеспечить исполнение обязательств по возврату кредита, «Альфа» и банк заключили договор факторинга. В договоре факторинга указано, что, если до 25 апреля «Альфа» не вернет кредит, к банку перейдет право требования на долги «Гермеса».

Кредит поступил на банковский счет «Альфы» 9 марта. 25 апреля «Альфа» погасила кредит. Бухгалтер «Альфы» отразил операции, связанные с факторингом, следующим образом.

3 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции «Гермесу»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136 525 руб. – начислен НДС при реализации продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции.

5 марта:
Дебет 009
– 895 000 руб. – отражено обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

9 марта:
Дебет 51 Кредит 66
– 800 000 руб. – получен кредит.

31 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 12 022 руб. (800 000 руб. × 25% : 366 дн. × 22 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.

25 апреля:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 13 661 руб. (800 000 руб. × 25% : 366 дн. × 25 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель;
Дебет 66 Кредит 51
– 825 683 руб. (800 000 руб. + 12 022 руб. + 13 661 руб.) – погашен кредит;
Кредит 009
– 895 000 руб. – списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

Задолженность перед фактором погашает дебитор

Если при факторинге задолженность клиента перед фактором погашает дебитор (право требования перешло к фактору), сведения о дате и размере платежей клиент может узнать из отчета фактора (п. 2 ст. 831 ГК РФ).

На основании отчета фактора клиент отражает взаимозачет (погашает задолженность перед фактором в счет обязательств покупателя):

Дебет 76 (60, 66, 67) Кредит 62
– погашена задолженность организации перед фактором, исполнены обязательства покупателя перед организацией.

Одновременно с забалансового счета списывается обеспечение, переданное фактору в счет исполнения обязательств:

Кредит 009
– списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности.

Если величина средств, полученных от дебитора, будет больше, чем долг клиента, разницу финансовый агент должен перечислить клиенту:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– отражена задолженность фактора в сумме, превышающей долг клиента;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– получен от фактора остаток средств.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 62 и 009).

Если денег, поступивших от дебитора, окажется недостаточно, чтобы погасить задолженность клиента перед фактором, остаток долга клиент должен будет погасить из собственных средств. То есть, все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет клиент, а не финансовый агент.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 2 статьи 831 Гражданского кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете факторинга в целях обеспечения исполнения обязательств. Обязательства исполнены дебитором организации. Учет у организации (клиента)

ЗАО «Альфа» 3 марта реализовало ООО «Торговая фирма Гермес» продукцию на сумму 895 000 руб. (в т. ч. НДС – 136 525 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа согласно договору поставки – 29 апреля.

5 марта «Альфа» заключила с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. под 25 процентов годовых. Срок возврата – 25 апреля. Проценты по просроченной задолженности начисляются по ставке 50% годовых. Чтобы обеспечить исполнение обязательств по возврату кредита, «Альфа» и банк заключили договор факторинга. В договоре факторинга указано, что, если до 25 апреля «Альфа» не вернет кредит, к банку перейдет право требования на долги «Гермеса».

Кредит поступил на банковский счет «Альфы» 9 марта. 25 апреля вернуть кредит банку «Альфа» не смогла и уведомила «Гермес» о том, что задолженность за реализованную продукцию нужно перечислить на счет банка. 29 апреля задолженность «Альфы» перед банком погасил «Гермес». Об этом «Альфа» узнала из отчета банка, полученного 3 мая. В тот же день на счет «Альфы» возвращена разница между задолженностью «Гермеса» и суммой долга перед фактором.

Бухгалтер «Альфы» отразил операции, связанные с факторингом, следующим образом.

3 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции «Гермесу»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136 525 руб. – начислен НДС при реализации продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции.

5 марта:
Дебет 009
– 895 000 руб. – отражено обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

9 марта:
Дебет 51 Кредит 66
– 800 000 руб. – получен кредит.

31 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 12 022 руб. (800 000 руб. × 25% : 366 дн. × 22 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.

29 апреля:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 18 033 руб. (800 000 руб. × 25% : 366 дн. × 25 дн. + 800 000 руб. × 50% : 366 дн. × 4 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель;
Дебет 66 Кредит 62
– 830 055 руб. (800 000 руб. + 12 022 руб. + 18 033 руб.) – погашена задолженность перед фактором;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– 64 945 руб. (895 000 руб. – 830 055 руб.) – отражена задолженность фактора в сумме, превышающей долг «Альфы»;
Кредит 009
– 895 000 руб. – списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

3 мая:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 64 945 руб. – возвращена на расчетный счет «Альфы» разница между суммой задолженности покупателя и суммой долга перед фактором.

Когда право требования передается фактору в качестве обеспечения, уступку прав при налогообложении не отражают (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ). А то, как расходы по договору факторинга влияют на расчет налогов, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Читайте так же:  3 ндфл когда платить налог

ОСНО

Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/116).

О том, как учитывать при расчете налога на прибыль вознаграждение фактора, установленное в фиксированной сумме и в процентах, см. Как отразить в учете получение финансирования по договору факторинга .

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, вознаграждение фактора на налоговую базу клиента не повлияет (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, налогооблагаемую базу клиент может уменьшить на те расходы, связанные с факторингом, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как отразить в учете получение финансирования по договору факторинга .

[3]

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, понесенные в рамках договора факторинга, не влияют.

ОСНО и ЕНВД

На операции, связанные с осуществлением договора факторинга, распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Платить ЕНВД с таких операций организация не должна, даже если она ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Поэтому при осуществлении операций по договору факторинга у организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД, необходимости распределять расходы, связанные с осуществлением операций по договору факторинга, не возникает.

Налогообложение факторинговых операций

Начиная с 2002 года эта проблема усугубляется необходимостью (для большинства компаний) признания реализации «по отгрузке» для целей исчисления налога на прибыль. Иными словами, обязанность по уплате налога может возникнуть раньше момента получения денежных средств от покупателя.

Одним из способов высвобождения средств, «замороженных» в дебиторской задолженности, является факторинг.

По договору финансирования под уступку денежного требования (так договор факторинга определен в ст. 824 Гражданского кодекса, далее — ГК РФ) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг.

В упрощенном виде механизм факторинга может быть представлен в виде схемы 1.

С налоговой точки зрения существует мало отличий между налогообложением операций факторинга и уступки требования (цессии). Так, ст. 155 и 279 Налогового кодекса (далее — НК РФ), содержащие особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, соответственно применяются как к факторингу, так и к цессии. Основное отличие связано с тем, что факторинг представляет собой финансовую услугу.

Далее мы рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для поставщика и фактора, а также особую форму факторинга — факторинг как обеспечение.

Налоговые последствия для фактора (финансового агента)

При реализации фактором услуг финансирования под уступку денежного требования дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При этом, на наш взгляд, представляется необходимым учитывать отдельно такие доходы, как, например, проценты по денежному требованию и курсовую разницу, момент признания дохода по которым может быть ранее вышеназванной даты. Также существуют особенности признания результата по факторингу при частичном исполнении/переуступке прав требования.

Согласно ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как величина превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС. При этом зачет НДС, начисленного на «маржу» фактора, у поставщика не будет возможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи. Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.

В отличие от других организаций кредитные организации имеют возможность создавать под операции факторинга резерв на возможные потери по ссудам в зависимости от категории качества приобретенного права требования. Отчисления в этот резерв в соответствии со ст. 292 НК РФ вычитаются из налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль.

Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для фактора представлены на схеме 2.

Налоговые последствия факторинга для поставщика

Если договор уступки заключен до наступления предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, сумма убытка не может превышать сумму процентов, которые были бы уплачены по долговому обязательству, представляющему собой цену, указанную в договоре факторинга с учетом ограничений, установленных НК РФ для таких процентов (ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на 1,1 — для рублевого обязательства, 15% — для обязательства, выраженного в иностранной валюте).

Читайте так же:  Когда начислят пенсию за июль

В случае если договор уступки заключен после наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг), то половина суммы убытка уменьшает налоговую базу на дату уступки права требования, а остальные 50% — по истечении 45 дней с момента уступки права требования.

По первому тесту необходимо отметить, что НК РФ напрямую не предусматривает возможность использования сложного процента для определения признаваемого в налоговых целях убытка по требованиям, подлежащим оплате через несколько лет, хотя такой подход и являлся бы экономически оправданным.

Тем не менее существующий порядок вычета убытка делает факторинг интересным инструментом налогового планирования. Так, факторинг может быть использован для более эффективного с налоговой точки зрения структурирования операций по реализации амортизируемых основных средств и/или ценных бумаг (т.к. НК РФ устанавливает ограничения на вычет убытков по таким видам активов).

Если поставщик использует для признания НДС метод «по оплате», то уступка прав требования по дебиторской задолженности (по облагаемым НДС товарам, работам и услугам) приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. При этом НДС исчисляется исходя из цены реализации товаров, работ или услуг покупателю, а не из суммы, оговоренной в договоре факторинга, которая, как правило, меньше цены реализованных товаров (работ, услуг) на сумму дисконта.

Таким образом, сама уступка прав требования для поставщика не является оборотом для целей НДС, однако она может ускорить момент признания налогового события по реализации. В маловероятной ситуации, когда уступка прав требования осуществляется с премией, премия подлежит включению в базу по НДС.

Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для поставщика представлены на схеме 3.

Кагда нужен факторинг

Факторинг выгоден всем сторонам. Продавец сразу получает свои деньги. Покупатель может сначала получить товар, убедиться, что он платит за то, что заказывал, и только потом произвести оплату. Фактор получает свой заработок как посредник.

Как работает факторинг

Кредитор

Дебитор

[1]

  1. Фактор (факторинговая компания или банк) — покупатель требования,
  2. Кредитор (поставщик товара),
  3. Дебитор (покупатель товара) .

Основной деятельностью факторинговой компании (банка) является кредитование поставщиков путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней.

Между факторинговой компанией (банком) и поставщиком товара заключается договор о том, что ей по мере возникновения требований по оплате поставок продукции предъявляются счета-фактуры или другие платёжные документы.

Факторинговая компания (банк) осуществляет дисконтирование этих документов путём выплаты клиенту 60-90 % стоимости требований.

После оплаты продукции покупателем факторинговая компания (банк) доплачивает остаток суммы поставщику, удерживая процент с него за предоставленный кредит и комиссионные платежи за оказанные услуги.

Схема факторинга

Наиболее простая схема — факторинг закрытого типа.
Закрытый факторинг — разновидность фактоинга при которой покупателя не ставят в известность о наличии договора факторингового обслуживания, и он продолжает осуществлять платежи поставщику, который, в свою очередь, направляет их в пользу фактора.

Схема закрытого факторинга
(фактор проводит расчеты только с кредитором):

  1. Клиент-продавец ( Кредитор ) факторинговой компании оказывает услуги или предоставляет покупателю товары и услуги с отсрочкой платежа.
  2. Клиент-продавец ( Кредитор ) передает фактору документы, подтверждающие факт появления дебиторской задолженности.
  3. Фактор покрывает большую часть задолженности (вплоть до 95%).
  4. Покупатель товара ( Дебитор ) производит оплату за товар или услуги.
  5. Кредитор и Фактор проводят окончательные расчеты между собой:
    банк получает обратно свои деньги с дополнительной комиссией за услуги, продавец получает остаток полагающихся ему средств (5-30%).
Основные отличия факторинга от кредита
Кредит Факторинг
как правило, выдается под залог не требуется обеспечения
возвращается банку заемщиком погашается из средств, выплачиваемых дебитором
выдается на фиксированный срок выплачивается на срок фактической отсрочки платежа
влачивается в обусловленный договором день выплачивается в день поставки товара
выдыпается на заранее обусловленную сумму размер финансирования не ограничен и может увеличиваться пропорционально росту объема продаж
необходимо оформлять/предоставлять большое количество документов факторинговое финансирование выплачивается при предъявлении счета-фактуры и товарной накладной
банк не оказывает заемщику никаких дополнительных услуг сопровождается управлением дебиторской задолженностью
Налогообложение факторинговых операций

1. Договор факторинга, заключаемый в соответствии с главой 43 ГК РФ, нельзя рассматривать в качестве кредитного или аналогичного ему договора, и, следовательно, вознаграждение по договору факторинга не может быть отнесено к процентам по долговым обязательствам, перечисленным в п. 1 ст. 269 НК РФ.
То есть, вознаграждение факторинговой компании по операциям факторинга для целей налога на прибыль должно признаваться клиентом в качестве расхода в полном объеме.

2. Ограничение вычета в отношении суммы убытка от переуступки, предусмотренное статьей 279.1. НК РФ, также не должно быть применимо, так как по договору факторинга убытка от переуступки прав требований не возникает, поскольку факторинговая компания перечисляет клиенту денежные средства в размере 100% переуступаемой задолженности.

Налог на добавленную стоимость.
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (не освобождаемых от НДС по ст. 149 НК), или при переходе требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК (ст. 155 НК РФ).
То есть, клиент обязан начислить НДС в обычном порядке при первоначальной реализации. При перечислении факторинговой компанией денежных средств клиенту в оплату уступленных требований у клиента не возникает дополнительной обязанности исчисления и уплаты НДС в Бюджет.

Факторинговые услуги подлежат обложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ) НДС. Таким образом, факторинговое вознаграждение включает НДС. Возможность зачета, а также сумма зачитываемого НДС будут зависеть от наличия облагаемых НДС операций у самого клиента и/или соотношения облагаемых и необлагаемых НДС операций.

История факторинга в России

В статье 824 ГК РФ даётся следующее описание факторинга как финансирования под уступку денежного требования,
(само определение факторинга в ГК РФ отсутствует):

«По договору финансирования под уступку долгового требования одна сторона (финансовый агент) передаёт или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счёт денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом.»

Закон различает два вида денежных требований, которые могут быть предметом уступки: срок платежа по которым уже наступил, то есть реально существующая задолженность, и платёжные обязательства, срок платежа по которым ещё не наступил (будущие требования).

С 1 марта 2015 Россия является участником Конвенции о международном факторинге

(Федеральный закон от 05.05.2014 г. N 86-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА по международным факторинговым операциям»).
УНИДРУА — Международный институт унификации частного прав (создан в Риме в 1926 году).

Пример факторинговых операций

ООО «Продавец» отгрузило товары ООО «Покупатель» на сумму 3 540 000 рублей (в том числе НДС 18% – 540 000 руб.).
По условиям договора поставки покупатель обязуется оплатить товары не позднее 45 рабочих дней со дня их отгрузки.

Через 4 календарных дня продавец заключает с ОАО «СберБанк» договор факторинга об уступке дебиторской задолженности ООО «Покупатель».

Видео удалено.
Читайте так же:  Сколько надо платить налога если сдавать
Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно договору факторинга после перечисления 65% от общей суммы долга ООО «Покупатель» финансовому агенту (ОАО «СберБанк») будет начислено вознаграждение в размере 10% от суммы отгрузки (354 000 руб. в том числе НДС 18% – 54 000 руб.), которое удерживается последним при перечислении оставшихся 35% задолженности дебитора.

Оставшиеся 35% задолженности дебитора агент ОАО «СберБанк» перечисляет ООО «Продавец» после поступления оплаты от ООО «Покупатель».

Бухгалтерский и налоговый учет факторинговых операций

Услуги факторинга становятся все более востребованы компаниями. И чтобы вы были подкованы на случай, если ваша организация решит ими воспользоваться, мы будем размешать полезные статьи на эту тему. Первая из них — по бухгалтерскому учету факторинговых операций. А также о том, как правильно исчислить с них налоги

Оборот рынка факторинга в России во втором полугодии 2012 года превысил 617 млд. рублей. Все больше компаний обращаются к услугам Факторов, успев оценить за 14 лет существования отрасли те возможности безопасного роста, которые дает бизнесу факторинг и финансовая логистика. Тем не менее, вопросов у клиентов по-прежнему много, и сегодня ifactoring расскажет читателям о таком важном вопросе, как бухгалтерский учет и налогообложение факторинговых операций.

Для справки: Термин факторинг объединяет целый спектр торгово-комиссионно-посреднических операций по продаже дебиторской задолженности, и произошёл от английского слова factor — торговый агент, посредник. То есть, factoring дословно — это «посредничество».

Как правило, Фактор консультирует Клиента в начале работы по юридическому и бухгалтерскому оформлению факторинговых операций, предоставляя методические рекомендации. Чтобы разобраться с тем, что же все-таки представляет из себя бухгалтерский учет и налогобложение факторинговых операций, мы обратились в НФК за информацией. Итак, рассмотрим, каким образом организован налоговый учет самых популярных факторинговых продуктов — факторинга без регресса.

Факторинг без регресса

Для справки: Безрегрессный факторинг — возможность полностью исключить риск неполучения выручки по торговым операциям с отсрочкой платежа. После того, как вы отгрузили товар покупателю, Фактор покупает у вас образующуюся дебиторскую задолженность — вы получаете деньги сразу и пользуетесь ими независимо от того, оплатит ли потом покупатель товар или нет.

Схема факторингового обслуживания выглядит следующим образом:

Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса) при условии оплаты комиссионного вознаграждения на основании выставленного счета:

Обратите внимание, на такой немаловажный факт, как то, что при использовании факторинга без права регресса сумма дебиторской задолженности в бухгалтерском учете не отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», так как риск неисполнения обязательства Покупателем несет Фактор. То есть фактически дебиторка списывается с баланса в момент продажи ее Фактору.

Налоговый учет операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса)

Налог на прибыль

Вознаграждение Фактора по договору факторинга без регресса является в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ничем иным как отрицательной разницей между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), которая признается убытком для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 279 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются Клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Использование Клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом Клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии Фактора подлежит вычету Клиентом на основании счета-фактуры, выставленного Фактором, в общеустановленном порядке.

Как эффективно использовать факторинг в налоговом планировании

Какие налоговые выгоды дает использование факторинга

Как обезопасить себя от налоговых рисков при факторинге

На что обратить внимание при заключении договора факторинга

Популярное по теме

П ри недостатке денежных средств альтернативой займам и кредитам является финансирование под уступку денежного требования – договор факторинга. По этому договору клиент передает финансовому агенту (фактору) денежное требование к третьему лицу (должнику), а финансовый агент предоставляет клиенту финансирование и получает за это вознаграждение. Сделкой, требование по которой передается, может быть договор купли-продажи, выполнения работ, возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 824 ГК РФ).

С апреля 2009 года фактором может быть не только банк, а любая коммерческая организация (ст. 825 ГК РФ). Это расширило рынок и сделало возможным более активно применять факторинг для налогового планирования. Тем не менее пока еще в данной сфере факторинг используется не так часто. Возможно, из-за мнения, что это крайне сложный в реализации инструмент, к тому же весьма рискованный в налоговом плане. Это далеко не всегда справедливо. Особенно, если тщательно продумать все нюансы.

Договор факторинга позволяет получить оплату быстрее срока

Схема взаимодействия участников при заключении договора факторинга состоит из следующих этапов (см. схему). Поставщик и покупатель заключают договор, по которому будет уступаться требование, например договор купли-продажи товаров. Банк или факторинговая компания и поставщик заключают договор факторинга.

Схема использования безвозвратного факторинга в сделках

После заключения договора компании-клиенту необходимо уведомить об этом своих дебиторов. Текст уведомления может быть следующего содержания: «Настоящим письмом извещаем Вас о том, что в связи с внедрением в нашей организации новой системы расчетов за товары мы решили воспользоваться услугами “Фактора”, в соответствии с которыми мы будем получать от “Фактора” финансирование наших поставок под уступку денежных средств нашим дебиторам. Такой порядок расчетов предусмотрен главой 43 ГК РФ».

Если компания-дебитор не представит никаких возражений и подпишет указанные уведомления, то право требования на ее дебиторскую задолженность перейдет фактору. Таким образом, компания-дебитор уже не сможет по своему усмотрению зачесть поставщику встречное требование. На это указывают судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.11 № 17500/10.

Поставщик поставляет товар покупателю и оформляет поставку счетом-фактурой. Его поставщик передает банку, чтобы подтвердить дебиторскую задолженность покупателя.

Банк производит первое (авансовое) финансирование поставщика. Объем его определяется договором и может достигать 90 процентов под уступленную поставщиком дебиторскую задолженность покупателя. Обычно финансирование осуществляется сразу же после поставки, но договором может быть определен и иной период.

Покупатель в сроки и в размерах, установленных договором купли-продажи, производит оплату за поставленный товар, но не покупателю, а банку. После чего банк выплачивает поставщику оставшуюся сумму за вычетом своего комиссионного вознаграждения.

Читайте так же:  Как начисляется пенсия в россии по возрасту

Факторинг приносит компании как экономический эффект…

Заключение договора факторинга может обезопасить компанию от множества рисков или же значительно снизить их. В частности, риски, связанные с тем, что дебиторы не оплатят поставки после окончания срока отсрочки. По безрегрессному факторингу все убытки, связанные с непоступлением оплаты от покупателей, несет фактор. У клиента эти риски минимизированы за счет того, что большая часть суммы уже получена им в виде финансирования от фактора.

Также клиент значительно снижает ликвидные риски. Он обеспечивает себе достаточный объем финансовых ресурсов, чтобы покрыть текущие затраты.

Среднемесячный торговый оборот компании-поставщика составляет 7 млн рублей, рентабельность продаж – 8 процентов. Заключен договор поставки на сумму 550 тыс. рублей. Отсрочка платежа – 30 дней. Под этот договор заключен договор факторинга с лимитом финансирования 90 процентов (495 тыс. рублей) и суммой комиссии 1,5 процента от стоимости поставки (8250 рублей). Для упрощения пример рассмотрим без НДС.

Месячная доходность без использования факторинга составляет 560 тыс. рублей (7 млн руб. 8%). Использование факторинга позволило осуществить дополнительный оборот средств, полученных в качестве финансирования. Доходность возросла до 591 350 рублей (560 тыс. руб. – 8250 руб. + 495 тыс. руб. 8%). Дополнительный доход компании составит 31 350 рублей (591 350 – 560 000).

Компания может снизить свои валютные риски, незамедлительно конвертировав полученные по договору факторинга денежные средства в валюту. Можно избежать процентных рисков, которые возникают при привлечении кредитов. Процентная ставка по краткосрочным кредитам во многом зависит от ситуации на рынке заемных средств, и компания не застрахована от того, что кредитные ресурсы могут резко возрасти в цене.

Преимуществами заключения договора факторинга вместо кредитного договора являются также оперативное получение финансирования без залога и поручителей, отсутствие целевого назначения использования денежных средств, рост объемов финансирования вместе с ростом объема продаж, неограниченное время факторингового обслуживания, менее жесткие требования к финансовому состоянию клиента.

…так и налоговый

Кроме этого, факторинг может принести налоговую выгоду клиенту, причем без использования каких-либо схем. Она достигается за счет ухода из-под нормирования процентов за пользование кредитами и займами (ст. 269 НК РФ).

Налог на прибыль. Минфин России настаивает на нормировании суммы вознаграждения по статье 269 НК РФ. При регрессном факторинге она применяется прямо. При безрегрессном – на основании пункта 1 статьи 279 НК РФ при определении цены уступаемого права требования (письма от 04.03.13 № 03-03-06/1/6366, от 07.12.11 № 03-03-06/1/809). Такая позиция находит поддержку в судах (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.11.12 № А82-260/2012).

Однако факторинг заключается не только в уступке права требования или возвратном финансировании. Условиями договора могут быть прописаны иные услуги. Например, проверка кредитоспособности покупателей, обработка документов, управление дебиторской задолженностью, взыскание просроченного долга (для регрессного факторинга). Можно установить вознаграждение за каждую услугу отдельно. Тогда сумма комиссии, которая придется непосредственно на финансирование, не превысит допустимых ограничений. Документальным подтверждением этих услуг будут служить отчеты, предоставляемые фактором. В частности, о состоянии дебиторской задолженности, зарегистрированных за определенный период поставках, денежных переводах, статистике платежей по каждому дебитору.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

НДС. Все услуги, которые оказывает фактор клиенту, облагаются НДС по ставке 18 процентов, даже если они оказываются банком. Финансирование под уступку денежного требования не относится к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ (письмо МНС России от 15.06.04 № 03-2-06/1/1371/22, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.03.11 № КА-А40/1651-11).

05 .0 9 .05 Выбираем факторинг вместо кредита

О. Харламова, эксперт ПБ

Многие фирмы сталкиваются с такой ситуацией: товар уже отгрузили, а оплата за него еще не пришла. В этот момент организация может остаться без оборотных средств. Чтобы не брать кредит под залог имущества, заключите с банком договор факторинга.

Согласно статье 824 Гражданского кодекса, договор факторинга – это договор финансирования под уступку денежного требования. Иначе говоря, организация (клиент) передает банку (финансовому агенту) уже существующий или будущий долг своего покупателя. А банк за определенное вознаграждение финансирует фирму в размере полученной дебиторки. После заключения договора банк перечисляет продавцу одну часть задолженности (обычно от 70 до 90 процентов от суммы уступаемого требования). А вторую часть за минусом комиссии – после погашения долга покупателем.

Есть две разновидности договора факторинга: с регрессом и без регресса. В договоре с регрессом включают пункт, по которому кредитор обязуется возместить банку ущерб в том случае, если должник не заплатит денег или переведет их частично. По сути дела в этом случае банк просто кредитует организацию, но ответственности на себя не берет. Риск возможных неплатежей при этом остается на продавце (п. 3 ст. 827 ГК РФ). Этот договор удобен для тех, кто уверен в своих покупателях, но просто нуждается в оборотных средствах. А если в договоре не прописана возможность регресса, то банк полностью берет на себя риск потерь в случае неоплаты товара. Естественно, сумма комиссии по договорам без регресса значительно выше.

По договору факторинга уступить можно как уже существующее, так и будущее право требования (п. 1 ст. 824 ГК РФ). Последнее означает, что товар будет отгружен покупателю в будущем и право требования уплаты долга возникнет у банка в момент отгрузки. Порядок расчетов по уступке существующего долга рассмотрен на схеме.

Кроме того, уступить долг банку поставщик может и для обеспечения своих обязательств перед ним. Например, фирма взяла у банка кредит и не возвратила его в срок. Если банк получит от покупателя большую сумму, чем ему должен поставщик, разница возвращается продавцу.

Финансовым агентом по договору факторинга может быть банк или кредитная организация, а также иные коммерческие организации, имеющие лицензию на этот вид деятельности (ст. 825 ГК РФ). Фактически же в настоящее время услуги факторинга предоставляют банки.

При заключении договора факторинга клиент должен доказать:

  • наличие денежного требования. Для этого нужно предъявить договор с должником, документы, подтверждающие поставку товара (накладные, акты), счета-фактуры и т. д.;
  • способность должника оплатить долг. Состав подтверждающих документов определяет банк. Это могут быть: рекомендации партнеров должника, гарантийные письма, копия баланса, документы о наличии у должника имущества (например автотранспорта, недвижимости и др.), платежки, подтверждающие оплату предыдущих поставок и т. д.

Подписывая договор факторинга, клиент подтверждает, что ему неизвестны обстоятельства, в силу которых должник может отказаться от исполнения обязательства.

Клиент или банк должны направить должнику письменное уведомление об уступке денежного требования (п. 1 ст. 830 ГК РФ). В документе нужно указать:

  • номер договора и сумму долга;
  • реквизиты банка, которому следует перечислить оплату.

По просьбе должника банк обязан предъявить ему договор факторинга (п. 2 ст. 830 ГК РФ).

С точки зрения фирмы цели договора факторинга и кредита совпадают: пополнить оборотные средства. К тому же и ту, и другую услугу предоставляют банки. Но у факторинга по сравнению с кредитом есть ряд весомых преимуществ. Прежде всего фирме нет необходимости предоставлять банку обеспечение и оформлять множество бумаг. Плюс не надо изымать из оборота денежные средства для погашения кредита. Как правило, факторинговые услуги носят систематический характер, а в повторном получении кредита могут отказать. Размер финансирования при факторинге не ограничен. Чем больше объем реализации компании-клиента, тем выше сумма финансирования. Кредит же выдается на заранее определенные сумму и срок.

Читайте так же:  Возраст выхода на пенсию афганцам

В бухгалтерском учете расчеты с банком по договору факторинга отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга».

Затраты организации по оплате услуг банков (в том числе на выплату вознаграждения банку по договору факторинга) относятся к операционным расходам. На это указано в пункте 11 ПБУ 10/99.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса, передача права требования третьему лицу признается оплатой товаров. Поэтому, если ваша организация исчисляет НДС «по оплате», вы должны начислить НДС к уплате в момент уступки права требования банку. Если предприятие уступает банку будущее право требования, то НДС нужно начислить после возникновения обязательств у должника перед клиентом (например, в момент поставки).

Сумма вознаграждения, выплачиваемого банку по договору факторинга, облагается налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 не облагаются налогом только банковские операции и операции, прямо поименованные в этом подпункте. А приобретение права требования от третьих лиц к таковым не относится. То, что операция факторинга не относится к банковской, следует и из статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

На основании статьи 171 Налогового кодекса НДС с суммы банковского вознаграждения можно принять к вычету. Для этого необходим счет-фактура, выставленный банком, и документы, подтверждающие уплату вознаграждения.

ООО «Клиент» по договору поставки отгрузило ООО «Должник» товары на сумму 590 000 руб., включая НДС – 90 000 руб. Их себестоимость составила 380 000 руб. ООО «Должник» обязуется оплатить прописанные в договоре товары в течение одного месяца после отгрузки.

Налоговую базу по НДС «Клиент» определяет «по отгрузке», а по налогу на прибыль – по методу начисления.

В учете бухгалтер «Клиента» сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 590 000 руб. – отражена отгрузка товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 380 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС по отгруженным товарам;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 120 000 руб. – отражена прибыль от продажи товаров.

После отгрузки «Клиент» заключил с банком договор факторинга. Он уступил банку право требования у ООО «Должник» платы за поставку товаров.

Сумма вознаграждения банка по договору равна

5 процентам от размера уступленного требования. Оно составило:

590 000 руб. x 5% = 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.).

По условиям договора банк сначала перечисляет

80 процентов от суммы поставки, а оставшиеся 20 за минусом комиссионого вознаграждения – после оплаты ее покупателем.

[2]

Бухгалтер «Клиента» отразил в учете эти операции так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга» Кредит 91-1

– 590 000 руб. – отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91-2 Кредит 62

– 590 000 руб. – списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга»

– 472 000 руб. (590 000 руб. x 80%) – перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга»

– 25 000 руб. – отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга»

– 4500 руб. – отражен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 99 Кредит 91-9

– 25 000 руб. – отражен расход по операции факторинга.

После оплаты товаров должником, банк перечислил ООО «Клиент» оставшиеся 20 процентов от суммы поставки за минусом вознаграждения. В учете была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга»

– 88 500 руб. (590 000 руб. x 20% – 29 500 руб.) – перечислена банком оставшаяся часть долга за минусом суммы вознаграждения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 4500 руб. – НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Надо отметить, что обычно комиссионное вознаграждение, которое взимается банком за оказанные факторинговые услуги, состоит из нескольких частей:

  • фиксированный сбор за обработку каждого документа (поставки);
  • комиссия за факторинговое обслуживание, выраженная в процентах от суммы уступленной задолженности;
  • комиссия (в виде процента от суммы долга) за предоставление денежных ресурсов. Она берется за каждый день с момента выплаты банком долга клиенту до момента окончательного расчета с покупателем.

О том, как учитывать каждую из этих частей для целей расчета налога на прибыль, Минфин России рассказал в письмах от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/91 и 29 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/206. Так, первую часть (фиксированный сбор) фирма может включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в качестве расходов на оплату услуг банка (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Остальные два вида комиссии специалисты финансового ведомства расценивают как проценты по долговым обязательствам. Поэтому их следует отнести к внереализационным расходам (подп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно учитывать положения статьи 269 Налогового кодекса. В частности, списать на затраты можно суммы по процентам в пределах нормативов. Для рублевых обязательств – это ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, а для валютных – 15 процентов годовых.

Продать банку можно только тот долг, который возник в результате поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Денежное требование, вытекающее, например, из договора займа, по факторингу передать нельзя.

Имейте в виду, что договор факторинга будет действителен, даже если в соглашении о поставке товара между продавцом и покупателем был предусмотрен запрет на переуступку долга (п. 1 ст. 828 ГК РФ).

Источники


  1. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.

  2. Бирюков, Б.М. Приватизация и деприватизация жилья: вопросы правового регулирования; М.: Ось-89, 2011. — 208 c.

  3. Смоленский, М. Б. Адвокатская деятельность и адвокатура в Российской Федерации (адвокатское право) / М.Б. Смоленский. — М.: Феникс, 2015. — 384 c.
Факторинг в декларации по налогу на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here