Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога

Предлагаем полезную информацию по теме: исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Содержание

Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога

Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога

1. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

(абзац введен Федеральным законом от 03.06.2005 N 55-ФЗ; в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

4. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

(в ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ)

5. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее сроков, установленных статьей 346.10 настоящего Кодекса для подачи налоговой декларации.

(п. 5 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

6. Утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Сельскохозяйственный налог, порядок его исчисления и уплаты

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в обновленной редакции гл. 26.1 НК РФ был введен в действие с начала 2004 г. в связи с необходимостью учета особенностей сельскохозяйственного производства. На уплату единого налога могут перейти на добровольной основе все организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. При переходе организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров) и налога на имущество организаций. При этом установлено, что ЕСХН исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения.

При переходе на ЕСХН ИП освобождаются от уплаты:

— НДФЛ в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

— НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при импорте товаров;

— налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Уплата указанных налогов заменяется, так же как и для организаций, уплатой ЕСХН, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности ИП за налоговый период.

Перейти на уплату ЕСХН могут и крестьянские (фермерские) хозяйства. В зависимости от их статуса на них распространяются правила, действующие соответственно для организаций и для ИП.

Говоря о режиме ЕСХН, необходимо раскрыть понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель». К ним Налоговый кодекс РФ относит организации и ИП, производящих сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе промышленную, переработку и реализующих эту продукцию. При этом в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых (с учетом членов семей) составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. При этом указанные организации должны быть зарегистрированы в качестве юридического лица и эксплуатировать только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда. Средняя численность работников в них за налоговый период не должна превышать 300 человек. Кроме того, непременным условием отнесения данных организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям является соблюдение соотношения объема реализованной ими рыбной продукции или вы- ловленных объектов водных биологических ресурсов в общем объеме реализуемой ими продукции. Доля указанной рыбной и другой идентичной продукции должна составлять в стоимостном выражении не менее 70%.

Эта доля дохода определяется по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или ИП подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

К числу организаций и ИП, которые не могут перейти на уплату ЕСХН относятся производители подакцизных товаров; осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, уведомляют об этом налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) не позднее 31 декабря для того, чтобы со следующего года перейти на эту систему налогообложения. В этом уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена ситуация, когда по итогам налогового периода окажется, что доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг составит менее 70%. В этом случае налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения. Такой налогоплательщик обязан за весь отчетный или налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций (НДФЛ), налогу на имущество организаций (налогу на имущество физических лиц). Перерасчет необходимо провести в тридцатидневный срок по истечении отчетного или налогового периода, в котором допущено нарушение. При этом налогоплательщик не должен уплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. Одновременно на налогоплательщика возложена обязанность уведомить налоговый орган о прекращении деятельности на основе ЕСХН в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации товаров, работ и услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных при расчете налога на прибыль организаций.

Датой получения доходов установлен день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ и услуг или имущественных прав (кассовый метод признания доходов).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом установлены определенные особенности учета в составе расходов отдельных видов затрат. В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы.

Читайте так же:  Инвалидность 3 работать и получать пенсию

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств отражаются в бухгалтерском учете с момента их ввода в эксплуатацию, расходы на приобретение создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последний день отчетного или налогового периода. При этом указанные затраты учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Налоговой базой для исчисления налога является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При установлении налоговой базы доходы и расходы должны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

На налогоплательщиков-организации возложена обязанность вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. ИП обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов.

Налоговым периодом по ЕСХН установлен календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченная до 25 июля сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за налоговый период, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы организациями по истечении налогового периода по месту своего нахождения, а ИП — по месту своего жительства.

Суммы ЕСХН поступают на счета органов Федерального казначейства для их последующего зачисления в местные бюджеты муниципальных образований (с 2013 г.).

Дата добавления: 2016-05-05 ; просмотров: 2100 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога

Согласно п. 1 ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом единого сельскохозяйственного налога признается календарный год. По окончании этого периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом необходимо руководствоваться правилами определения налогового периода, установленными в ст. 55 НК РФ.

Важно отметить, что правильное определение налогового периода единого сельскохозяйственного налога имеет значение также для установления момента, начиная с которого налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога. Как было установлено Федеральным арбитражным судом Поволжского округа, вопрос об утрате налогоплательщиком права на применение единого сельскохозяйственного налога может быть разрешен только после окончания налогового периода указанного налога — календарного года . ВАС РФ определено, что момент утраты права на применение единого сельскохозяйственного налога — первый день нового календарного года .

См.: Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14 апреля 2009 года по делу N А55-14375/2008.

См.: Определение ВАС РФ от 18 ноября 2009 года N ВАС-10864/09 по делу N А78-5025/2008.

Согласно п. 2 ст. 346.7 НК РФ отчетным периодом единого сельскохозяйственного налога признается полугодие. Важно отметить, что в судебно-арбитражной практике не признается необходимости подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя каждый период, за который представляется налоговая отчетность .

См.: Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 мая 2009 года по делу N А35-7730/08-С21.

В силу ст. 346.8 НК РФ налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 процентов.

В п. 1 ст. 346.9 НК РФ определено правило исчисления единого сельскохозяйственного налога: соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 2 ст. 346.9 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

В силу п. 6 ст. 346.9 НК РФ суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Необходимо руководствоваться ч. 2 ст. 56 БК РФ: налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 30 процентов.

Ст. 346.10 НК РФ посвящена регламентации представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Следует отметить, что с переходом на применение единого сельскохозяйственного налога у налогоплательщиков прекращается обязанность по представлению в налоговый орган деклараций по налогам, составляющим общий режим налогообложения .

См., например: Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 февраля 2010 года по делу N А31-7636/2009; Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 мая 2007 года N Ф04-2697/2007(33934-А45-6) по делу N А-45-18014/2006-3/468.

В зависимости от характера налогоплательщика налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу представляются по истечении налогового периода:

— организациями — по месту своего нахождения (п. 2 ст. 54 ГК РФ);

— индивидуальными предпринимателями — по месту жительства (п. 1 ст. 20 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.10 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует руководствоваться Приказом Минфина России от 22 июня 2009 года N 57н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения» (далее — Приказ Минфина России N 57н).

Российская газета. N 154. 20.08.2009.

Стоит отметить, что Министерство финансов РФ (Минфин России) вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков (п. 1 ст. 83 НК РФ). В силу Приказа Минфина России от 11 июля 2005 года N 85н постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. В связи с этим необходимо отметить, что в п. 1.2 Приказа Минфина России N 57н конкретизируется место представления деклараций по единому сельскохозяйственному налогу крупнейшими налогоплательщиками . Декларация представляется по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Приказ Минфина России от 11 июля 2005 года N 85н «Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» // Российская газета. N 179. 16.08.2005.

В Приказе ФНС России от 16 мая 2007 года N ММ-3-06/[email protected] определены Критерии, применяемые при отнесении налогоплательщика к категории крупнейших. Установлены две группы критериев: показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации; взаимозависимость между организациями (см. подробнее: Приказ ФНС России от 16 мая 2007 года N ММ-3-06/[email protected] «О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/[email protected]» // Экономика и жизнь. 2007. N 23).

Читайте так же:  Земельный налог формы платы за землю

Кроме того, в Приказе Минфина России N 57н определены требования к содержанию налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Декларация состоит из титульного листа; раздела 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»; раздела 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога»; раздела 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период». В силу п. 2.1 Приказа Минфина России N 57н декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, прилагаемыми к налоговой декларации в соответствии с НК РФ.

См. подробнее: Приказ ФНС России от 25 августа 2009 года N ШТ-7-6/[email protected] «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)».

Согласно п. 2.2 Приказа Минфина России N 57н днем представления в налоговый орган декларации по единому сельскохозяйственному налогу признается:

— дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;

— дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;

— дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

В завершение работы заметим, что систематизация законодательства о налогах и сборах является одним из наиболее существенных и значимых достижений России последнего десятилетия. Отдельный раздел второй части НК РФ посвящен специальным налоговым режимам. Применение режима, предусмотренного для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вносит свой посильный вклад в решение продовольственной программы Российской Федерации.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ПОНЯТИЕ И ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА).

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) устанавливается НК и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется добровольно и предусматривает:

  1. для организаций – замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога;
  2. для индивидуальных предпринимателей – замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками НДС (кроме «таможенного»). Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются в общем порядке.

Налогоплательщики – сельскохозяйственные товаропроизводители, организации и индивидуальные предприниматели, производящие с/х продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из с/х сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

  1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  2. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
  3. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
  4. бюджетные учреждения.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период – календарный год, отчетный период – полугодие. Налоговая ставка – 6%.

Порядок исчисления и уплаты. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа производится по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог): налогоплательщики и основные элементы налогообложения

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) устанавливается НК и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется добровольно и предусматривает:

1. для организаций – замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога;

2. для индивидуальных предпринимателей – замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками НДС (кроме «таможенного»). Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются в общем порядке.

Налогоплательщики – сельскохозяйственные товаропроизводители, организации и индивидуальные предприниматели, производящие с/х продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из с/х сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

Видео (кликните для воспроизведения).

3. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

4. бюджетные учреждения.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период – календарный год, отчетный период – полугодие. Налоговая ставка – 6%.

Порядок исчисления и уплаты. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа производится по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата добавления: 2016-06-13 ; просмотров: 1126 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Единый сельскохозяйственный налог: методические рекомендации министерства с/х РФ (порядок уплаты)

5. Порядок уплаты единого сельскохозяйственного налога

86. Налоговая ставка согласно статье 346.8 НК РФ установлена в размере 6 процентов. 87. Сумма налога, зачисляемая в соответствующий бюджет, исчисляется и распределяется исходя из ставок: 1) в федеральный бюджет — 30,0 процента; 2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2 процента; 3) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4 процента; 4) в Фонд социального страхования Российской Федерации — 6,4 процента; 5) в бюджеты субъектов Российской Федерации — 30,0 процента; 6) в местные бюджеты — 30,0 процента. Для налогоплательщиков ЕСХН, расположенных на территории г. Москвы и г. Санкт-Петербурга, сумма налога распределяется по следующим нормативным ставкам: 1) в федеральный бюджет — 30,0 процента; 2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2 процента; 3) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4 процента; 4) в Фонд социального страхования Российской Федерации — 6,4 процента; 5) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга — 60,6 процента.

Читайте так же:  Земельный налог физ лица льготы

88. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик по итогам отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. 89. Уплата налога и авансового платежа по ЕСХН производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период пунктом 1 статьи 346.10 НК РФ (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). 90. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога

На вопросы, связанные с исчислением и уплатой единого сельскохозяйственного налога, отвечает Юрий Васильевич Подпорин , заместитель начальника отдела департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Организация посеяла семена сахарной свеклы, но через две недели посевы были уничтожены из-за ливня, что подтверждено актом. Можно ли бухгалтеру организации учесть такой убыток для исчисления единого сельскохозяйственного налога?

Убытки от стихийных бедствий в перечне расходов, учитываемых при исчислении единого сельскохозяйственного налога, не перечислены (ст. 346.5 НК РФ). А значит, убыток от гибели посевов сахарной свеклы в результате ливневых дождей при определении налоговой базы по ЕСХН не учитывается.

Предприятие производит сырое молоко, которое затем перерабатывает в молокопродукты. Продукцию продает через собственные магазины в розницу. За 9 месяцев организация реализовала молокопродукты на сумму 1 000 000 руб. Затраты на производство молокопродуктов за этот период составили 800 000 руб., из них на производство молока – 600 000 руб. Как определить, относится ли предприятие к сельскохозяйственным товаропроизводителям?

Для отнесения предприятия к сельхозтоваропроизводителям доля дохода от реализации произведенной им сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, в общем доходе от реализации должна составлять не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Цельномолочная продукция относится к продукции первичной переработки. Так сказано в пункте 31 Перечня продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Соответственно, в данном случае предприятие будет относиться к сельхозтоваропроизводителям, если доход от реализации молока составляет не менее 70 процентов общего объема доходов от реализации.

А поскольку организация производит молоко, а из него – молокопродукты, определять долю доходов организации от реализации молока следует пропорционально сумме затрат (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации доходы от реализации молока в общем объеме доходов от реализации молокопродуктов составляют:

600 000 руб. : 800 000 руб. x 1 000 000 руб. = 750 000 руб.

А это более 70 процентов общих доходов.

Сельскохозяйственный кооператив зарегистрирован в III квартале 2007 года. С какого момента он считается сельхозпроизводителем в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога – с даты регистрации или начала фактической деятельности?

С даты постановки на учет в налоговой инспекции.

Дело в том, что вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). С этого времени она и будет признаваться сельхозтоваропроизводителем для целей исчисления единого сельхозналога.

Сельскохозяйственная организация уплачивает ЕСХН. За приобретенные материалы она передала продавцу вексель банка. Как определить стоимость материалов, которую можно включить в расходы, если сумма договора меньше номинала векселя? В какой момент можно учесть эти расходы?

Расходы учитываются исходя из договорной стоимости материалов на дату передачи векселя. Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.5 НК РФ.

При оплате материалов векселем третьего лица расходы по приобретению учитываются на дату передачи этого векселя исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Следовательно, если номинальная стоимость векселя банка больше стоимости договора на покупку материалов, то учитывается их договорная стоимость.

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Налоговые декларации представляются в налоговые органы по истечении отчетного и налогового периодов: организациями — по месту своего нахождения; индивидуальными предпринимателями — по месту своего жительства. Плательщики налога представляют налоговые декларации: по итогам отчетного периода — не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода; по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов,уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 %. Сумма убытка, превышающая 30 %, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Организации, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату ЕСХН в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода на уплату ЕСХН;

Читайте так же:  Машинист крана выход на пенсию

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений они были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

3) расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату ЕСХН, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов, если до перехода на уплату ЕСХН они были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

5) материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, оплаченные до перехода на уплату ЕСХН, учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции. Налогоплательщики при переходе на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость приобретенных, основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

Для организаций, которые уплачивали ЕСХН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений:

— признается в составе доходов погашение задолженности за поставленные в период применения ЕСХН товары и переданные имущественные права;

[3]

— признается в составе расходов погашение задолженности налогоплательщиком за полученные в период применения ЕСХН товары и полученные имущественные права.

Налогоплательщикам, если они переходят с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения (за исключением единого налога на вмененный доход) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН, в учете на дату перехода их остаточная стоимость определяется путем ее уменьшения на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 9781 —

| 7393 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Общий порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

«Нормативные акты для бухгалтера», N 3, 2002

В прошлом номере журнала мы опубликовали Федеральный закон от 29.12.2001 N 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (см. «НА» N 2, 2002, стр. 75).

Это Закон дополняет вторую часть Налогового кодекса новой гл.26.1. Она определяет общий порядок исчисления и уплаты налогов сельхозпроизводителями. Закон определяет, что для этих налогоплательщиков может быть установлен специальный налоговый режим, предусматривающий замену большей части налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога (далее — ЕСХН). Сельхозпроизводители конкретного региона смогут перейти на уплату ЕСХН при условии, что законодательные власти этого региона примут закон о введении на его территории специального налогового режима.

Условия перехода на уплату ЕСХН

В ст.346.1 НК РФ указано, что сельхозпроизводители (организации, фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели; далее — СХП) переходят на уплату единого налога при соблюдении ряда условий. Одно из них таково: доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции (включая продукты ее переработки) в совокупной выручке СХП должна составлять не менее 70 процентов. Эта доля выручки определяется по данным за предшествующий календарный год. А реализуемая сельскохозяйственная продукция должна быть произведена на сельскохозяйственных угодьях, являющихся объектами налогообложения.

В гл.26.1 НК РФ не определено, что же следует понимать под выручкой, исчисленной для целей налогообложения ЕСХН, и надо ли уменьшать ее на сумму косвенных налогов (НДС, налог с продаж и пр.).

По нашему мнению, в этом случае можно воспользоваться положениями ст.11 НК РФ и применить понятие «выручка», существующее в бухгалтерском учете.

Величина выручки определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (опубликовано в «НА» N 13, 1999). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Согласно п.3 ПБУ 9/99 не признается доходом организации сумма НДС, акцизов и других косвенных налогов. То есть организация, которая занимается производством сельскохозяйственной продукции, при определении права на уплату ЕСХН должна использовать показатель выручки за минусом косвенных налогов (НДС и т.д.). Этот показатель отражается по строке 010 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2 бухгалтерской отчетности).

Пример 1. ЗАО «Агропродукт» выращивает морковь, свеклу и другие овощи. Выручка от их реализации за год составила 1 650 000 руб. (в том числе НДС — 150 000 руб.).

[1]

Кроме того, общество сдает в аренду складские помещения. Поступления от этой деятельности составили 450 000 руб. (в том числе НДС — 75 000 руб.).

По строке 010 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) ЗАО «Агропродукт» отразит следующую сумму:

1 650 000 руб. — 150 000 руб. + 450 000 руб. — 75 000 руб. = 1 875 000 руб.

Доля выручка от реализации сельхозпродукции в общей выручке общества составляет:

(1 650 000 руб. — 150 000 руб.) : 1 875 000 руб. x 100% = 80%.

Так как доля выручки от реализации сельхозпродукции в общей выручке ЗАО «Агропродукт» за прошедший год превышает 70 процентов, общество имеет право перейти на уплату ЕСХН в случае принятия соответствующего закона в субъекте РФ.

В то же время численность работников сельхозпроизводителя не имеет значения для перевода на специальный налоговый режим.

ЕСХН и другие налоги

В п.4 ст.346.1 НК РФ указано, что плательщики ЕСХН освобождены от большинства остальных налогов, за исключением НДС, акцизов, платы за загрязнение окружающей среды, налога на покупку иностранных дензнаков, государственной и таможенных пошлин, налога на имущество физлиц, лицензионных сборов и налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Эти налоги сельхозпроизводители уплачивают независимо от перевода на уплату ЕСХН.

Кроме того, в соответствии со ст.346.1 НК РФ плательщики ЕСХН не освобождаются от взносов на обязательное пенсионное страхование работников. Они также должны исполнять обязанности налоговых агентов в случаях, предусмотренных НК РФ (например, при выплате зарплаты работникам они по-прежнему должны удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц).

Таким образом, сельхозпроизводители освобождаются лишь от налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на пользователей автодорог, земельного налога, налога на рекламу и некоторых других. От уплаты единого социального налога они освобождаются в части социального и медицинского страхования.

Читайте так же:  На величину расходов налоговая ставка

Плательщики ЕСХН

ЕСХН платят сельскохозяйственные товаропроизводители. На это указано в п.1 ст.346.2 НК РФ. Сельхозпроизводители — это организации, фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели, которые производят и реализуют сельскохозяйственную продукцию (включая продукты ее переработки).

При переходе на уплату ЕСХН сохраняется условие о доле выручки от реализации сельхозпродукции в общей сумме выручки от реализации, которая должна быть не менее 70 процентов. Определить, относится ли произведенная продукция к сельскохозяйственной, можно с помощью Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Статья 346.2 указывает, что плательщиками ЕСХН не являются сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и т.д.). В каждом регионе перечень таких организаций должен быть утвержден законодательными органами власти. При формировании такого перечня они должны руководствоваться порядком, установленным Правительством РФ. При этом в ст.5 Закона N 187-ФЗ указано, что Правительство РФ должно в течение двух месяцев с момента опубликования этого Закона установить критерии отнесения организаций к числу сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

Отметим, что понятие «сельхозпроизводитель», приведенное в гл.26.1 НК РФ, несколько отличается от того, которое дано в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Так, в соответствии с этим Законом сельхозпроизводитель — это физическое или юридическое лицо, производящее сельскохозяйственную продукцию, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов от общего объема произведенной продукции.

Элементы налогообложения

Согласно ст.17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. При этом элементами налогообложения считаются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения

ЕСХН облагаются сельскохозяйственные угодья, которые находятся в собственности, владении или пользовании сельхозпроизводителя.

Налоговая база

Налоговой базой признается площадь этих угодий с учетом ее кадастровой стоимости.

Методика определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий должна быть установлена и утверждена Правительством РФ в течение 2 месяцев со дня официального опубликования Закона N 187-ФЗ (ст.5 Закона N 187-ФЗ). Закон опубликован 30 декабря 2001 г., значит, методика должна появиться к 1 марта 2002 г.

Налоговый период

Налоговый период по ЕСХН равен кварталу.

[2]

Ставка налога

Ставку ЕСХН (в рублях и копейках) устанавливают законодательные власти региона, в котором находится сельхозпроизводитель. Фиксированная плата взимается с одного гектара сельскохозяйственных угодий.

Статья 346.6 устанавливает механизм расчета налоговой ставки. Он состоит в следующем.

  1. Определяется общая сумма налогов и сборов, которую сельхозпроизводители должны были уплатить в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год.
  2. Общая сумма налогов уменьшается на сумму налогов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату ЕСХН (НДС, акцизы и т.д. в соответствии с п.4 ст.346.1 Закона N 187-ФЗ).
  3. Полученная величина делится на 4, а затем на сопоставимую по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий.

При этом непонятно, ставка определяется по каждому налогоплательщику отдельно или устанавливается в целом для сельхозпроизводителей данного региона.

Ответить на этот вопрос — задача законодательной власти субъектов РФ.

Для отдельных категорий плательщиков ЕСХН законодательные власти региона могут увеличивать налоговую ставку. Однако ее размер не может превышать базовую ставку (ставку, определенную по приведенной выше методике) более чем на 25 процентов.

Если сумма дохода, которую сельхозпроизводитель получил в течение квартала, в расчете на один гектар сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает кадастровую стоимость этих угодий, то ставка ЕСХН увеличивается на 35 процентов.

Порядок исчисления налога

Чтобы определить сумму ЕСХН, которая подлежит уплате, сельхозпроизводителю нужно умножить ставку налога на площадь сельскохозяйственных угодий, скорректированную с учетом их кадастровой стоимости.

Пример 2. ООО «Зерно» выращивает пшеницу, овес и другие зерновые. Весь свой доход общество получает от их продажи. Так как доля выручки от продажи сельскохозяйственной продукции превышает 70 процентов в общей выручке, организация относится к числу сельхозпроизводителей.

В регионе, в котором находится принадлежащий ООО «Зерно» участок земли, ставка ЕСХН равна 900 руб. за 1 гектар сельскохозяйственных угодий.

ООО «Зерно» пользуется участком земли площадью 570 гектаров. Допустим, для проведения корректировки исходя из кадастровой оценки земли общество может применять понижающий коэффициент 0,7.

Сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам квартала, равна:

900 руб. x 570 га x 0,7 = 359 100 руб.

Сроки уплаты налога и представления отчетности

Налоговая декларация по ЕСХН представляется в налоговую инспекцию по местонахождению принадлежащих налогоплательщику сельскохозяйственных угодий. Делать это нужно не позднее 10-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Сельхозпроизводитель уплачивает ЕСХН ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом.

Для уплаты ЕСХН налогоплательщик должен заполнить только одно платежное поручение. Федеральное казначейство распределяет поступившие суммы налога в пропорциях, установленных ст.346.9 НК РФ.

Соответствующие доли налога поступают в федеральный бюджет, фонды обязательного медицинского страхования, ФСС РФ, бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты.

Введение в действие гл.26.1 НК РФ

В ст.6 Закона N 187-ФЗ указано, что он вступает в силу 1 января 2002 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Закон N 187-ФЗ был опубликован 30 декабря 2001 г. Соответственно он вступит в силу 31 января 2002 г. Означает ли это, что и гл.26.1 НК РФ будет введена в действие с этой даты?

В данном случае необходимо руководствоваться п.1 ст.5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах вступают в силу:

  • не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;
  • не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Видео (кликните для воспроизведения).

Акт законодательства о налогах и сборах вводится в действие только при соблюдении двух перечисленных условий. Таким образом, Закон N 187-ФЗ может быть введен в действие только с 1 апреля 2002 г. — с начала очередного налогового периода по ЕСХН.

Источники


  1. ред. Шубин, В.В. Сборник постановлений Пленума Верховного Суда РСФСР (1961-1983 гг.); М.: Юридическая литература, 2012. — 432 c.

  2. Адвокатская деятельность и адвокатура в России / Под редакцией И.Л. Трунова. — М.: Юрайт, 2016. — 528 c.

  3. Ло, Реймонд Фен-Шуй и анализ судьбы; София, 2011. — 224 c.
  4. Теория государства и права. — М.: Инфра-М, Норма, 2011. — 496 c.
  5. ред. Кононенко, І.П. Законодавство про адміністративну відповідальність; Київ: Видавництво політичної літератури України, 2012. — 340 c.
Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here