Налог на доход в натуральной форме

Предлагаем полезную информацию по теме: налог на доход в натуральной форме от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Налог на доход в натуральной форме

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2012 г. N 03-04-06/9-263 О налогообложении НДФЛ доходов нерезидента в натуральной форме

Вопрос: Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования (Институт) в ходе осуществления своей уставной деятельности проводит обучение слушателей по различным международным программам, а также научные конференции, на которые приглашаются для проведения занятий и участия в конференциях в качестве докладчиков иностранные преподаватели из разных стран (в основном это граждане Великобритании).

Достаточно часто иностранные преподаватели готовы приехать на короткий период времени в РФ и на безвозмездной основе (без выплаты гонорара) прочитать лекции в Институте или принять участие в конференции при условии оплаты Институтом за иностранного гражданина (преподавателя) транспортных расходов (от места жительства и обратно), проживания в городе Москве на время чтения лекций или участия в конференции.

Институтом в безналичном порядке оплачиваются счета транспортных компаний или их агентов при заказе билетов, а также счета гостиниц при заказе номеров. В данном случае у преподавателя-нерезидента возникает доход в натуральной форме. Согласно статье 211 Налогового кодекса Российской Федерации затраты Института по оплате указанных расходов, включая НДС, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

Поскольку преподавателю-нерезиденту не выплачивается гонорар за оказанные им услуги, то у Института отсутствует источник для удержания налога на доходы физических лиц, начисленного с доходов в натуральной форме.

Учитывая изложенное, просим дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Возможно ли при получении нерезидентом доходов в натуральной форме предоставлять в налоговые органы сообщение о невозможности удержания налога и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год»?

2. Учитывая положения пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, возможно ли начислять налог с доходов нерезидента в натуральной форме за счет собственных средств Института?

3. Возможно ли внесение преподавателем-нерезидентом суммы начисленного налога непосредственно в кассу Организации (в качестве компенсации уплаченного Институтом в бюджет налога на доходы физического лица)?

4. При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения на доходы физических лиц между Российской Федерацией и страной преподавателя-нерезидента, какими документами подтверждается право (возможность) Института не осуществлять удержание налога с дохода преподавателя-нерезидента, выплачиваемого в натуральной форме?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, суммы оплаты организацией расходов иностранного преподавателя по проезду (от места жительства и обратно) и проживанию в г. Москве на время чтения лекций или участия в конференции признаются доходом иностранного преподавателя, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Из вышеизложенного следует, что организация, проводящая лекции и конференции и оплачивающая за иностранного преподавателя стоимость проезда (от места жительства и обратно) и проживания в г. Москве на время чтения лекций или участия в конференции, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В рассматриваемой ситуации у организации, проводящей лекции и конференции, отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц с доходов иностранных преподавателей, поскольку в момент получения дохода в натуральной форме не происходит выплаты денежных средств налогоплательщику.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 Кодекса.

2. Пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

3. Статьей 45 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Читайте так же:  Облагается ли налогом займ учредителя

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Одновременно следует учитывать Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2004 N 41-О, согласно которому представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действия от имени и за счет собственных средств налогоплательщика — представляемого лица, следовательно, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

4. Вопрос об избежании двойного налогообложения может быть рассмотрен в случае указания страны, в которой иностранный преподаватель является налоговым резидентом.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа

У иностранного преподавателя, за которого организация оплачивает проезд (от места жительства и обратно) и расходы на проживание в России во время чтения лекций или участия в конференции, возникает доход в натуральной форме. Он облагается НДФЛ.

Организация, оплачивающая данные расходы за иностранного преподавателя, признается налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ. В момент получения дохода в натуральной форме деньги физлицу не выплачиваются. Поэтому организация не может удержать НДФЛ с указанного дохода. В подобном случае налоговый агент должен поступить так. Нужно письменно сообщить физлицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности. Срок — не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли данные обстоятельства. В этом случае физлицо само исчисляет, декларирует и уплачивает НДФЛ.

Уплачивать налог за счет средств налоговых агентов нельзя. В сделках запрещено делать оговорки о том, что налоговые агенты обязуются нести расходы, связанные с уплатой налога за физлиц.

Налогоплательщик обязан сам исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом он может участвовать в отношениях, регулируемых этим законодательством, через уполномоченного представителя, если иное не установлено НК РФ. При этом следует учитывать правовую позицию Конституционного Суда РФ. Он указал, что представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действия от имени и за счет собственных средств представляемого. Следовательно, платежные документы должны исходить от налогоплательщика и подписываться им самим. А соответствующие суммы должны вноситься за счет его собственных средств.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Физическое лицо может получать доходы не только в денежной, но и в натуральной форме. Как натуральные доходы отражаются в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] ), расскажем в нашей консультации.

НДФЛ с натурального дохода

К доходам физлиц в натуральной форме относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

  • оплата труда в натуральной форме;
  • оплата товаров или услуг за физическое лицо в его интересах (к примеру, оплата за него обучения или отдыха, коммунальных услуг или питания);
  • полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Натуральные доходы физлиц облагаются НДФЛ наряду с денежными доходами (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в натуральной форме

Доход в натуральной форме считается полученным в день фактической передачи таких доходов (например, дата вручения подарка или списания со счета суммы, перечисленной в оплату обучения работника). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Дата удержания налога с «натурального» дохода

Поскольку НДФЛ с дохода в натуральной форме не может быть удержан при его получении, налоговый агент должен удержать налог за счет любых денежных доходов. Т.е. дата выплаты денежного дохода, из которого удержан «неденежный» НДФЛ, должна быть показана по строке 110 «Дата удержания налога» формы 6-НДФЛ. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не должна превысить 50% суммы выплачиваемого денежного дохода (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления налога

В строке 120 «Срок перечисления налога» в Расчете указывается дата, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен в бюджет. Этой датой для «натурального» дохода является рабочий день, следующий за днем фактического удержания «неденежного» НДФЛ (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если налог не был удержан

Если налоговый агент так и не смог в течение календарного года удержать налог с дохода в натуральной форме, то в годовом Расчете он заполняет строку 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В Разделе 2 формы 6-НДФЛ натуральный доход и не удержанный с него налог должны быть показаны следующим образом (Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected] ):

  • по строке 100 – дата фактического получения дохода;
  • по строкам 110 и 120 дата в формате «00.00.0000»;
  • по строке 130 – сумма полученного натурального дохода;
  • по строке 140 – «0».

Доход в натуральной форме (НДФЛ)

Оглавление

Доход в натуральной форме — доход, полученный не оплатой денежными средствами, а в виде получения товаров (работ, услуг), иного имущества.

Комментарий

Термин «Доход в натуральной форме» применяется относительно Налога на доходы физических лиц. Так, статья 211 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

Доходами в натуральной форме считаются доходы, полученные не оплатой денежными средствами, а в виде получения товаров (работ, услуг), иного имущества.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

Читайте так же:  Срок ответа налоговой на письмо налогоплательщика

3) оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме определяется по рыночной цене полученных товаров (работ, услуг). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Пример

Физическое лицо выполнило для организации работу. Организация, по договоренности с физическим лицом, рассчитывается с ним, передав ему товар.

Получение товара физическим лицом является получением дохода в натуральной форме.

Удержание и перечисление налога

[2]

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При выплате дохода в натуральной форме обычно нет возможности удержать налог непосредственно из доходов (так как доход выплачивается в неденежной форме). НК РФ для такого случая устанавливает особые правила:

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если исчисленная с выплаты в натуральной форме сумма НДФЛ удерживается организацией из заработной платы работника, то перечисление суммы НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы работнику.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected]

Налог на доход в натуральной форме

Однако налоговый орган в рамках проведения налоговой проверки может установить, что цена договора формальная и не соответствует рыночной. Тогда налогоплательщику будут производиться доначисления. С этим явлением нужно бороться путем обжалования решений налогового органа, в том числе в суде, доказывая соответствие договорной цены рыночному уровню.

Относительно льготирования, то приведенные Вами обстоятельства не являются основанием для освобождения Вас от уплаты налогов. Вы, в соответствии с налоговым законодательством обязаны уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от сдачи земельных паев в аренду. Кроме того, Ваш вид дохода не подпадает под положения ст. 217 НК РФ, освобождающий от уплаты налога. Использование зерна на корм скоту, в свою очередь, не является действием, расцениваемым как вычеты по НДФЛ, поэтому это не может и уменьшить размер налогооблагаемой базы.

Доход выплачивается в неденежной форме

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля «натуральной» заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты можно выдавать собственную продукцию или оказывать услуги (ст. 211 ТК РФ).

Доход работника в натуральной форме — это стоимость переданных в счет зарплаты товаров, которая включает налог на добавленную стоимость (акциз). Если работник часть продукции оплатил, то эта сумма не облагается налогом. При налогообложении прибыли в расходах на оплату труда в неденежной форме также можно учесть не более 20% от месячного заработка сотрудника, включая премии, доплаты и надбавки (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774).

Обратите внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Работник и работодатель не относятся к взаимозависимым лицам (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Их взаимозависимость без специальных к тому оснований не может установить даже суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. № 441-О). Кроме того, сделка между ними не попадает в категорию контролируемых по суммовым критериям (ст. 105.14 НК РФ). Поэтому ее налогообложение бухгалтер произведет исходя из договорной цены (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

С 2012 г. в такой ситуации доначислить НДС, налог на прибыль и НДФЛ исходя из рыночной цены сделки налоговые органы не вправе (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Пример. Выплата дохода в неденежной форме

[3]

В январе ООО «Паола» начислило работнику отдела сбыта О. Б. Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов — 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых «Паолой» сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т. ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, по которой материалы передают работнику.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 — 5500 — 3900).

Бухгалтер «Паолы» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

— 30 000 руб. — начислены заработная плата и премия Сергееву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

Читайте так же:  Список голосовавших за пенсионную реформу

— 5500 руб. — передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— 4000 руб. — списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

[1]

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»,

— 839 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»,

— 3900 руб. — удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

— 20 600 руб. — выдана зарплата Сергееву.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.). Основание – пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Удержать сумму НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме в виде ценного подарка, можно даже из пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ при нахождении сотрудника в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет (письмо Минфина России от 18 июля 2014 г. № 03-04-06/35397). Разумеется, обложению НДФЛ подлежит стоимость подарка, превышающая 4000 рублей в год.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает и удержать налог не из чего, то организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 9554 —

| 7552 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Обложение НДФЛ доходов в натуральной форме

Многие знают, что доходы в натуральной форме облагаются НДФЛ. Однако что понимается под этим на практике в 2019 году? Как происходит удержание подоходного налога и последующее перечисление в государственный бюджет? Как поступить организации, если удержать налог при выплате натурального дохода не представляется возможным? На эти и другие вопросы о том, как доходы в натуральной форме облагаются налогом, расскажем в статье.

Разновидность дохода

Возможны ситуация, когда доходы физическим лицам выплачиваются не деньгами, а в материальной форме: товарами, готовой продукцией, подарками, бесплатным питанием и т.д. Например, заработная плата может быть выдана товарами. Как и с доходов, выплачиваемых в денежной форме, доходы в натуральной форме облагаются НДФЛ по ставке соответствующей статусу получателя дохода.

Как и в обычной ситуации с натуральных доходов нужно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Сделать это нужно в порядке, установленном статьей 211 НК РФ.

Что включают

Перечислим, что по действующему налоговому законодательству относят к доходам, выплаченным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ):

  • стоимость товаров, работ или услуг, которые оплачены компанией за работника в его интересах;
  • стоимость товаров, работ или услуг, предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
  • стоимость товаров, работ и услуг, выданных в счет оплаты труда.

Отметим, что не подпадает под обложение НДФЛ стоимость товаров (работ и услуг), которые компания оплатила за сотрудника в собственных интересах, и их получение связано с исполнением его трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Когда рассчитать

В день выдачи доходов в натуральной форме нужно рассчитать НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг). Она определяется с учетом НДС и акцизов по правилам статьи 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Доходы налогоплательщика, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, если речь идет о резиденте РФ.

Бывает, что работник оплатил часть стоимости полученных товаров, работ или услуг своими деньгами. В этом случае уплаченную им сумму нужно исключить из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Что касается удержания налога, то его производят из любых денежных вознаграждений, выплаченных работнику. Главное помнить, что удерживаемая сумма налога не может быть больше 50% от суммы выплачиваемого вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если по какой-то причине удержать НДФЛ нельзя, то организация должна сообщить об этом факте:

  • в налоговую инспекцию;
  • налогоплательщику, у которого не получилось удержать налог.

Сделать это нужно до 1 марта года, следующего за выплатой дохода в натуральной форме.

Перечисление

Если НДФЛ все же удалось удержать, то перечислить подоходный налог нужно не позднее дня, следующего за датой удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Важно понимать, что организация не может перечислить налог за свой счет. Такой подход противоречит действующему законодательству (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Что это такое доходы в натуральной форме

В налоговом учете существует понятие «доходы в натуральной форме». Что это? При каких обстоятельствах выплачиваются такие доходы? Есть ли какие-то разновидности подобных доходов? Как облагаются НДФЛ? Каким образом удерживается налог? На эти и другие вопросы ответим в материале.

Не только зарплата

В ряде случаев у сотрудника организации может возникать доход в натуральной форме. Что это такое? Это экономическая выгода, полученная физлицом в виде переданных ему товаров, работ или услуг. С подобных доходов, получаемых работниками, компания, являющаяся их источником, должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством доходы в натуральной форме можно классифицировать следующим образом (ст. 211 НК РФ):

  • стоимость товаров, работ, услуг имущественных прав, которые организация оплатила за своего работника в его интересах. Что это доход в натуральной форме в виде стоимости оплаченных за сотрудника благ? К этой категории относится бесплатное питание, обучение, спортзал. Словом, все, что не предусмотрено действующим законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
  • товары, работы, услуги, переданные работнику на безвозмездной основе или с частичной оплатой их стоимости. Что это такое доход в натуральной форме в виде предоставленных сотруднику товарно-материальных ценностей, работ и услуг на примере? К этой разновидности относятся, например, подарки персоналу дороже 4 000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809);
  • стоимость товаров, работ или услуг, которые выданы работнику в счет оплаты его труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Читайте так же:  Сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Что не относится

Определяя, что это такое доходы в натуральной форме в расчетном листе каждого конкретного сотрудника, нужно понимать, что стоимость товаров, работ или услуг, оплаченных за работника, может не облагаться НДФЛ. Они не подпадают под налогообложение, если их получение сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Приведем пример, когда не нужно отражать в расчетном листке доходы в натуральной форме. Что это на практике? К примеру, в ходе представительских мероприятий сотрудник может посещать рестораны и другие заведения, предусмотренные программой проведения переговоров.

Выдача заработной платы в натуральной форме возможна при соблюдении двух условий:

  • такая возможность предусмотрена трудовым (коллективным) договором;
  • сотрудник написал соответствующее заявление на имя руководителя компании.

При этом часть зарплаты, выданной в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной суммы (ст. 131 ТК РФ, п. 54 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Документом, подтверждающим необходимость освобождения сотрудника от налогообложения в такой ситуации, является приказ директора о проведении представительских мероприятий и перечень работников организации, принимающих в них участие (письмо Минфина от 03.03.2015 № 03-04-06/11078).

Другим характерным примером, когда у сотрудника не возникает доход в натуральной форме при оплате за него товаров, работ или услуг, является обеспечение жильем при направлении на работу в другой город. Подтверждают правильность такого вывода судьи (п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда от 21.10.2015).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

доход в натуральной форме

Похожие публикации

Подоходным налогом облагаются доходы физлиц, полученные не только в денежной форме, но и в натуральной. Натуральной может быть оплата труда, оплата товаров или услуг, питания, отдыха, обучения и т.п., товары, полученные физлицом, работы, выполненные для физлица, услуги, оказанные ему безвозмездно или с частичной оплатой (п.2 ст. 211 НК РФ).

Все выплаченные физлицам доходы, как деньгами, так и натуральные, а также подоходный налог с них, налоговые агенты должны отразить в ежеквартальной форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). Наша статья поможет разобраться в том, как правильно в Расчете 6-НДФЛ показать натуральный доход.

Как отразить доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Базой для НДФЛ по доходам в натуральной форме является стоимость полученных товаров, работ, услуг, по их рыночным ценам (п.1 ст. 211 НК РФ). Поскольку удержать НДФЛ из таких доходов невозможно, налоговый агент, при выплате физлицу любого дохода деньгами должен удержать из него, в том числе, и налог по «натуральному» доходу. При этом сумма НДФЛ не должна быть более половины выплачиваемого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если по доходам в натуральной форме НДФЛ не получилось удержать до конца года, налоговый агент до 1 марта должен сообщить об этом налогоплательщику и в ИФНС, направив им Справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

ФНС разъяснила в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, как нужно заполнить 6-НДФЛ по «натуральным» доходам физлица. Рассмотрим примеры отражения дохода в натуральной форме в 6-НДФЛ, когда налог удержан, и если налог удержать с физлица не удалось.

Работником ООО «Волна» доход в натуральной форме получен 25.08.2016 в сумме 10 000 рублей, НДФЛ — 1300 рублей удержан с ближайшей зарплаты работника 06.09.2016. Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 заполняем построчно следующим образом (для наглядности другие доходы, выплаченные организацией физлицам, в примере учитывать не будем):

020 – указываем сумму полученного натурального дохода — 10 000 рублей,

040 – исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме – 1300 рублей,

070 – 1300 рублей, – налог удержан налоговым агентом из дохода сотрудника, полученного деньгами.

100 – дата получения «натурального» дохода – день его фактической передачи физлицу, в нашем случае доход получен 25.08.2016.

110 – дата выплаты дохода деньгами, из которого нужно удержать «натуральный» НДФЛ, то есть день выплаты зарплаты 06.09.2016.

120 – указываем дату 07.09.2016, так как срок перечисления НДФЛ с натуральных доходов, следующий рабочий день за днем удержания налога (п.6 ст. 226 НК РФ).

130 — сумма полученного натурального дохода – 10 000 рублей.

140 – 1300 рублей, сумма НДФЛ, удержанного с натурального дохода.

Читайте также: Больничный в 6-НДФЛ

доход в натуральной форме

Работнику ООО «Волна» выплачен натуральный доход 05.09.2016 в сумме 30 000 рублей, но удержать с него налог в сумме 3900 рублей не удалось. Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ за 9 месяцев будет отражен таким образом:

020 – указываем сумму полученного дохода 30 000 рублей,

040 – отражаем исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме 3900 рублей,

080 – 3900 рублей НДФЛ, т.к. налог не был удержан налоговым агентом, показываем в этой строке.

100 – дата получения «натурального» дохода 05.09.2016.

110 – в нашем примере доход деньгами не выплачивался, значит и дату в этой строке не указываем.

120 — налог удержан не был, эта дата тоже нулевая.

130 – указываем сумму натурального дохода 30 000 рублей.

140 – налог удержан не был, поэтому в данной строке укажем нулевое значение.

Доходы в натуральной форме: НДФЛ и проводки

dohody_v_naturalnoy_forme_ndfl_i_provodki.jpg

Похожие публикации

Чаще всего выплата заработной платы в натуральной форме – вынужденная мера, когда компании не хватает денежных средств. Иногда, наоборот, выпускаемая продукция пользуется спросом даже среди работников организации, и они согласны получать ее в счет возмещения стоимости своего труда. Перечисления за товары и услуги, осуществляемые работодателем в пользу работника, также учитываются как доходы в натуральной форме. Важно не ошибиться с учетом НДФЛ с таких выплат, иначе налоговики могут доначислить налог и взыскать финансовые санкции.

Что такое — натуроплата

К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):

Читайте так же:  Камеральная налоговая проверка физ лиц

выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;

оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;

полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;

право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.

Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.

Ограничение размера выплат

Законодательством ограничен размер натуральной формы расчетов для оплаты труда – не более 20% (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Лимит применяется в отношении начисленной суммы зарплаты за один месяц. Условие о возможности такой оплаты должно быть отражено в трудовом или коллективном договоре.

Расчет в натуральной форме производится на основании написанного сотрудником заявления.

Как считаются доходы в натуральной форме

Натуральные доходы учитываются по рыночной стоимости товаров, работ, услуг (ст. 211, ст. 105.3 НК РФ). В цену должны быть включены суммы НДС и акцизов. Налогоплательщик может самостоятельно произвести корректировку и доплатить налог по итогам календарного года, если посчитает, что стоимость не соответствует рыночной и была занижена (п.6 ст. 105.3 НК РФ). При отсутствии корректировки от налогоплательщика цена считается рыночной до тех пор, пока ФНС не докажет обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

В случаях, когда физлицо самостоятельно оплатило часть стоимости полученных товаров (услуг, имущественных прав) в учете доходов участвует только оставшаяся доля, за минусом внесенной физлицом суммы.

Налогообложение НДФЛ натуральных доходов

Налоговыми агентами выступают компании и ИП, выплачивающие доходы физлицам. Они обязаны удержать причитающийся налог и перечислить его в бюджет согласно действующему законодательству (ст. 226 НК РФ). Правило не касается ИП, получающих натуральную оплату в ходе ведения предпринимательской деятельности – они рассчитывают и платят налог сами.

Доход в натуральной форме НДФЛ облагается в общем порядке. Не надо удерживать налог с расходов, произведенных в интересах компании (например, оплата курсов повышения квалификации по направлению предприятия), а также с выплат, прямо указанных в ст. 217 НК РФ (к примеру, с материальной помощи до 50000 рублей при рождении ребенка, полученной в натуральной форме).

При выплате «натуральной» части зарплаты сотрудникам-резидентам РФ применяется ставка НДФЛ 13%, для нерезидентов действует ставка 30%.

Как удерживается и перечисляется НДФЛ с «натурального» дохода

Установлены следующие сроки по НДФЛ при натуральной форме расчетов:

начисляется налог в день фактической передачи дохода;

перечисляется в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем передачи доходов в неденежном выражении.

Так как налог не может удерживаться непосредственно из «натуральной» части, для дальнейшего удержания начисленной суммы НДФЛ налоговый агент использует любые другие денежные доходы, которые он выплачивает налогоплательщику. Но удержать можно не более 50% от выплачиваемой деньгами суммы (п. 4 ст. 226 НК).

Если по итогам налогового периода (календарного года) налоговый агент не смог полностью удержать всю сумму, то не позднее 1 марта следующего года он обязан сообщить об этом налогоплательщику и в ИФНС (предоставив справку 2-НДФЛ). Тогда причитающийся налог человек внесет в бюджет самостоятельно.

Доход в натуральной форме: проводки

Для большинства случаев начисление доходов и удержание НДФЛ отражаются следующими проводками:

Д20 (25, 26, 44) / К70 (76) – начисление доходов в виде зарплаты или вознаграждения по договорам ГПХ;

Д84 / К70 (75) – начисление дивидендов;

Д70 (75, 76) / К68НДФЛ – удержание налога;

Д68НДФЛ / К51 – перечисление НДФЛ в бюджет.

Повторять эти проводки при разборе конкретных ситуаций не будем, так как они не меняются от формы расчетов – хоть денежной, хоть натуральной.

Бухгалтерские проводки по фактическому расчету натуроплатой зависят от того, как именно был выплачен доход. Приведем наиболее распространенные варианты учета по неденежным формам расчетов.

Если часть дохода выдана товарами, готовой продукцией:

Д70 (75, 76)/ К90.1 – отражена выручка от переданных товаров, продукции в счет доходов;

Д90.3 / К68НДС – начислен НДС со стоимости товаров или продукции;

Д90.2 / К41 (43) – списана себестоимость товаров, готовой продукции;

Если часть дохода выдана имуществом (ОС, материалы):

Д70 (75, 76)/ К91.1 – отражена выручка от передачи имущества физлицу в счет его доходов;

Д91.2 / К68НДС – начислен НДС со стоимости передаваемого имущества;

Д01.2 / К01.1 – переход ОС в состав выбывших;

Д02 / К01.2 – списана амортизация ОС;

Д91.2 / К01.2 (10) – списана в расходы остаточная стоимость передаваемого ОС, или стоимость материалов;

Грузчику магазина Иванову начислена за март 2019 г. заработная плата 20 000 рублей. Ставка НДФЛ 13%, стандартных вычетов нет. За месяц общая сумма налога с доходов составила 2600 рублей. В счет оплаты труда 11.04.2019 ему по заявлению отпустили обои на сумму 3600 рублей (в том числе НДС 600 рублей). Себестоимость обоев – 2800 рублей.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

12.04.2019 была выдана оставшаяся часть зарплаты наличными и перечислен НДФЛ с натуральной выплаты. 13.04.2019 перечислили НДФЛ по зарплате, выданной наличными.

Источники


  1. Виктор, Дмитриевич Перевалов Теория государства и права 5-е изд., пер. и доп. Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Виктор Дмитриевич Перевалов. — М.: Юрайт, 2016. — 690 c.

  2. Левенфельд, Л. Гипнотизм. Руководство к изучению гипноза и внушения (особенно в медицине и юриспруденции) / Л. Левенфельд. — М.: Типография «Саратовского Дневника», 2016. — 438 c.

  3. Прокуронова, С. С. Теория государства и права. Конспект лекций / С.С. Прокуронова. — М.: Издательство Михайлова В. А., 2000. — 949 c.
  4. Гуцол, В. В. Правовые основы Российского государства / В.В. Гуцол. — М.: Феникс, 2006. — 448 c.
  5. ЛазаревВ.В. История политических и правовых учений: Уч. /В.В.Лазарев-3изд.-М.:Юр.Норма,НИЦ ИНФРА-М,2016-800с.(п) / ЛазаревВ.В.. — Москва: СИНТЕГ, 2016. — 645 c.
Налог на доход в натуральной форме
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here