Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Предлагаем полезную информацию по теме: как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Каков порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете? Дебиторская задолженность возникла по счету 60 (авансы выданные). Резерв по сомнительным долгам организация не создает.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как правильно списать дебиторскую задолженность

Вопрос

Организация на ОСНО. Просим вас разъяснить, можно ли принять в целях налогообложения прибыли в 2016г дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек в 2014, 2013гг, но она не была списана, т.к. инвентаризация дебиторов и кредиторов не проводилась?
И если да, то по какой строке в декларации по налогу на прибыль Приложение 2 к Листу 2 отражать эту списанную задолженность: по строке 301 (как убытки прошлых периодов) или по строке 302 (как суммы безнадежных долгов)?

Если дебиторская задолженность контрагента стала безнадежной в 2013-2014 гг., организация вправе учесть в составе внереализационных расходов в налоговом учете по налогу на прибыль указанный безнадежный долг в 2017 г. Но в судебной практике имеется и противоположная позиция.

Ответ

Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):

— если организация не создает резерв по сомнительным долгам — включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);

— если организация создает резерв по сомнительным долгам — списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.

При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.06.2016 N 03-07-11/36478, от 17.08.2015 N 03-07-11/47347, от 23.01.2015 N 03-07-11/69652).

Для организации, которая не создавала резерв по сомнительным долгам, сумма безнадежного долга отражается по строке 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва», и в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» Приложения N 2 к листу 02.

Безопаснее списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность в том периоде, в котором образовалась задолженность

Списание дебиторской задолженности.

Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в налоговом законодательстве не предусмотрен.

Таким образом, основания, обязывающие организацию списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (в том числе ликвидации должника), нормативными актами не установлены.

Указанный вывод подтверждается в Постановлениях ФАС Центрального округа от 25.06.2014 по делу N А68-5375/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2012 N 09АП-9033/2012-АК по делу N А40-77244/11-129-330).

В судебной практике имеется и противоположная позиция.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009 разъяснено, что п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

Учет безнадежной дебиторской задолженности

Исполнение договорных обязательств не всегда предполагает стопроцентную предоплату до поставки товара или услуги. Обычно окончательный расчет происходит после того, как поставщик выполнил свои договорные обязательства. Возникающая дебиторская задолженность – обычное явление в хозяйственной, коммерческой жизни. Вместе с тем контроль величины и сроков погашения задолженности очень важен для фирмы. Если по каким-то причинам истребовать задолженность невозможно, «дебиторка» учитывается как безнадежная и подлежит списанию.

Сомнительная и безнадежная задолженность

Дебиторская задолженность может носить характер нормальной, а может быть безнадежной. Однако есть еще понятие сомнительной «дебиторки». Критерии отнесения отвлеченных из оборота средств фирмы к этой категории определены в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Читайте так же:  Пенсионный возраст женщин во франции

Налоговый учет

Задолженность может возникать:

  1. В связи с реализацией товаров (услуг, работ). Минфин полагает, что нельзя отнести к сомнительной задолженность: по авансам поставщикам; по штрафам за нарушение договора; по суммам процентов за пользование чужими деньгами, взысканных по суду; займам (письма №03-03-06/1/816 от 08/12/11 г., №03-03-06/1/308 от 15/06/12 г., №03-03-06/1/29315 от 24/07/13 г., №03-03-06/1/70 от 04/02/11 г.).
  2. Если срок погашения по договору истек. Если в договоре срок не обозначен либо договор в письменной форме не заключался, дата определяется на основании законодательства, нормативно-правовой базы, обычаев деловой жизни, существа обязательств, иных условий (ГК РФ, ст. 486-1, 314-2).
  3. «Дебиторка» не имеет обеспечения (гарантией банка, поручительством, залогом).

Бухгалтерский учет

Согласно Приказу №34н (Положению по ведению бухучета и отчетности от 29/07/98 г.) любая необеспеченная задолженность может быть признана сомнительной вне зависимости от ее характера, если срок ее погашения истек либо близок к окончанию.

Сомнительная и безнадежная

Ошибочно ставить знак равенства между сомнительной и безнадежной «дебиторкой». В первом случае, как следует из перечисленных условий, долг еще можно вернуть в оборот фирмы. Если же срок упущен, задолженность переходит в категорию нереальной к взысканию или безнадежной.

Согласно НК РФ дебиторская задолженность признается безнадежной, если хотя бы одно из перечисленных ниже условий выполняется (НК РФ, ст. 266-2):

  • истек срок исковой давности по этой задолженности;
  • организация-должник ликвидирована либо, согласно акту госоргана, не может исполнять свои обязательства;
  • банкротство должника-физлица (согласно нормам ФЗ №127 от 26/10/02 г. «О банкротстве» действует с 01.01.18 г.);
  • судебные приставы вернули взыскателю исполнительный документ, не имея возможности взыскать долг.

Последнее может иметь место, если нахождение должника не установлено приставами либо у них нет сведений о размере имущества, за счет которого можно погасить задолженность, или имущества, на которое можно обратить взыскание, у должника нет.

Нереальная к взысканию сразу по нескольким признакам задолженность будет считаться таковой уже в периоде возникновения первого из них (Минфин, письмо №03-03-06/1/373 от 22/06/11 г.).

[3]

Самыми распространенными причинами безнадежной дебиторской задолженности являются ликвидация должника и истечение срока исковой давности. Организация считается ликвидированной, если исключена из ЕГРЮЛ. Срок исковой давности определяется в общем случае как трехлетний (по ст. 196 ГК РФ).

На заметку! Если из условий договора следует, что оплата должна производиться частями, срок устанавливается по каждой части отдельно.

Как списывать безнадежную «дебиторку»

Метод признания доходов и расходов на дату отгрузки предполагает, что отгрузка учтена в расчетах по налогу на прибыль, оплату по ней получить оказалось нереально, поэтому возникла подлежащая списанию сумма.

Уменьшить свои потери фирма может двумя способами:

  • за счет прямого списания безнадежной задолженности в убытки;
  • за счет резерва по сомнительным долгам.

При создании резерва следует опираться на нормы ст. 266 НК РФ. Создание резерва сомнительных долгов отражается в учетной политике фирмы. Ее положения не должны противоречить НК.

Отчисления признаются внереализационными расходами и учитываются последним числом отчетного (налогового) периода. Если для покрытия безнадежного долга объема созданного резерва недостаточно, остаток суммы списывается напрямую через внереализационные расходы. Он признается убытком в НУ на момент, когда задолженность подтверждена документально и признана как безнадежная.

Как уже отмечалось ранее, резервы можно создавать только под операции реализационного характера.

Если фирма создала резерв по сомнительным долгам, за счет него можно списывать и безнадежные авансы, а также суммы по предоплате. Минфин на основании ст. 266-2 НК РФ признает за налогоплательщиком такое право (письмо №03-03-06/2/1551 от 16/01/18 г.). Моментом списания безнадежной «дебиторки» целесообразно считать последний день периода, в котором она была таковой признана (НК РФ, ст. 272-7).

Не отраженная вовремя в учете безнадежная дебиторская задолженность должна быть внесена в декларацию строго по тому периоду, когда долг возник, т.е. в документ нужно внести изменения. Так считает Минфин. В то же время практика судов признает право налогоплательщика на основании НК РФ, ст. 54-1, отразить безнадежную «дебиторку» в периоде более позднем, если налог на прибыль был переплачен ранее (ВС РФ определение №305-КГ17-14988 от 19/01/18 г. и ряд других).

На заметку! Если имеет место встречная задолженность и безнадежный должник является еще и кредитором организации, позиция по вопросу признания такой задолженности в учете судебных органов и Минфина разнится. Суды считают, что независимо от того, захочет ли фирма произвести взаимозачет или нет, безнадежная дебиторская задолженность все равно должна быть признана таковой. Ведь фирма по нормам ГК имеет право на взаимозачет, но не обязана его производить. Минфин жестко придерживается позиции, что вначале нужно произвести взаимозачет, а затем лишь признавать безнадежную «дебиторку» (письмо №03-03-06/1/620 от 04/10/11 г.). Окончательное решение остается за организацией.

Проводки и документы

Для списания безнадежного долга недостаточно внутренней инвентаризации и приказа руководителя. Необходимы иные документы, подтверждающие безнадежный характер задолженности. Кроме договора с контрагентом, накладных, актов приемки и документов, подтверждающих платежи, ими могут являться выписка из ЕГРЮЛ должника, судебные решения, решения государственных властных структур и пр.

Списание делается с применением одной из следующих корреспонденций счетов:

  • Дт 63 Кт 62, 76 – если безнадежная задолженность может быть списана за счет созданного резерва;
  • Дт 91/2 Кт 62, 76 – если зарезервированных средств недостаточно либо резерв не создавался.

Списанная сумма обязательно учитывается и за балансом на Дт 007. Аналитический учет ведется в разрезе должников. Документы подлежат хранению в течение 5 лет. Компании, работающие на УСН, не могут признать безнадежный долг в целях НУ.

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности нужны акт инвентаризации расчетов и приказ директора. Срок исковой давности — три года со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность. Так, если покупатель должен перечислить вам деньги 05.12.2016, последний день, когда вы можете обратиться в суд за взысканием, — 05.12.2019. А 06.12.2019 задолженность становится безнадежной и ее надо списать п. 77 Положения по бухучету N 34н, п. 2 ст. 266 НК РФ .

Читайте так же:  Встречное исковое заявление о взыскании алиментов

ООО «Альфа»
ПРИКАЗ
о списании дебиторской задолженности

Списать дебиторскую задолженность ООО «ТоргПлюс» в сумме 53 694,45 руб. в связи с истечением срока исковой давности.

Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера — Никанорову Е.А.

Основание: акт инвентаризации расчетов от 31.01.2019 N 15.

Генеральный директор Иванов Иванов И.И.

С приказом ознакомлена Никанорова Никанорова Е.А.

Долги по оплате товаров, работ, услуг и задолженность по выданным авансам списывайте в расходы вместе с НДС Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596 .

НДС, принятый к вычету с аванса, восстановите при списании задолженности Письмо Минфина от 05.06.2018 N 03-07-11/38251 .

Проводки по списанию дебиторской задолженности

Д 63 — К 62 (60, 76) Безнадежная задолженность списана за счет резерва
Д 91 — К 62 (60, 76) Безнадежная задолженность, не покрытая резервом, списана в прочие расходы

[1]

Списанный долг учитывайте на забалансовом счете 007 в течение пяти лет п. 77 Положения по бухучету N 34н .

В налоговом учете порядок списания безнадежной задолженности зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. Если его нет — спишите весь безнадежный долг в расходы. Если есть — спишите долг за счет резерва, то есть уменьшите резерв на безнадежную задолженность. Если же резерва не хватит, остаток долга включите в расходы пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551 .

В бухгалтерском и налоговом учете ежеквартально создается резерв по сомнительным долгам. 25 июня дебиторская задолженность по оплате товаров в сумме 600 000 руб. с НДС признана безнадежной. Остаток резерва на 31 марта — 500 000 руб.

Безнадежную задолженность в сумме 500 000 руб. спишем за счет резерва, остаток в сумме 100 000 руб. (600 000 руб. — 500 000 руб.) — в расходы.

Д 63 — К 62 Безнадежная задолженность списана за счет резерва 500 000 руб.
Д 91 — К 62 Безнадежная задолженность, не покрытая резервом, списана в расходы 100 000 руб.

На УСН безнадежную дебиторскую задолженность в расходах учесть нельзя. Но и выручку при ее списании в налоговом учете признавать не надо Письма Минфина от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614 .

Верховный суд разъяснил, когда можно списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность

Автор: Кошкина Т. Ю., редактор журнала

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ пришла к выводу о том, что учесть в расходах безнадежные долги можно не только в том периоде, когда истек срок исковой давности, но и позднее. Однако ценность позиции ВС РФ не только в этом. Подробности – в предлагаемой статье.

Безнадежная «дебиторка»: нормы НК РФ и их трактовка.

Известно, что в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов (при условии, что организация не создавала резерв).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежным долгам (долгам, нереальным к взысканию) относятся те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Статья 272 НК РФ, определяющая порядок (момент) признания расходов при методе начисления, не содержит положений, касающихся безнадежных долгов. При этом в п. 1 данной статьи сказано:

расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся;

расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Совокупность перечисленных положений гл. 25 НК РФ позволила Президиуму ВАС прийти к выводу о том, что п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести списание расходов в задолженность (Постановление от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009).

Аналогичное мнение высказал Минфин в Письме от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556: по истечении срока исковой давности признается безнадежной дебиторской задолженностью, которая учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения срока исковой давности.

Получается, что в случае несвоевременного списания просроченной «дебиторки» организации необходимо представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности. Подтверждение данному выводу можно найти в Письме Минфина России от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410. Процитировав представленную выше позицию Президиума ВАС, финансисты указали: налогоплательщик должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная дебиторская задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной.

Означает ли это, что организация не вправе воспользоваться положениями ст. 54 НК РФ, позволяющей при определенных условиях исправлять ошибки в том периоде, в котором они выявлены (без представления «уточненки»)? Нет, не означает, хотя налоговые органы, как правило, придерживаются иной точки зрения.

Исправление ошибок: нормы НК РФ и их трактовка.

По общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

Вместе с тем в абз. 3 этого же пункта также установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Читайте так же:  Нк требование об уплате налога

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016 разъяснила: во втором случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога. Таким образом, на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ ошибка в налоговом учете, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов, могла быть исправлена, в том числе путем отражения рассматриваемых расходов в регистрах налогового учета в том налоговом периоде, когда ошибка (искажение) была обнаружена (что фактически было сделано налогоплательщиком).

Иными словами, учесть суммы просроченной «дебиторки» в составе внереализационных расходов можно не только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, но и позднее. Однако для этого должны одновременно соблюдаться следующие условия:

несписание безнадежного долга в периоде его возникновения (истечения срока исковой давности) привело к излишней уплате налога на прибыль в бюджет;

на момент подачи налоговой декларации, в которой в составе внереализационных расходов отражена сумма просроченного долга, не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу.

Важными являются и другие выводы, представленные в Определении № 305-КГ17-14988, а именно:

само по себе непринятие мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии;

установив факт несвоевременного признания расходов в виде списанной дебиторской задолженности в 2012 году, инспекция должна была учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий охваченный налоговой проверкой период (2010 – 2012 годы), а не отказывать в учете расходов как таковых. Аналогичная правовая позиция выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ № 1574/10 (то, о котором шла речь в первом разделе статьи).

Итак, обнаружив просроченную «дебиторку», которая не была включена в состав внереализационных расходов в периоде истечения срока исковой давности, можно поступить одним из двух способов:

учесть расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде при условии, что год, в котором возник безнадежный долг, был прибыльным и не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу;

скорректировать базу по налогу на прибыль за прошлый период и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Непринятие организацией мер по взысканию дебиторской задолженности не является основанием для отказа в признании расходов.

Выводы, сделанные Судебной коллегией ВС РФ в отношении списания безнадежных долгов, применимы и к иным видам несвоевременно учтенных расходов. При этом важно помнить, что в текущем периоде нельзя признать расходы, не учтенные в убыточном году. В такой ситуации следует скорректировать (увеличить) размер убытка, ранее отраженного в налоговой отчетности за соответствующий год. Это позволит воспользоваться правом переноса полученных убытков на будущие периоды в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Если вы применяете метод начисления, списать дебиторскую задолженность в налоговом учете можно, если долг признан безнадежным. Это, к примеру, случаи, когда истек срок исковой давности или организация-должник ликвидирована. Безнадежную дебиторскую задолженность включайте во внереализационные расходы. А если вы создали резерв по сомнительным долгам, то списывать такие долги нужно за счет него. Если осталась сумма долга, не покрытая за счет резерва, то включите этот остаток во внереализационные расходы. Списание дебиторской задолженности для целей налогового учета нужно правильно оформить — приказом руководителя о ее списании и актом инвентаризации. А также нужно иметь документы, подтверждающие основание признания долга безнадежным, например, договор с контрагентом со сроками поставки, выписку из ЕГРЮЛ и т.п.

Когда можно списать дебиторскую задолженность

При применении метода начисления дебиторская задолженность списывается в налоговом учете за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы, если признается безнадежной (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Когда дебиторская задолженность признается безнадежной

Дебиторскую задолженность считайте безнадежной, включая сумму НДС, если есть хотя бы одно из следующих оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726):

  • по ней истек срок исковой давности;
  • обязательство должника прекращено:

— из-за невозможности его исполнения. Например, в связи со смертью должника и отсутствием наследства;

— на основании акта государственного органа. Здесь подразумеваются законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и местного самоуправления: законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п. (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184);

— в связи с ликвидацией организации-должника.

Также дебиторская задолженность является безнадежной, если организацию-должника исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо (ст. 64.2 ГК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-01-10/42792):

  • невозможность взыскания долга подтверждается судебным приставом-исполнителем в постановлении об окончании исполнительного производства. Это относится к случаям, когда:

— невозможно узнать место нахождения должника, его имущества, а также сведения о его счетах;

— у должника нет имущества либо оно не найдено;

  • гражданин-должник признан банкротом и его долг считается погашенным в соответствии с Законом о банкротстве.

Если вы до истечения срока исковой давности обратились в суд и он вынес решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно либо после того, как судебный пристав-исполнитель подтвердит невозможность взыскания долга в постановлении об окончании исполнительного производства, либо когда должник будет ликвидирован (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566).

Читайте так же:  Основания изменения срока уплаты налогов

Когда дебиторская задолженность не признается безнадежной

По иным основаниям признавать дебиторскую задолженность безнадежной для целей налога на прибыль нельзя (п. 2 ст. 266 НК РФ). Так, к примеру, она не признается безнадежной:

  • при реорганизации должника, поскольку долг переходит к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ, Письмо Минфина России от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52041);
  • на основании выписки из ЕГРИП, если ИП прекратил свою деятельность (Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384).

В каком периоде списывается дебиторская задолженность

Дебиторскую задолженность списывайте в том периоде, когда она стала безнадежной. В частности, это период, на который приходится:

  • дата истечения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556);
  • дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (п. 9 ст. 63 ГК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076);
  • дата вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751).

Если у вас есть несколько оснований для признания долга безнадежным, то списывайте его в периоде возникновения первого из таких оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373). К примеру, безнадежная дебиторская задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности, если должник в этот период исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Если документы, необходимые для списания, вы получили позже периода, в котором появилась безнадежная задолженность, то представьте уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за этот отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10).

Какими документами оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность списывается на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 77 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Вы можете самостоятельно разработать форму акта инвентаризации либо взять унифицированную форму N ИНВ-17.

Кроме этого, нужно иметь документы, подтверждающие основание для признания долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.), а также историю его возникновения (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность в расходы по налогу на прибыль

Безнадежную дебиторскую задолженность включайте во внереализационные расходы в следующих случаях (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ):

  • если вы не создаете резерв по сомнительным долгам;
  • если вы создаете резерв по сомнительным долгам, но его суммы не хватило для списания всей безнадежной задолженности. Остатки безнадежной дебиторской задолженности, не покрытые за счет резерва, также включаются во внереализационные расходы.

Списание безнадежной дебиторской задолженности во внереализационные расходы нужно правильно оформить.

Можно ли списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если у организации есть встречная кредиторская задолженность?

Если у вас есть встречная кредиторская задолженность у того же контрагента, то учесть в расходах дебиторскую задолженность можно только в части, которая превышает ваш долг (п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам

Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежной дебиторской задолженности списывайте за счет резерва в том периоде, когда она стала безнадежной. Учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую в этом случае нельзя (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

За счет резерва списывайте все безнадежные долги, даже если они не участвовали в расчете резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77995).

Если суммы резерва не хватило для списания всех безнадежных долгов, то остаток включите в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Президиума ВАС РФ, безнадежные долги, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), можно списывать напрямую в расходы, а не за счет резерва (Постановление от 17.06.2014 N 4580/14). Учитывая позицию Минфина России, такие действия могут вызвать претензии проверяющих, однако есть шанс отстоять свою позицию в суде.

Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва нужно правильно оформить.

Пример списания безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам ООО «Альфа» на 31 марта составляет 135 000 руб.

Во II квартале была выявлена безнадежная дебиторская задолженность в размере 150 000 руб.

Поскольку сумма безнадежного долга превысила размер резерва, то долг в размере 135 000 руб. списывается за счет резерва, а остаток долга в размере 15 000 руб. (150 000 руб. — 135 000 руб.) списывается во внереализационные расходы.

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году

Если организация не может взыскать со своих контрагентов дебиторскую задолженность, она вправе ее списать. Обращаться при этом в суд не потребуется. В статье подробно рассмотрим когда и каким образом происходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности в 2018 году.

Срок исковой давности для дебиторки

Возникнуть дебиторская задолженность может по разным обстоятельствам, например, когда покупатель товар получил, но за него еще не рассчитался. Из различных возникающих задолженностей в организации или у предпринимателя формируется сумма дебиторки, то есть та, которую должны контрагенты. Часть из них свои долги с течением времени покроет, а некоторые суммы могут остаться незакрытыми и даже взыскать с покупателей ее не представляется возможным. В таком случае эти долги необходимо списать.

Дебиторку с баланса списать можно в двух ситуациях:

  1. Когда контрагент погасит свой долг;
  2. Когда долг признают безнадежным.

При погашении контрагентом своих долгов понятно, что денежные средства поступят и долг закроется. Что же касается безнадежного долга, то признать в нескольких случаях. Например, при невозможности контрагентом выполнить свое обязательство. Это может возникнуть при его банкротстве (Читайте также статью ⇒ Договор купли-продажи дебиторской задолженности в 2018 году).

[2]

Другой причиной является истечение срока исковой давности. Равен такой срок трем годам с момента признания долга. Но может произойти и такое событие, как прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признает, либо был предъявлен иск.

Читайте так же:  Расчет алиментов на троих детей

В тот день, когда судом будет принято заявление истца или получено письмо от контрагента с актом-сверки, будет прерван срок исковой давности. И с этого момента отчитывать трехлетний срок нужно заново, причем то время, которое прошло до прерывания в общий срок не включается.

Существует только одно ограничение. Общий срок исковой давности должен быть менее 10 лет, даже при его прерывании.

Еще одной из причин прерывания срока может быть признано частичное погашение долга контрагентом, даже если он отказался подписать акт сверки.

Строгий перечень причин, по которым срок давности прерывается законом не установлен. Они указаны в постановлении Пленума Верховного суда. Основные из них являются те, при которых контрагент, имеющий долг:

  • Оплатил часть долга;
  • Подписал акт-сверки;
  • Оплатил неустойку по просрочке платежа;
  • Написал письмо с просьбой об отсрочке;
  • Написал встречное заявление на зачет взаимных требований;
  • Подписал соглашение о внесении изменений в договор, что подтверждает, что долг им признан.

Списание дебиторской задолженности в бухучете

Списать дебиторку компания может за счет резервов по сомнительным долгам (Читайте также статью ⇒ Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2018 году). В учете отражается данная операция следующей проводкой:

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Использовать созданный резерв компания праве в пределах его размера. То есть, при превышении списываемой задолженности созданного резерва, разницу учитывают в прочих расходах. Эта операция отражается проводкой:

Д91-2 К62 (76) – списана дебиторской задолженности, которую не покрыл резерв.

Тот факт, что дебиторка списана не будет означать, что она аннулирована. Вся списанная сумма должна отражаться на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Данная операция оформляется проводкой:

Д007 – отражена сумма списанной дебиторской задолженности.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Для списания в налоговом учете дебиторки применяют два способа:

  1. Списать за счет резерва, создаваемого по сомнительным долгам;
  2. Отразить задолженность во внереализационных доходах.

Та сумма дебиторки, которую не покрыл резерв включается во внереализационные доходы.

Однако, списание долга в составе расходов делать вправе только организации, расчет налога на прибыль которые производят методом начисления.

При применении кассового метода, учесть долги в составе расходов нельзя. Применение данного метода предполагает признание доходов только после непосредственного их получения, затраты же признают после оплаты. Факт оплаты при этом является поводом прекращения обязательств покупателя. Если оплата не проведена, то обязательство выполненным не считается, а значит и расходы признать нельзя.

Важно! Безнадежная дебиторская задолженность в полной сумме с НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как подтвердить дебиторскую задолженность

Для подтверждения и списания дебиторки, организация должна правильно определить ее размер. Для этого проводится инвентаризация, после которой выявленная сумма дебиторки отражается в акте (акт по форме ИНВ-17). Данный акт будет являться одним из документов, подтверждающих дебиторку. Проводится инвентаризация на основании приказа руководителя. На основании такого акта и бухгалтерской справки издается еще один приказ – о списании дебиторской задолженности (Читайте также статью ⇒ Оборачиваемость дебиторской задолженности + формула, пример расчета).

К составленному по итогам инвентаризации акту прикладываются документы, которые подтвердят возникновение дебиторской задолженности.

Такими документами могут быть:

  • Договор, если в нем указан срок погашения обязательства контрагентом;
  • Товарная накладная;
  • Акт выполненных работ;
  • Акт инвентаризации с выявленной дебиторской задолженностью.

Законодательная база

Законодательный акт Содержание
Статья 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам»
Статья 203 ГК РФ «Перерыв течения срока исковой давности»
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Статья 255 НК РФ «Внереализационные расходы»
Закон №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Как списать дебиторку нашей организации, если резервов по сомнительным долгам мы не создаем, так как являемся малым предприятием?

Ответ: Вы можете для списания использовать 91 счет субсчет «Прочие расходы». Проводка будет такой же, как крупные предприятия используют для списания остатка долга, которую созданный резерв не покрыл.

Вопрос №2. Срок давности по долгу контрагента меньше трех лет, но должник уже ликвидировался. Когда можно списать задолженность, нужно ли ждать 3 года?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Ответ: Нет, не нужно. Если у Вашей организации есть документы, подтверждающие ликвидацию должника, то для того, чтобы списать задолженность ждать 3 года не нужно. Сделать это можно и раньше срока.

Источники


  1. Фохт-Бабушкин, Ю.У. Искусство в жизни человека. Конкретно-социологические исследования искусства в России конца XIX — первых десятилетий XX века. История и методология / Ю.У. Фохт-Бабушкин. — М.: Алетейя, 2016. — 788 c.

  2. Теория государства и права. — М.: Форум, Инфра-М, 2008. — 624 c.

  3. Данилов, Е.П. Жилищные споры: Комментарий законодательства. Адвокатская и судебная практика. Образцы исковых заявлений и жалоб. Справочные материалы / Е.П. Данилов. — М.: Право и Закон, 2018. — 352 c.
  4. Макаров, Ю.Я. Рассмотрение мировыми судьями уголовных дел / Ю.Я. Макаров. — Москва: ИЛ, 2015. — 302 c.
  5. ред. Корельский, В.М.; Перевалов, В.Д. Теория государства и права; М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2012. — 616 c.
Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here