Налог на прибыль методы признания доходов

Предлагаем полезную информацию по теме: налог на прибыль методы признания доходов от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Какими методами учитывать доходы и расходы по налогу на прибыль

Существует два метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль:

Выбранный метод налогового учета устанавливается на весь налоговый период (год). Закрепите его в учетной политике для целей налогообложения . Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Выбор метода

При выборе метода учета доходов и расходов организации должны руководствоваться ограничениями , установленными пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Совет: чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль выберите метод начисления. Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Однако и при применении метода начисления могут возникнуть временные разницы, связанные с различиями в моментах признания доходов и расходов. Дело в том, что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст. 272 НК РФ). Например, дивиденды, начисленные в пользу организации, в бухучете включаются в состав доходов на дату принятия решения об их распределении (п. 7 и 16 ПБУ 9/99), в налоговом учете – на дату поступления средств (п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Что же касается расходов, то, например, подъемные или компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей в бухучете отражаются в момент их начисления сотруднику (п. 18 ПБУ 10/99), а в налоговом учете – на дату выплаты денежных средств (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ограничения кассового метода

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за квартал. При этом размер выручки от реализации определяется по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) ). Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) в расчет не включаются.

При этом участники проекта «Сколково» , воспользовавшиеся правом вести упрощенный учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ, имеют право применять кассовый метод независимо от размера выручки от реализации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Возможность применения кассового метода признания доходов и расходов не распространяется на участников договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Пример расчета средней квартальной выручки в целях применения кассового метода по налогу на прибыль

За 2015 год выручка от реализации товаров в ООО «Торговая фирма «Гермес»» составила:

  • I квартал – 400 000 руб.;
  • II квартал – 1 100 000 руб.;
  • III квартал – 900 000 руб.;
  • IV квартал – 800 000 руб.

Все суммы приведены без учета НДС.

Средняя квартальная выручка составила:
(400 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб.) : 4 кв. = 800 000 руб./кв.

Поскольку в среднем за четыре предыдущих квартала выручка организации от реализации товаров не превысила 1 000 000 руб., «Гермес» может применять в 2016 году кассовый метод.

Совет: если размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, или организация планирует заняться совместной деятельностью, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления. Если в течение года средняя квартальная выручка превысит 1 000 000 руб. или организация вступит в простое товарищество, ей придется принудительно перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). В этом случае все доходы и расходы нужно будет пересчитать с начала года в соответствии с этим методом.

Ситуация: может ли вновь созданная организация выбрать кассовый метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль? Организация не является участником договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом) .

Положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено ограничений для применения вновь созданными организациями кассового метода (п. 1 ст. 273 НК РФ). Условие же о том, что выручка от реализации не должна превышать 1 000 000 руб., в случае начала деятельности полностью соблюдается. Такой показатель у вновь созданных организаций равен нулю. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 июля 2002 г. № 26-12/31553).

Ситуация: как определить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для целей применения кассового метода учета доходов и расходов: с учетом доходов, не облагаемых налогом на прибыль, или без?

В состав выручки включайте все доходы от реализации.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). Других ограничений в отношении формирования выручки от реализации Налоговый кодекс РФ не содержит. Следовательно, при определении права применения кассового метода учета доходов и расходов в выручку от реализации товаров (работ, услуг) нужно включить и доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль

Внереализационными доходами признаются все облагаемые налогом на прибыль поступления организации, которые не являются доходом от реализации. Порядок учета внереализационных доходов зависит от их вида, а также от метода, который вы применяете, — метод начисления или кассовый. Последнее правило действует не всегда. Например, штрафы и пени за нарушение договорных обязательств при методе начисления нужно учитывать в день признания должником задолженности или вступления в силу решения суда, при кассовом — на дату поступления денег на счет в банке (или в кассу). А доходы прошлых лет, которые возникли в текущем году в результате появления новых обстоятельств, признаются на дату их выявления независимо от применяемого метода.

Читайте так же:  Как увеличивается пенсия после 80 лет

Что признается внереализационными доходами при расчете налога на прибыль

В состав внереализационных доходов входят все облагаемые налогом на прибыль доходы, которые не являются доходом от реализации. Примерный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. К ним, например, относятся:

  • доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
  • штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы убытка или ущерба, которые были признаны должником добровольно или на основании вступившего в силу решения суда;
  • арендная плата (если она не является для вас доходом от реализации);
  • доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • субсидии (за исключением субсидий, поименованных в качестве необлагаемых);
  • страховое возмещение, полученное для возмещения нанесенного ущерба;
  • проценты по депозиту;
  • проценты по выданным займам (кредитам).

Данный список является открытым. Вы можете включить во внереализационные доходы и иные облагаемые налогом на прибыль поступления, которые не указаны в ст. 250 НК РФ, если они не являются для вас доходом от реализации.

См. также: Как учитываются доходы от реализации при расчете налога на прибыль

Порядок признания внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль

Порядок учета внереализационных доходов зависит от вида дохода, а также от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяете: кассовый или метод начисления.

При методе начисления доходы признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. Факт оплаты в данном случае значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Исключение составляют только организации, которые добывают углеводородное сырье, — они признают доходы в особом порядке (п. 1.1 ст. 271 НК РФ).

Даты признания конкретных видов внереализационных доходов указаны в п. п. 4 — 6 ст. 271 НК РФ. Например:

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) нужно включать в доходы на дату подписания акта приемки-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • дивиденды, полученные в денежной форме, вы должны учесть на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • суммы восстановленных резервов учитывайте на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе внереализационные доходы по общему правилу нужно признавать в день фактического поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Независимо от применяемого метода учета доходов и расходов величину внереализационного дохода нужно определять в денежной форме. Если доход получен в натуральной форме, то его размер определите исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. п. 3, 5 ст. 274 НК РФ).

Если внереализационный доход получен в иностранной валюте, то его нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода при методе начисления или на дату получения оплаты — при кассовом методе. Это следует из п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ.

Размер внереализационных доходов может быть определен на основании первичных документов, документов налогового учета или иных документов, которые подтверждают получение дохода (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Как отразить в налоговом учете штрафы и пени по договорам

Штрафы, пени за ненадлежащее выполнение условий договора включайте во внереализационные доходы. При этом необходимо, чтобы обязанность по их уплате была признана контрагентом или подтверждена вступившим в силу решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что такое штрафы и пени за нарушение договорных обязательств

Под штрафом (пенями) в рассматриваемом случае понимается денежная сумма, которую контрагент обязан вам уплатить, если он не исполнил или исполнил свои обязательства по договору ненадлежащим образом. Например, уплата штрафа (пеней) может быть предусмотрена в случае нарушения срока поставки.

Размер штрафа (пеней) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях — законом. Это следует из п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 332 ГК РФ.

Дата признания такого дохода зависит от метода признания доходов и расходов:

  • при методе начисления — день признания должником задолженности или вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ);
  • при кассовом методе — день поступления оплаты штрафа (пеней) на счет в банке или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Состав документов, подтверждающих получение такого дохода, будет зависеть от того, признал контрагент свою обязанность по уплате штрафов (пеней) или же такую выплату установил суд. Подтверждением того, что контрагент добровольно признал свою обязанность, могут быть любые документы или его действия, которые свидетельствуют о том, что должник согласен уплатить штрафы (пени) по договору (Письма Минфина России от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42838, ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/[email protected]). Например, это может быть акт сверки задолженности, соглашение о расторжении договора, ответ на претензию или иной документ, из которого следует согласие контрагента по уплате штрафа (пени), проведение зачета, действия должника по оплате задолженности. При полной или частичной уплате договорных санкций в состав доходов включаются фактически уплаченные должником суммы (Письмо ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/[email protected]).

Если же штрафы (пени) были взысканы с контрагента в судебном порядке, то получение дохода подтвердите вступившим в силу решением суда.

Как учесть доходы прошлых лет при расчете налога на прибыль

Доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, включайте во внереализационные доходы (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Что является доходом прошлых лет

Для целей применения п. 10 ст. 250 НК РФ под доходами прошлых лет, выявленными в текущем году, понимаются доходы или корректировка ранее учтенных доходов (расходов), возникновение которых связано с появлением новых обстоятельств, не связанных с ошибками учета в прошлых отчетных (налоговых) периодах.

Например, доходами прошлых лет, выявленными в текущем году, являются:

  • стоимость некачественного товара, который вы продали в прошлом году и который покупатель вам вернул в текущем году (Письма Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372, от 23.03.2012 N 03-07-11/79);
  • суммы, которые не были признаны в прошлом году из-за применения кассового метода. Например, при переходе с УСН на общую систему налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061652).

Дата признания доходов прошлых лет, которые были выявлены в текущем году, не зависит от выбранного вами метода признания доходов и расходов. Учитывайте такие доходы на дату их выявления, то есть в день получения и (или) обнаружения документов, которые подтверждают получение дохода (пп. 6 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Читайте так же:  Какая пенсия у генералов в россии

Документы, которыми можно подтвердить получение рассматриваемого дохода, зависят от того, какой именно доход вы получили. Например, возврат товара, который был реализован в прошлом году и получен в этом, можно подтвердить претензией покупателя о ненадлежащем качестве товара, составленным актом приема-передачи.

В декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период доходы прошлых лет, выявленные в текущем году, отражаются следующим образом (п. п. 5.2, 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • отдельно от остальных внереализационных доходов по строке 101 Приложения N 1 к листу 02;
  • в общей сумме внереализационных доходов в строках 100 Приложения N 1 к листу 02 и 020 листа 02.

Как учесть субсидии при расчете налога на прибыль

Полученные вами субсидии (за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора) учитывайте во внереализационных доходах.

Метод учета доходов и расходов (начисления или кассовый) на момент признания субсидий не влияет. Порядок их учета зависит от тех целей, на которые субсидии были вам выделены (п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

Субсидия, которая была выплачена с целью приобретения (обновления) амортизационного имущества, приобретения имущественных прав. Порядок ее учета различается в зависимости от порядка финансирования.

Что такое обновление амортизированного имущества

Под обновлением амортизированного имущества понимается создание, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение амортизируемого имущества.

Если она получена для финансирования будущих расходов, то учитывайте ее в доходах по мере того, как вы признаете расходы на приобретение (обновление) амортизируемого имущества или приобретение имущественных прав за счет этой субсидии.

При реализации (ином выбытии) такого имущества или имущественных прав не учтенная к этому моменту сумма субсидии включается во внереализационные доходы на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация (выбытие).

В случае когда субсидия выдана для компенсации ранее произведенных затрат — включайте сумму субсидии единовременно на дату ее зачисления в сумме начисленной амортизации по приобретенному (обновленному) амортизационному имуществу или приобретенным имущественным правам. Разница между полученной субсидией и суммой, которую вы учли на дату начисления этой субсидии, отражается в доходах, так же как и субсидия, которая выдана для финансирования будущих расходов.

Субсидия, которая не связана с приобретением (обновлением) амортизационного имущества, приобретением имущественных прав. Порядок ее учета также зависит от порядка финансирования.

Если она выдана для финансирования будущих расходов — включайте ее в доход в пределах трех налоговых периодов (включая год, в котором она была получена) по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет субсидии. Если за это время вы не учли всю сумму субсидии, то остаток субсидии учтите во внереализационных доходах на 31 декабря третьего налогового периода.

Если же субсидия выдана для компенсации ранее произведенных затрат, то учтите ее единовременно на дату зачисления.

[3]

При нарушении условий получения субсидий, которые получены не в рамках возмездного договора, все суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются во внереализационных доходах налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

Субсидии, выплата которых предусмотрена возмездным договором, учитывайте в общеустановленном порядке, то есть после факта оказания услуг, выполнения работ (Письмо Минфина России от 16.05.2016 N 03-03-05/27752).

Исключением являются субсидии, которые не учитываются в доходах в силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Например, субсидии, которые предоставляются бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как учесть страховое возмещение при расчете налога на прибыль

Страховое возмещение включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что является страховым возмещением

Под страховым возмещением понимается компенсация убытков, которые были понесены вследствие наступления страхового случая по договору страхования.

Страховое возмещение выплачивает страховая компания. Однако в случае разногласий выплату страхового возмещения может присудить суд.

Дата признания в налоговом учете страхового возмещения зависит от выбранного вами метода признания доходов и расходов.

При методе начисления рассматриваемый доход учитывайте на дату принятия страховой компанией решения о выплате или на дату вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба. Это следует из пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

При кассовом методе признавайте доход в виде страхового возмещения в день, когда денежные средства поступили вам на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пакет документов, которые могут подтвердить получение вами дохода, зависит от того, были ли разногласия со страховой компанией:

  • если страховая компания выплатила возмещение добровольно, то доход можно подтвердить решением страховой компании о выплате страхового возмещения или, например, действием страховой компании в виде выплаты возмещения;
  • если возмещение выплачено по решению суда, то получение дохода подтверждается вступившим в силу решением суда.

Как отразить в налоговом учете проценты по депозиту

Проценты по депозиту отражаются во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления проценты по депозиту, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, учитывайте на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.

Дата их фактической выплаты, предусмотренная договором депозита, значения не имеет. Если срок действия договора депозита прекращается (включая его досрочное расторжение) в течение календарного месяца, проценты учтите на дату прекращения (досрочного расторжения) этого договора. Это следует из п. 6 ст. 271, п. п. 3, 4 ст. 328 НК РФ.

При кассовом методе проценты по депозиту отразите в доходах на дату их фактического зачисления на счета в банках (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Применять кассовый метод могут организации, у которых за последние четыре квартала подряд средняя выручка за квартал не превысила 1 млн руб. без НДС. Некоторым организациям (например, кредитным потребительским кооперативам) применять кассовый метод запрещено. По общему правилу при кассовом методе доходы вы признаете на дату их получения, а расходы — после их фактической оплаты. Если в течение года вы утратили право на кассовый метод, налоговую базу придется пересчитать по методу начисления с начала года.

Кто может применять кассовый метод по налогу на прибыль

Вправе применять кассовый метод организации, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Для этого суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.

Читайте так же:  Калькулятор пенсии военнослужащего по смешанному стажу

В расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 198, п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 273 НК РФ). Внереализационные доходы в расчете не участвуют (ст. 250 НК РФ).

Не вправе применять кассовый метод (п. п. 1, 4 ст. 273 НК РФ):

  • организации, у которых превышен лимит выручки;
  • участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
  • банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
  • контролирующие лица контролируемых иностранных компаний;
  • организации нефтегазовой сферы, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

Если в текущем году вы превысили лимит выручки либо возникли иные обстоятельства, при которых применять кассовый метод невозможно, налоговую базу вам придется пересчитать по методу начисления с начала года (п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ). Это, в свою очередь, повлечет перерасчет налоговых обязательств и ряд других последствий.

Поэтому рекомендуем проверять соблюдение лимита выручки по завершении каждого квартала.

Например, в июле 2018 г. организация провела проверку соблюдения лимита выручки. Общая сумма выручки за предыдущие четыре квартала составила 4,5 млн руб. без НДС, в том числе:

[2]

  • III квартал 2017 г. — 1,25 млн руб.;
  • IV квартал 2017 г. — 1,25 млн руб.;
  • I квартал 2018 г. — 1 млн руб.;
  • II квартал 2018 г. — 1 млн руб.
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Средняя выручка за квартал составляет: (1,25 млн руб. + 1,25 млн руб. + 1 млн руб. + 1 млн руб.) / 4 = 1,125 млн руб.

Организация утратила право на кассовый метод и должна пересчитать доходы и расходы по методу начисления с начала 2018 г.

В каких случаях нужно перейти с кассового метода на метод начисления

Перейти с кассового метода на метод начисления нужно в следующих случаях (п. п. 1, 4 ст. 273 НК РФ):

  • средняя квартальная выручка за последние четыре квартала превысила 1 млн руб. без НДС (то есть общая выручка за четыре квартала больше 4 млн руб.);
  • организация стала участником договора простого или инвестиционного товарищества либо договора доверительного управления имуществом;
  • организация стала контролирующим лицом контролируемой иностранной организации;
  • возникли иные обстоятельства, исключающие применение кассового метода.

Как перейти с кассового метода на метод начисления

Если в течение года вы утратили право на применение кассового метода, вы должны применить метод начисления с начала этого года (п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Для этого вам нужно пересчитать по методу начисления доходы и расходы начиная с 1 января текущего года.

Кроме того, нужно провести инвентаризацию обязательств и расчетов прошлого года. Цель инвентаризации — выявить, какие доходы и расходы прошлого года относятся к текущему налоговому периоду по правилам метода начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).

Добровольно перейти на метод начисления вы можете с начала следующего календарного года. Для этого следует внести изменения в учетную политику (ст. 313 НК РФ). В этом случае вам также нужно определить, какие доходы и расходы относятся к тому налоговому периоду, в котором вы будете применять метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).

Последствия утраты права применять кассовый метод

Если в текущем году вы утратили право на применение кассового метода, вы должны перейти на метод начисления с начала года. Это означает, что вам придется (ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81, п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285, п. п. 1, 2 ст. 286 НК РФ):

  • пересчитать налоговую базу за год с применением метода начисления;
  • пересчитать суммы налога и авансовых платежей;
  • доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) излишне уплаченный налог;
  • подать уточненную отчетность.

Поэтому, если вы прогнозируете увеличение выручки в следующем году или предполагаете, что в вашей деятельности появятся иные обстоятельства, исключающие применение кассового метода, рекомендуем применять метод начисления сразу с начала следующего года.

Как признаются доходы и расходы по налогу на прибыль при кассовом методе

Общие принципы применения кассового метода следующие:

  • доходы признаются при их поступлении;
  • расходы — после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

В то же время при учете конкретных доходов и расходов есть особенности.

Признание доходов при кассовом методе

Дата признания дохода при кассовом методе зависит от формы, в которой доход был получен (п. 2 ст. 273 НК РФ):

  • доходы в денежной форме (в том числе авансы от покупателей) вы признаете на день поступления денег на ваш счет в банке или в кассу;
  • доходы в натуральной форме учитывайте на день поступления имущества (работ, услуг), имущественных прав либо на день погашения задолженности перед вами другим способом.

По общему правилу при кассовом методе распределять доходы между несколькими отчетными (налоговыми) периодами не нужно. Статья 273 НК РФ такого требования не предъявляет, за исключением случаев получения субсидий на финансирование расходов и субсидии на компенсацию расходов на амортизируемое имущество (п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

Учет расходов при кассовом методе

Общее условие: при кассовом методе расходы вы признаете в учете после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для учета конкретных видов расходов предусмотрены также дополнительные условия.

Материальные расходы вы признаете в зависимости от вида расхода (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

  • расходы на покупку сырья и материалов учитываются по мере списания сырья и материалов в производство (при условии их фактической оплаты);

[1]

иные материальные расходы учитываются:

— при оплате деньгами — на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах — на момент выплаты из кассы;

— при ином способе погашения задолженности налогоплательщика перед поставщиком (работником) — в момент такого погашения.

Расходы на оплату труда, на выплату процентов по займам и кредитам, на оплату услуг третьих лиц вы признаете (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

  • при оплате деньгами — на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах — на момент выплаты из кассы;
  • при ином способе погашения задолженности перед поставщиком (работником) — в момент такого погашения.

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признаются в размере фактически уплаченных сумм при их перечислении. В том числе расходы на погашение задолженности по налогам, сборам и страховым взносам нужно учитывать по мере погашения задолженности (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Читайте так же:  Стоит ли делать перерасчет пенсии

Амортизационные отчисления по оплаченному и используемому в производстве амортизируемому имуществу признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом

Право на применение метода

По общему правилу учитывать доходы и расходы кассовым методом могут любые организации, у которых средний размер выручки от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб.

Исключение из этого правила сделано для участников проекта «Сколково» – они могут применять кассовый метод без ограничения по размеру выручки.

Вместе с тем, даже при соблюдении лимита кассовый метод определения доходов и расходов запрещено использовать:

  • участникам простых товариществ;
  • участникам договоров доверительного управления;
  • микрофинансовым организациям;
  • кредитным потребительским кооперативам;
  • организациям, которые являются контролирующими лицами иностранных компаний;
  • операторам новых морских месторождений углеводородного сырья и владельцам лицензий на разработку таких месторождений.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Выбранный способ действует весь налоговый период (год), он должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Этого требует статья 313 Налогового кодекса РФ.

Отказаться от применения кассового метода и перейти на метод начисления организация может в добровольном и принудительном порядке.

Признание доходов

При использовании кассового метода доходы признавайте в том периоде, в котором они получены.

Под получением доходов при кассовом методе понимается:

  • день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег в кассу или на банковский (лицевой) счет, получение имущества и т. д.);
  • день поступления авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

При использовании кассового метода расходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены.

При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.).

Это следует из положений пункта 3 статьи 273, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, пункта 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав расходов авансы, выданные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)? Организация применяет кассовый метод.

При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий:

  • организация понесла расходы;
  • расходы оплачены.

Если организация, применяющая кассовый метод, перечислила аванс в счет предстоящей поставки имущества (выполнения работ, оказания услуг), то учесть их при расчете налога на прибыль она не вправе. Дело в том, что при перечислении аванса выполняется (полностью или частично) лишь второе из названных условий – оплата расходов. Однако сами расходы в момент перечисления аванса не возникают. Их можно будет признать лишь в тот момент, когда поставщик (исполнитель) выполнит свое встречное обязательство (например, выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права), что будет подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки выполненных работ и т. п.). Это следует из положений пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, оснований для того, чтобы включить незакрытые авансовые платежи в расчет налоговой базы по налогу на прибыль при использовании кассового метода, у покупателя (заказчика) нет.

При формировании налоговой базы не забывайте, что для некоторых доходов и расходов установлены особые правила налогового учета. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно признать только при одновременном выполнении трех условий:

  • расходы оплачены;
  • сырье и материалы переданы в производство;
  • по состоянию на конец отчетного месяца сырье и материалы фактически использованы в производстве.

Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 273 и пункта 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Даты признания отдельных доходов и расходов при кассовом методе приведены в таблице .

Подтверждение доходов и расходов

Доходы и расходы должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде оплаты расходов или поступлении доходов могут выписки из расчетного (лицевого) счета, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения (заявки на кассовый расход), накладные, акты и другие документы.

Ситуация: как учитывать курсовые разницы при расчете налога на прибыль кассовым методом?

Курсовые разницы учитывайте только для валютных ценностей в порядке, предусмотренном для метода начисления.

Курсовые разницы образуются вследствие колебаний курса валюты по отношению к рублю. При кассовом методе они могут возникнуть при переоценке имущества в виде валютных ценностей (например, при переоценке средств на валютном счете организации). Переоценка обязательств (требований) в иностранной валюте для кассового метода не производится.

Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.

Положительные курсовые разницы возникают при дооценке валютных ценностей (если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка валютных ценностей увеличивается). Отрицательные курсовые разницы возникают при уценке валютных ценностей (если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает, рублевая оценка валютных ценностей уменьшается).

Это следует из пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания курсовых разниц для организаций, применяющих кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому контролирующие ведомства рекомендуют применять правила, предусмотренные для метода начисления. То есть положительные разницы учитывать по правилам пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ, а отрицательные – по правилам пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Это следует из писем Минфина России от 3 мая 2012 г. № 03-11-06/1/07, № 03-11-06/1/08, № 03-11-06/1/09, от 15 марта 2012 г. № 03-11-11/86, от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214, от 14 мая 2009 г. № 03-11-06/2/90, от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/2/81, ФНС России от 9 августа 2006 г. № 02-6-11/76, УФНС по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 20-14/2/042158. Несмотря на то что эти письма адресованы организациям, применяющим упрощенку, ими могут руководствоваться и организации, которые применяют кассовый метод для расчета налога на прибыль.

Из этих разъяснений следует, что суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц от переоценки валютных ценностей нужно включить в расчет налоговой базы (в зависимости от того, что произошло раньше):

  • либо на дату перехода права собственности на имущество (например, при выбытии валютных ценностей);
  • либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 271, пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Исключение предусмотрено для случаев, когда поступившее имущество в виде валютных ценностей не влияет на расчет налоговой базы (например, целевые поступления в иностранной валюте). Тогда отражать курсовые разницы по нему не нужно (письмо Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214).

Читайте так же:  Будет ли индексация пенсии бывшим мвд

Методы признания доходов и расходов.

Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов и расходов в налоговом учете:

  • • метод начисления;
  • • кассовый метод.

В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления. При использовании метода начисления доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расходов) по кассовому методу. При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходы налогоплательщика при кассовом методе признаются после их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

  • 1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;
  • 2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;
  • 3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Методы учета доходов и расходов

Законодательство предусматривает два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Расскажем подробно о каждом из них.

Законодательство предусматривает два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Расскажем подробно о каждом из них.

Метод начисления

Если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Подтвердить период получения дохода или возникновения расхода могут документы: договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание: порядок признания некоторых доходов и расходов отличается от общеустановленного правила.

Так, например, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию (п. 1, п. 5 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Напомним, что правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ.

Также в особом порядке учитываются расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие расходы нужно распределить и списывать равными частыми. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Кассовый метод

При кассовом методе доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. Днем получения дохода является день получения денег в кассу или поступления на расчетный счет, а также день получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). В свою очередь, расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При этом некоторые виды доходов и расходов при применении кассового метода должны учитываться по специальным правилам. Так, например, расходы на сырье и материалы могу быть учтены при расчете налога на прибыль только после того как они будут оплачены, списаны в производство и использованы на конец отчетного месяца (п. 5 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Напомним, что порядок признания отдельных доходов и расходов при использовании метода начисления установлен статьей 273 НК РФ.

В отличие от метода начисления кассовый метод могут применять не все организации.

Во-первых, действующим законодательством установлен лимит выручки. Так, применять кассовый метод могут организации, чья средняя выручка за четыре прошедших квартала не превышает 1 млн руб. Единственным исключением являются участники проекта «Сколково»: на них указанное ограничение не распространяется.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Во-вторых, установлен перечень лиц, которые не могут применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки. К ним, в частности, относятся:

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • контролируемые лица иностранных организаций;
  • организации, владеющие лицензиями на пользование участком новых морских месторождений;
  • организации-операторы новых морских месторождений;
  • участники простых и инвестиционных товариществ;
  • участники договоров доверительного управления (п. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

Источники


  1. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.

  2. Безуглов, Анатолий Встать! Суд идет: моногр. / Анатолий Безуглов. — М.: Детская литература. Москва, 2014. — 224 c.

  3. Файкс, Г. Полиция возвращается. Из истории уголовной полиции ФРГ; М.: Юридическая литература, 2012. — 240 c.
  4. Ефименко, Е. Н. Корпоративные конфликты (споры). Учебно-практическое пособие / Е.Н. Ефименко, В.А. Лаптев. — М.: Проспект, 2015. — 240 c.
  5. Теория государства и права. — М.: Инфра-М, Норма, 2011. — 496 c.
Налог на прибыль методы признания доходов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here