Какое имущество организации облагается налогом

Предлагаем полезную информацию по теме: какое имущество организации облагается налогом от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Как организации рассчитать налог на имущество

Рассчитывать и платить налог на определенное имущество самостоятельно должны российские и иностранные организации. Правда, последние должны делать это, только если работают в России через постоянные представительства или имеют на ее территории недвижимость. Такой порядок следует из пунктов 1–3 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Прочтите также, на какой счет в 1С уплачивать налог на имущество.

Порядок расчета

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

1) определите, какое имущество нужно облагать налогом;

2) проверьте, можно ли применить льготы;

3) определите базу для расчета налога;

4) узнайте, по каким ставкам считать налог;

5) рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет.

Что облагать налогом на имущество

По общему правилу российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только в отношении объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Во-первых, с жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств. А во-вторых, если «кадастровые» объекты не переданы в доверительное управление или концессию, платить за них налог на имущество должны только их собственники или организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения.

Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Существует две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения . Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.

Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база

Базу для расчета налога на имущество определяйте отдельно по следующему имуществу:

  • расположенному по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной;
  • каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
  • вне местонахождения организации (отдельно по каждому объекту);
  • входящему в состав Единой системы газоснабжения;
  • налог с которого считают исходя из кадастровой стоимости;
  • облагаемому по разным налоговым ставкам;
  • задействованному в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
  • переданному в доверительное управление или приобретенному в рамках такого договора;
  • при исполнении концессионных соглашений.

Это следует из положений пункта 1 статьи 376, статей 377, 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ.

Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае определяйте раздельно. То есть долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Некоторые особенности имеет порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры. Они вправе уменьшать базу по налогу на имущество на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:

  • судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России. Например, шлюзов, судоподъемников;
  • портовых гидротехнических сооружений. Например, волноломов, пирсов, причалов и т. п.;
  • сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома. Например, сооружений и оборудования на территории аэропортов.

При расчете налога на имущество не учитывают перечисленные виды капвложений, которые включены в балансовую стоимость названных объектов или учтены в качестве основных средств начиная с 1 января 2010 года. При этом период ввода в эксплуатацию самого объекта, подвергшегося реконструкции или модернизации – до или после 1 января 2010 года, значения не имеет.

Это следует из положений пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 июня 2013 г. № 03-05-05-01/23974 и ФНС России от 24 июня 2011 г. № ЗН-4-11/10123.

Читайте так же:  Как составить заявление на развод и алименты

При определении состава объектов транспортной инфраструктуры, капвложения в которые уменьшают налоговую базу, руководствуйтесь отраслевыми нормативными актами. Например:

  • в отношении воздушного транспорта – Воздушным кодексом РФ, Законом от 8 января 1998 г. № 10-ФЗ;
  • в отношении гидротехнических сооружений – законами от 21 июля 1997 г. № 117-ФЗ и от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-05-04-01/37.

Как считать налоговую базу

Налоговой базой по налогу на имущество может быть:

1) кадастровая стоимость – для расчета налога по следующим объектам:

  • административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них. К ним приравниваются здания, которые предназначены (фактически используются) для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);
  • нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещений, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения;
  • любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
  • любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России;
  • жилые дома или помещения (в т. ч. и те, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств);

2) среднегодовая стоимость имущества (при расчете авансовых платежей применяется средняя стоимость имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев) – для расчета налога по всем остальным объектам.

Решение о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости принимают власти субъектов РФ и оформляют законами. Для этого предварительно утверждают результаты кадастровой оценки недвижимости – без этого принимать законы власти регионов не вправе. Более того, они должны заранее утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости, указав их кадастровые номера и адреса, по которым налог надо определять исходя из кадастровой стоимости. Если к началу очередного налогового периода полный комплект региональных документов не подготовлен, рассчитывать налог на имущество в этом периоде нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества. Однако после вступления в силу нового порядка возврат к прежним правилам определения налоговой базы будет невозможен.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-07-08/51796 и ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535.

Узнать, в каких регионах действует (планируется к введению) новый порядок и к какому имуществу он применяется, поможет таблица .

Средняя (среднегодовая) стоимость имущества

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:

Отмена налога на движимое имущество

В 2018 году объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете организации в составе объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве объектов основных средств с 01.01.2013 (кроме полученных от взаимозависимых лиц или в результате реорганизации или ликвидации), НК РФ предусматривает налоговую льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ). При этом с 01.01.2018 эта льгота действует в конкретном субъекте РФ только в том случае, если она предусмотрена соответствующим законом субъекта (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Так, к примеру, в Москве налог на движимое имущество 2018 предусматривает указанную выше льготу (п. 31 ч. 1 ст.4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). А, скажем, в Тверской области льгота на движимое имущество не действует (Закон Тверской области от 27.11.2003 № 85-ЗО).

Конечно, льгота на движимое имущество может быть предусмотрена в отношении объектов 3-10 амортизационных групп. Ведь движимые объекты основных средств, включенные в 1 или 2 амортизационные группы, вообще не являются объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Однако пока актуальная тема налога на движимое имущество организаций в 2018 году, уже со следующего года потеряет свою важность. Это связано с тем, что принят Закон об отмене налога на движимое имущество.

Не будет налога на движимое имущество с 2019 года!

С 01.01.2019 вступает в силу пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Изменения вносятся в п. 1 ст. 374 НК РФ, где дается понятие объекта налогообложения. Из определения объекта налогообложения налогом на имущество исключено слово «движимое». То есть с 2019 года облагаться налогом на имущество может только недвижимое имущество.

Таким образом, с 01.01.2019 налог на движимое имущество отменен по отношению к таким объектам независимо ни от даты их приобретения, ни от способа или источника поступления движимого имущества.

Обращаем внимание, что до 01.01.2019 льготируемое движимое имущество, хотя и не облагается налогом, но отражается в декларации (расчете) по налогу на имущество в разделе 2 в подразделе, посвященном расчету среднегодовой (средней) стоимости имущества. Кроме того, льготируемое движимое имущество и даже движимые основные средства I-II амортизационных групп (которые в принципе не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество) справочно отражаются в декларации, расчете по строкам 270, 210 соответственно. С 01.01.2019 ни в расчетных, ни в справочных целях стоимость движимого имущества в декларации (расчете) по налогу на имущество показываться не будет.

Перечень льготируемого и исключенного из объектов налогообложения имущества

Организации и предприятия, имеющие в собственности объекты движимого имущества и недвижимость, признаются плательщиками имущественного налога. В ряде случаев юрлицо может быть освобождено от налоговых обязательств. В статье расскажем, какое имущество не облагается налогом на имущество, рассмотрим список льгот.

Кто признается плательщиком имущественного налога

Обязательства по уплате налога на имущество могут присваиваться как организациям – собственникам недвижимости (зданий, сооружений, помещений), так и компаниям, владеющим объектами движимого имущества (основные средства, оборудование, техника, т.п.). Таким образом, в общем случае плательщиком имущественного налога признается юрлицо, владеющее имуществом (как движимым, так и недвижимым).

Читайте так же:  Когда выходят на пенсию женщины 1965г

Имущество как объект налогообложения

Одним из основных критериев для признания имущества объектом налогообложения является то, что собственность учитывается на балансе предприятия на счетах 01 Основные средства и 03 Доходные вложения в матценности. Читайте также статью: → «Счет 01. Бухучет основных средств, пример, проводки».

В общем порядке налогом на имущество облагается недвижимость, которой компания владеет на правах собственности, о чем существует соответствующая отметка в Росреестре.

При этом земельные участки, которые также относятся к объектам основных средств, имущественным налогом не облагаются. Кадастровая стоимость земли является базой для расчета земельного налога. Что касается незавершенного строительства, то подобные объекты также не облагаются имущественным налогом. Обоснование данной позиции следующее – до введения объекта в эксплуатацию задние (сооружение, помещение) не признается основным средством (на счете 01 не учитывается), и, следовательно, платить налог на имущество с такого объекта не нужно.

Отдельно стоит остановиться на налогообложении движимых объектов, таких как оборудование, техника, транспорт и прочее имущество, относящееся к категории основных средств, но не имеющих признаков недвижимости. Движимые объекты ОС подлежат налогообложению лишь в ряде случае, а именно:

  • объекты находятся в распоряжении плательщика на основании договора концесии;
  • оборудование, техника и т.п., которыми владеет российская организация, приобретены и фактически используются за границей;
  • движимое имущество приобретено (получено) в целях передачи во временной владение, пользование, доверительное управление.

В последнем случае объектом налогообложения также признается движимое имущество, переданное во временное распоряжение за пределы таможенной территории РФ. Читайте также статью: → «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?».

Какое имущество не облагается налогом

В ряде случае имущественные объекты не облагаются налогом, а именно при исключении такого имущества из перечня объектов налогообложения, а также при предоставлении собственнику имущества права на налоговую льготу. Рассмотрим каждый из вышеперечисленных случаев более подробно.

Имущество исключено из перечня объектов налогообложения

На основании положений НК (ст. 374, п. 4) из перечня объектов имущества, подлежащего обложению налога на имущество, исключены:

  • участки земли, объекты водо- и природоресурсов;
  • имущество (как движимое, так и недвижимое), находящееся на балансе структур органов МВД, уголовно-исправительной системы, прокуратуры и прочих силовых органов;
  • имущество, включенное в государственный перечень культурного наследия;
  • все основные средства І и ІІ амортизационной группы;
  • водные суда атомного обслуживания (ледоколы, атомоходы), а также суда, зарегистрированные в РМРС (Российский международный реестр судов);
  • космические объекты и ядерные установки.

Льготируемое имущество

Положениями НК и прочими действующими законодательными актами предусмотрен порядок предоставления льгот на оплату имущественного налога. Согласно документам, льготы носят отраслевой и социальный характер, в связи с чем 100% скидки на оплату налога предоставляются организациям медицинской, научной, религиозной сферы, а также организациям инвалидов.

№ п/п Кому предоставляется льгота Описание
1 Протезные и ортопедические предприятия Не является объектом налогообложения имущество, находящееся в собственности предприятий – изготовителей ортопедической и протезной продукции, а именно:

· средств, используемых для компенсации стойких ограничений жизнедеятельности (протезы верхних и нижних конечностей);

· реабилитационных приборов (бандажи, корсеты, туторы, реклинаторы);

· ортопедической обуви и стелек.

2 Научные центры В случае если научный центр имеет статус государственного (на основании Постановления Правительства РФ), его имущество не облагается налогом. Аналогичное правило действует для ВУЗов при условии, что учебное заведение имеет опытное оборудование, а результаты исследований учреждения признаны на мировом уровне. 3 Адвокатские конторы и юридические организации Все организации, имеющие статус адвокатских образований, могут использовать 100% льготу по оплате налога на имущество. Исключение – адвокатские палаты, относящиеся к категории некоммерческих организаций. 4 Учреждения уголовно-исправительной системы Льгота распространяется на имущество уголовно-исправительных органов только в том случае, если собственность используется для осуществления основных функций такого учреждения. 5 Организации инвалидов Не подлежит налогообложению имущество организаций инвалидов, в случае, если:

· организация создана инвалидами:

· не менее 80% членов организации является инвалидами (членами их семей);

· основная цель организации – представление и защита интересов инвалидов.

Также не облагается налогом имущество юрлиц, 100% уставного капитала которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом льгота не действует на имущество:

· используемое для изготовления и/или реализации подакцизных товаров;

· брокерских компаний и посреднических организаций.

6 Религиозные организации Не облагается налогом имущество организаций, зарегистрированных в качестве юрлица и в виде религиозного объединения граждан на добровольной основе. 7 Фармацевтические компании В случае если основной деятельности организации является изготовление и реализация фармацевтической продукции, имущество такой компании не облагается налогом. При этом важно выполнение следующих условий:

· компания имеет лицензию на осуществляемую деятельность;

· в случае наличия иной деятельности (кроме фармацевтической), компания ведет раздельный учет.

Недвижимость организаций – «спецрежимников»

Право на освобождение от уплаты имущественного налога также зависит от налогового режима, используемого юрлицом. В частности, в рамках положений НК, плательщиками налога не признаются организации ИП на УСН, ЕНВД, ЕСХН и патенте. Читайте также статью: → «Льготы по налогу на имущество организации в 2018».

В случае с предпринимателями, освобождение можно получить лишь при условии подтверждения использования объектов в предпринимательской деятельности.

Что касается компаний и организаций, то для того чтобы получить льготу, юрлицо обязано:

  • оформить право собственности на объект;
  • учитывать имущество на балансе в установленном порядке.

ИП и организации, использующие ОСНО, признаются плательщиками имущественного налога в общем порядке.

Налог на движимое имущество для юридических лиц с 2019 года

Движимое имущество, учтенное на балансе организаций в качестве основного средства до 2013 года, служит объектом налогообложения и имеет льготу в форме освобождения от уплаты при постановке на учет в более позднем периоде. С 2018 года предусмотрена передача полномочий регионам по предоставлению льготы. Субъекты РФ будут иметь возможность решать, какое из движимого имущества подлежит обложению. В статье расскажем про налог на движимое имущество для юридических лиц с 2018, рассмотрим порядок расчета.

Читайте так же:  Налоги за последние три года

Учет в организации движимого имущества

Порядок отнесения имущества к движимому или недвижимому не установлен НК РФ. При определении категории необходимо руководствоваться ст. 130 ГК РФ. Под движимым имуществом, согласно ГК РФ, понимают недвижимость и другие объекты, не связанные прочно с землей. Объекты могут перемещаться без нарушения целостности. Регистрация движимого имущества не осуществляется за исключением ряда объектов, например, автотранспортных средств.

Объекты движимого имущества в организации учитываются в качестве основных средств с момента постановки их на учет. Для некоторых видов имущества законное право на использование возникает с момента их регистрации. На государственный учет ставятся объекты в виде оружия, транспортных средств.

Учетная операция Описание
Приобретение движимого имущества Стоимость отражается на счете 08
Регистрация, составление акта ОС-1 Акт служит основанием для постановки на учет имущества в качестве основного средства
Постановка на учет после регистрации Объект учитывается на счете 01
Составление карточки Документ отражает первоначальную стоимость, операции по дооборудованию в процессе эксплуатации
Видео (кликните для воспроизведения).

Учет движимого имущества ведется раздельно от других основных средств. В процессе ведения деятельность в отношении основных средств осуществляются инвентаризации, определяющие наличие, состояние имущества. Читайте также статью: → «Заполнение декларации по налогу на имущество организации 2018».

Предприятия, плательщики налога на имущество

Обязанность по уплате налога на имущество несут организации, применяющие в учете общеустановленную систему налогообложения. Компании, использующие специальные режимы, освобождены от налогообложения по движимым объектам ОС. При совмещении общего и специального режимов рассчитывается доля имущества, приходящегося на каждый вид деятельности с налогообложением стоимости, относящейся к ОСН.

Данные о показателе, являющимся основным для расчета пропорции, необходимо внести соответствующем положением в учетную политику.

Ставка налога установлена в размере 2,2% среднегодовой стоимости имущества. Региональным властям предоставлена возможность снижать размер ставки в зависимости от категории предприятия, профиля деятельности или для определенных групп объектов. Внесение изменений производится ежегодно, что требует особого внимания к изучению региональных актов. Применить льготу в более позднем периоде можно путем представления уточненных деклараций за период, не превышающий 3 лет.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Определение объекта налогообложения

В 2015 году порядок налогообложения претерпел изменения:

  • Движимые объекты имущества, приобретенные или полученные иным способом после 2013 года, не подвергаются обложению налогом.
  • Движимые основные средства, полученные до 2013 года и поставленные на учет, продолжают включаться в налогооблагаемую базу до полного списания стоимости и снятия с учета.
  • Начиная с отчетности за 2013 год движимые необлагаемые объекты включаются в состав основных средств, указанных в декларации в составе льготируемого.

Особого внимания при определении категории и возможности применения льготы требуют случаи, когда движимое имущество связано с недвижимостью в одном комплексе. Главной задачей для ведения дальнейшего учета служит определение неразрывности частей объекта.

Характеристика условий Налоговые обязательства
Движимое ОС является неотъемлемой частью имущественного комплекса недвижимости, что не позволяет переместить его без нарушения функциональности объекта Подлежит налогообложению
Движимое имущество учтено как отдельный объект ОС комплекса, но изъятие нарушает целостность и функциональность недвижимости Объект подлежит налогообложению
Движимое имущество, несмотря на связь с недвижимостью, можно выделить, переместить, не нарушив целостности объекта Объект, принадлежащий к льготируемому имуществу, не облагается налогом

При определении, принадлежит ли объект к самостоятельным конструкциям либо ОС, входящих в состав единого целого необходимо учитывать возможность переноса и отдельного функционирования частей комплекса. В состав неотъемлемых частей недвижимости входят инженерные сети, лифты, встроенные системы вентиляции и прочие коммуникации.

Исключение движимого имущества из состава ОС, облагаемых налогом

Объекты основных средств, принадлежащие к 1 и 2 группе, с 2015 года перестали признаваться в качестве налогооблагаемого имущества. Определение амортизационной группы производится по Классификатору. В отчетности ОС 1 и 2 группы отражают в составе льготируемого имущества. Большая часть объектов 1 и 2 групп, числящихся на учете, не имеют остаточной стоимости, включенной в расходы предприятия при поступлении.

Продолжают действовать льготы для ряда организаций, имущество которых не подлежит налогообложению. Обязанность по уплате налога отсутствует у религиозных организаций, учреждения УИС, общественные объединения, членами которых более 80 % от общего числа являются инвалиды и другие, полный перечень которых приведен в ст. 381 НК РФ. Читайте также статью: → «Перечень льготируемого и исключенного из объектов налогообложения имущества».

Обложение налогом модернизированного имущества

В процессе эксплуатации имущество может быть модернизировано, реконструировано или дооборудовано. Усовершенствованию подвергаются все типы имущества независимо от принадлежности к категории движимого. Сумма затрат:

  • Увеличивает стоимость ОС при внесении изменений в конструктивные или функциональные характеристики объекта.
  • Включается в текущие расходы предприятия, если вследствие проведенных мероприятий конструктивные изменения в основном средстве не были произведены.

Объект, принятый на учет до 2013 года и подвергшийся модернизации, не исключается из состава облагаемых налогом объектов. ОС, учтенные как движимые объекты позднее указанной даты, при проведении модернизации не теряют право на льготу. Сумма, увеличившая первоначальную стоимость, также включается в налогооблагаемую базу.

Исключительные условия обложения имущества

В форме исключения подлежит обложению имущество, поступившее в компанию и принятое на учет вне зависимости от года постановки в результате:

  • Проведения структурного преобразования компании – реорганизации в форме присоединения, слияния или выделения. При определении структурного изменения требуется идентифицировать его согласно законодательных актов. Например, изменение названия фирмы не является реорганизацией. Поступление имущества производится по передаточному акту.
  • Получения от лиц, признанных по отношению к принимающей стороне взаимозависимыми. Порядок определения взаимозависимости лиц определен НК РФ.

Исключающее льготу условие касается ОС, принадлежащих к 3-10 амортизационным группам. Объекты, поступившие в организацию на основании сделок купли-продажи, мены, уступки прав, не облагаются налогом. Особенности применения льготы указаны в письме Минфина и МНС РФ от 18.04.2016 № БС-4-11/6740.

Имущество, подлежащее льготированию, должно отвечать всем признакам ОС средства и иметь право на постановку на бухгалтерский учет.

В применении льготы не может быть отказано в случае, когда полученный объект не отвечал признакам основного средства и не был поставлен на учет. Примером служит получение от взаимозависимого лица стада, отнесенного в состав молодняка с отражением по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в состав основного стада и поставленных на учет как ОС, к движимому имуществу применяется льгота.

Читайте так же:  Пенсия за стаж на селе

Порядок исчисления и уплаты налога

Организации обязаны самостоятельно вести учет имущества, рассчитывать облагаемую базу и вносить суммы налога в бюджет. Оплата производится по результатам года и квартальными авансовыми платежами в течение отчетного периода. Величина базы определяется как среднегодовая стоимость имущества на начало каждого месяца, определяемая как первоначальная величина за минусом амортизации.

Пример расчета авансового платежа

Предприятие ООО «Вероника» имеет на балансе движимое имущество, полученное в результате реорганизации компании. Остаточная стоимость на начало года составляет 280 тысяч рублей, на начало следующих месяцев – 260, 240, 220 тысяч рублей соответственно. Для определения суммы авансового платежа за 1 квартал бухгалтер произвел действия:

  1. Определил среднюю стоимость имущества: Ср = (280 + 260 + 240 +220) /4 = 250 тысяч рублей.
  2. Исчислила размер авансового платежа: Ав = 250 000 х 2,2% = 5 500 рублей.

[1]

Годовая сумма налога оплачивается за минусом авансовых отчислений. Предприятия, имеющие имущество с разными ставками налогообложения в силу региональных льгот, должны учитывать его обособленно.

Ответственность за неуплату налога

Размер базы может быть пересмотрен в процессе проведения камеральной или выездной проверки. При выявлении Инспекцией занижения налогооблагаемой базы начисляется недоимка, пени и штраф. Организациям при неправильном исчислении налоговой базы вменяют штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ. В ситуациях, когда занижение налога не было представлено в декларации, оснований для наложения санкции не возникает. Предприятие при просрочке платежа уплачивает лишь пени за каждый день пропуска срока внесения налога в бюджет.

Основание для наложения налогового наказания Вид санкции
Просрочка уплаты авансовых платежей Пени за каждый день просрочки
Занижение величины налога Штраф в размере 20% недоимки, пени
Просрочка платежа по результатам года Пени за каждый день пропуска срока

[3]

Узнать о начисленной сумме пени можно из требования, предъявленного Инспекцией либо путем проведения сверки расчетов. Организации имеют возможность добровольно оплатить сумму пени, не дожидаясь принудительного взыскания либо приостановления операций по счетам. Читайте также статью: → «Льготы по налогу на имущество организации в 2018 году».

При наличии переплаты по налогу налоговый орган осуществляет зачет, о чем уведомляется организация. Зачет переплаты по налогу одного бюджета предприятие может провести по собственной инициативе, направив письмо с просьбой в территориальный орган по месту учета.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Можно ли отнести модульные здания к движимым основным средствам?

Сборные конструкции не отвечают условиям недвижимого имущества. На сооружения, смонтированные после 2013 года, распространяется льгота. Конструкции с более ранней датой постановки на учет подлежат обложению в общем порядке.

Вопрос №2. Подлежит ли обложению движимое имущество (при постановке на учет до 2013 года), входящее в состав имущественного комплекса, если здание не подлежит обложению?

Движимое имущество, являющееся элементом здания, не попадающее под налогообложение, также не включается в сумму базы.

Вопрос №3. Нужно ли подтверждать формами первичного учета правомочность включения объектов в состав льготного имущества?

Подтверждение льготы осуществляется по запросу, в рамках проведения проверки ИФНС. В качестве оправдательных документов предоставляются первичные формы, подтверждающие поступление и год оприходования.

Вопрос №4. Имеет ли значение для налогообложения постановка на учет объекта до 2013 года для лица, приобретшего основное средство, бывшее в эксплуатации?

Для определения порядка налогообложения не имеет значение длительность эксплуатации при покупке бывшего в употреблении имущества. Если передача объекта состоялась после 2013 года, имущество не подлежит обложению наравне с поступившей на предприятие новой собственностью.

Налог на имущество организаций. Формула расчета, ставка, основные аспекты

В статье поговорим о налоге на имущество организаций. Разберем следующие вопросы: как рассчитывается данный налог; что является налоговой базой; какие налоговые ставки по налогу на имущество используются; как считаются квартальные авансовые платежи по налогу; какие проводки отражают учет налогу на имущество организаций.

Налог на имущество организаций

Налогу на имущество посвящена глава 30 Налогового кодекса РФ, ознакомиться с ней вы можете, скачав НК РФ с нашего сайта.

Данный налог относится к региональным. К этому же типу налогов относится и транспортный, об особенностях расчета которого можно почитать здесь. Плательщики налога — это организации. В качестве имущества, подлежащего налогообложению, выступают основные средства, которые числятся на балансе предприятия. (Здесь хочу отметить, что земельные участки включать в это имущество не следует, так как они облагаются другим налогом — земельным.)

Налоговый период — календарный год.

Формула для расчета налога на имущество организаций

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налог = налоговая база * налоговая ставка / 100%.

Налоговая база налога на имущество организаций — среднегодовая остаточная стоимость этих основных средств.

На заметку! В 2015 году ожидаются изменения в расчете налога на имущество физических лиц, ознакомиться с нововведениями можно по этой ссылке.

Надо отметить, что с 2014 года вносятся некоторые изменения в расчет налога на имущества: для ряда объектов недвижимости за налоговую базу будет браться не среднегодовая стоимость, а кадастровая. Подробно об этом читайте в этой статье.

Что такое остаточная стоимость? Это разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизацией.

Читайте так же:  Дети рожденные в ссср перерасчет пенсии

Как рассчитать среднегодовую остаточную стоимость?

Для этой цели бухгалтер берет данные по остаточной стоимости имеющихся ОС на первое число каждого месяца и последнее число декабря и определяет среднее значение.
Рассмотрим данный вопрос на примере:

Организация имеет два основных средства на балансе — автомобиль и компьютер. Причем компьютер был куплен летом. Ежемесячная амортизация на компьютер — 1000 руб., на автомобиль — 10000 руб.

Определяем остаточную стоимость по этим ОС в каждом месяце года, результаты сведены в таблицу ниже:

01.01 01.03 01.05 01.07 01.09 01.11 31.12
50000 49000 48000 47000 46000 45000 44000
300000 290000 280000 270000 260000 250000 240000 230000 220000 210000 200000 190000 180000
300000 290000 280000 270000 260000 250000 290000 279000 268000 257000 246000 235000 224000

Далее определяем среднегодовую остаточную стоимость как сумма итоговых значений в каждом месяце, деленная на 13.

Остаточная стоимость среднегодовая = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000 + 246000 + 235000 + 224000) / 13 = 265308 руб.

С этой цифры и будем исчислять налог на имущество.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Видео-урок “Пример расчета налог на имущество организаций”

В обучающем видео-уроке раскрывается особенности расчета налога на имущество организации на практических примерах. Ведет урок эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Скачать презентацию к видео уроку можно по ссылке ниже.

Налоговая ставка по налогу на имущество

Что касается налоговой ставки, то особенность данного налога состоит в том, что это региональный налог и, соответственно, ставки устанавливаются не налоговым кодексом, а непосредственно субъектами РФ. Но при этом НК РФ оговаривает, что эта ставка не может превышать 2,2%. Как правило, субъекты РФ и используют эту максимальную ставку 2,2%.

Но тем не менее есть отдельные регионы, которые используют более низкие ставки.

В нашем примере, рассмотренном выше мы определили налоговую базу = 265308 руб.

Рассчитаем теперь непосредственно сам налог на имущество для ставки 2,2%:

Налог на имущество = 265308 * 2,2% / 100%= 5837 руб.

Квартальные платежи по налогу на имущество организации

Также некоторые регионы помимо налогового периода вводят на своей территории еще и отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев). В этом случае находящиеся на территории этого региона предприятия обязаны отчитывать перед налоговой инспекцией также по результатам каждого квартала и платить авансовые платежи.

Авансовые платежи за квартал = средняя стоимость имущества * налоговая ставка / 4.

Пользуясь примером выше рассчитаем квартальные авансовые платежи по налогу на имущество.

Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000) / 4 = 285000 руб.

Авансовый платеж = (285000/4) * 2,2% / 100% = 1568 руб.

Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000) / 7 = 277000 руб.

Авансовый платеж = (277000/4) * 2,2% / 100% = 1523 руб.

Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000) / 10 = 274400 руб.

Авансовый платеж = (274400/4) * 2,2% / 100% = 1509 руб.

Рассчитывается сумма налога так, как показано выше.

Платеж за четвертый квартал = налог за год — (Аванс за первый квартал + Аванс за второй квартал + Аванс за третий квартал) = 5837 — (1568 + 1523 + 1509) = 1237 руб.

Сроки уплаты налога на имущество организации

Сроки уплаты платежей не предусмотрены в НК РФ, они устанавливаются каждым субъектом РФ на своей территории.

Однако декларацию по налогу на имущество за налоговый период нужно сдать до 30 марта года, следующего за отчетным. За отчетные периоды расчеты по авансовым платежам и декларации нужно сдать до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

[2]

Налог на имущество организации: основные аспекты

Налоговая льгота по налогу

Некоторые организации имеют льготы и освобождены от уплаты налога на имущество. Их перечень приведен в ст.381 гл.30 НК РФ. Кроме того субъекты РФ могут установить в дополнение еще и свои льготы.

Проводки по учету налога на имущество

Также, как и для остальных налогов, для учета налога на имущество используется счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, на котором открывается субсчет Имущество. Сумма налога и квартальных платежей учитываются по кредита счета 68.Имущество в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При наличии квартальных платежей выполняются проводки по истечению каждого квартала:

Д91 К68.Имущество — начислен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Д68.Имущество К51 — оплачен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Видео (кликните для воспроизведения).

Также при исчислении налога на имущества нужно ознакомиться с действующими законами на территории того субъекта РФ, где расположена организация, и руководствоваться установленными в этом регионе правилами.

Источники


  1. История и методология юридической науки. — М.: ИВЭСЭП, 2014. — 564 c.

  2. Мельниченко Р. Г. Адвокатская деятельность. Универсальные правила успеха; Центрполиграф — М., 2013. — 216 c.

  3. Смолина, Л. В. Защита деловой репутации организации / Л.В. Смолина. — М.: Дашков и Ко, БизнесВолга, 2010. — 160 c.
  4. Неуймин, Я. Г. Вопросы истории и методологии автоматизации промышленного производства / Я.Г. Неуймин. — М.: Главная астрономическая обсерватория АН СССР, 2014. — 160 c.
  5. Гриненко А. В., Костанов Ю. А., Невский С. А., Подшибякин А. С. Адвокатура в Российской Федерации; Проспект — Москва, 2011. — 216 c.
Какое имущество организации облагается налогом
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here