Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете

Предлагаем полезную информацию по теме: нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Линейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)

Оглавление

Линейный метод амортизации — один из методов амортизации амортизируемого имущества. При линейном методе амортизации стоимость амортизируемого имущества списывается равномерно в течение срока полезного использования.

Для налога на прибыль помимо линейного метода, может применяться Нелинейный метод амортизации.

Линейный метод амортизации может применяться как по налогу на прибыль организаций, так и в бухгалтерском учете.

Комментарий

Линейный метод амортизации регулируется статьей 259.1. НК РФ «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации».

Налогоплательщик должен в учетной политике установить один из двух методов амортизации амортизируемого имущества – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод характеризуется тем, что при его применении стоимость объекта списывается на расходы равномерно, в течение срока полезного использования. Так, если первоначальная стоимость объекта 1 млн. рублей, а срок полезного использования 100 месяцев, то ежемесячно списывается на расходы 10 тыс. рублей амортизации.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (для налога на прибыль налоговый период – календарный год).

Если налогоплательщик применяет нелинейный метод, то он вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

На 2012 год налогоплательщик установил нелинейный метод амортизации. Перейти на линейный он будет вправе не раньше, чем с 2016 года.

Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то все равно он обязан использовать линейный метод в отношении — зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 – 10 амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1. НК РФ).

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Налогоплательщик приобрел легковой автомобиль, который относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет). По объекту основных средств был установлен минимально возможный срок амортизации для 3-й группы – 37 месяцев.

Первоначальная стоимость автомобиля – 1 000 тыс. рублей.

Рассчитаем норму амортизации:

К = (1:37) * 100% = 2,7027%

Рассчитаем сумму амортизации объекта за 1 месяц:

Ам = 1 000 тыс. рублей * 2,7027% = 27,027 тыс. рублей.

Налоговая амортизация: правила начисления

Определившись со стоимостью и сроком полезного использования основного средства, бухгалтер может переходить к начислению амортизации. О том, как это правильно сделать мы сегодня и поговорим.

Линейный и нелинейный

Начинать решение вопроса с начислением амортизации надо с выбора метода, или, говоря проще, формулы, на основании которой будет определяться ежемесячная сумма расхода. Налоговый кодекс предусматривает два таких метода — линейный и нелинейный. Различаются они вот чем.

При линейном методе амортизация начисляется на каждое отдельное основное средство по следующей формуле: Р = С х К, где Р — сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в расходах, С — первоначальная стоимость основного средства, К — норма амортизации. Эта норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле: K = (1 / n) x 100%, где n — срок полезного использования ОС в месяцах. Как видим, линейный метод заключается в том, что в течение срока полезного использования основного средства расходы на его покупку будут равномерно учитываться при налогообложении. То есть каждый месяц на расходы будет относиться одна и та же сумма. Вплоть до полного списания расхода.

Совершенно иначе обстоит дело при нелинейном методе. Тут амортизация начисляется уже не по каждому отдельному основному средству, а по амортизационной группе в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизационные группы, напомним, представляют собой группировку основных средств в зависимости от срока их полезного использования: первая группа — имущество со сроком использования от года до 2 лет включительно; вторая — свыше 2 и до 3 включительно; третья — свыше 3 и до 5 и т.д. (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, для начисления амортизации надо определить суммарную стоимость имущества по каждой группе по состоянию на 1-е января (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). Затем на ее основе ежемесячно будет определяться сумма амортизации, учитываемая в расходах. Определяется она по формуле: Р = S x (k / 100%), где Р — сумма амортизации, S — суммарный баланс амортизационной группы, k — норма амортизации (в процентах) для данной амортизационной группу, указанная в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Рассчитанная таким образом ежемесячная амортизация уменьшает суммарный баланс амортизационной группы. Другими словами, показатель S каждый месяц уменьшается, в результате чего расходы на приобретение основных средств списываются неравномерно.

Что учесть при выборе метода

Решая, как начислять амортизацию, помимо указанных выше особенностей каждого из методов надо учитывать еще несколько моментов. Тем более что выбранный метод будет оставаться неизменным в течение пяти лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Так, организации, выбравшие линейный метод, должны применять его ко всем основным средствам. Организации же, решившие применять нелинейный метод, будут использовать его лишь для основных средств 1-7 групп. Для имущества, входящего в 8-10 группу законодатель установил запрет на использования нелинейного метода (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поэтому в данном случае работа бухгалтера усложнится, т.к. придется использовать оба метода.

Читайте так же:  В каких случаях алименты платит государство

Еще одной особенностью нелинейного метода является порядок определения суммарного баланса группы при покупке или продаже основных средств. Так, приобретенные ОС увеличивают суммарный баланс группы с 1-го числа месяца, следующего вводом в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). При продаже или ином выбытии основных средств суммарный баланс группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). А это означает, что бухгалтеру все равно придется отслеживать стоимость каждого ОС, несмотря на то, что амортизация начисляется по группе в целом.

Получите премию

После того, как решение о применяемом методе принято, можно начислять амортизацию. Такое право возникает с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект ОС был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). А если право собственности на ОС подлежит госрегистрации (здания, сооружения*), то амортизацию начинают начислять только после подачи документов на регистрацию (при условии, что имущество уже введено в эксплуатацию — п. 11 ст. 258 НК РФ).

Тут бухгалтер должен знать, что при первом расчете амортизации законодатели дают организации поблажку, разрешая часть стоимости ОС включить в состав косвенных расходов без применения формул начисления амортизации. Эта поблажка получила название амортизационной премии. Так, по ОС третьей – седьмой групп в расходы можно сразу же отправить 30% их стоимости, а по остальным группам — 10 процентов стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальная стоимость таких ОС, учитываемая при расчете амортизации (т.е. показатель С при линейном методе и S при нелинейном (см. формулы выше)), определяется уже за минусом данной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Правда, у этой поблажки есть и обратная сторона. Так, если ОС, по которому применена премия, будет продано в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию, то премию придется восстановить и включить в доходы того периода, когда произошла реализация (п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем, срок в пять лет в НК РФ установлен в отношении всех ОС, в том числе и тех, срок полезного использования которых меньше. А это значит, что при реализации даже полностью самортизированного имущества (например, со сроком использования 3 года) придется восстанавливать премию.

Приостановление и прекращение

В течение срока использования ОС возможны ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается или вовсе прекращается.

Так, приостановить начисление амортизации надо, если ОС передано по договору ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, или находится на длительной (свыше года) реконструкции либо модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок использования они не засчитываются. По возвращении имущества начисление амортизации продолжается.

Прекратить начисление амортизации следует в двух случаях: срок начисления амортизации истек либо основное средство выбыло из собственности организации.
При линейном методе истечение срока обычно означает и полное списание стоимости ОС на расходы. В таком случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При нелинейном методе истечение срока использования влечет безусловное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть S в формуле Р = S x (k / 100%) после истечения срока использования одного или нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным. В то же время, если в результате такого исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).

При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т.п.) начисление амортизации по нему также прекращается с 1-го числа следующего месяца.

У организации, применяющей нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое произойдет, если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма при этом включается во внереализационные расходы текущего периода) либо из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ).

[2]

Независимо от метода выручка, полученная от реализации амортизируемого имущества, уменьшается на остаточную стоимость проданного ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). Если в результате образуется убыток, то он включается в прочие расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования проданного ОС и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

* Регистрация транспортных средств в ГИБДД не является госрегистрацией права, поэтому начислять амортизацию можно и по автомобилям, не поставленным на такой учет (письмо Минфина России от 20.11.07 № 03-03-06/1/816).

Пример расчета нелинейной амортизации налоговый учет

Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию» В заключение отметим, что суммы амортизации, полученные рассмотренным в статье способом, следует отразить по строкам 133, 134 Приложения 2 к Листу 02 приказа ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения». При этом проставив по строке 135 цифру «2» — «нелинейный». См. материал «Декларацию по налогу на прибыль за 2014 год ФНС просит сдавать по новой форме» Итоги Нелинейный метод начисления амортизации носит более упрощенный характер расчета, т.к. износ рассчитывается по группе объектов, а не отдельно по каждому основному средству. Однако есть случаи, когда нелинейный метод применить невозможно.

Prednalog.ru

Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению. Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам.

Нелинейный метод начисления амортизации

Порядок начисления амортизации Итак, выбрав нелинейный метод начисления амортизации, фирма предпримет такие шаги: 1 Первого числа налогового периода (а затем 1-го числа месяца, для которого рассчитывается амортизация) бухгалтер определяет суммарный баланс каждой амортизационной группы. Баланс рассчитывается как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к конкретной амортизационной группе (ст. 322 НК РФ). 2 Суммарный баланс ежемесячно сокращается на сумму амортизации, начисленной по конкретной амортизационной группе. ПРОСТО УЧТИТЕ Если на балансе фирмы есть здания, сооружения, передаточные устройства, относящиеся к восьмой-десятой амортизационным группам, то амортизация по ним начисляется только линейным методом (п.

Читайте так же:  Сколько можно вернуть налога с процентов

3 ст. 259 НК РФ). Даже если в учетной политике установлен нелинейный метод.

Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:

  • при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;
  • при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:

  • при выбытии основного средства;
  • при частичной ликвидации основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц. Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Методы начисления амортизации

К РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов. Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле: K=(2/n)100%, где:

  • K – коэффициент амортизации.

Также выражается в процентном соотношении.

  • n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.
  • После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

    1. Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
    2. Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

    Попробуем разобраться на конкретном примере: Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей.

    Нелинейный метод амортизации (налог на прибыль организаций)

    Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом. Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п.
    5 ст. 259.2 НК РФ). Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе: Месяц Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе 2016 год Январь 102 000 руб. 0 руб. Февраль 93 024 руб. (102 000 руб. – 8976 руб.) 8976 руб. (102 000 руб. × 8,8%) Март 84 838 руб. (93 024 руб. – 8186 руб.) 8186 руб. (93 024 руб. × 8,8%) Апрель 77 372 руб. (84 838 руб. – 7466 руб.) 7466 руб. (84 838 руб. × 8,8%) Май 70 563 руб. (77 372 руб. – 6809 руб.) 6809 руб. (77 372 руб.

    Как начисляется амортизация?

    Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то он применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением, указанных выше) (п. 3 ст. 259 НК РФ). Суть применения нелинейного метода амортизации в следующем: На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации (п.

    2 ст. 259.2 НК РФ).

    Используем нелинейный метод амортизации

    Нелинейная амортизация

    При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Соответственно, при выбытии объекта из состава амортизируемых активов, суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Однако, конечно, даже без поступления или выбытия объектов амортизируемых объектов суммарный баланс группы будет меняться (при полном отсутствии движения – уменьшаться) на 1-ое число каждого месяца по мере начисления амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Шаг 2. Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст.

    Нелинейный метод амортизации — один из методов амортизации амортизируемого имущества по налогу на прибыль. При нелинейном методе (способе) норма амортизации применяется к остаточной, а не первоначальной (восстановительной) стоимости. За счет этого, стоимость имущества списывается неравномерно — с уменьшением суммы амортизации с каждым последующим месяцем.

    Нелинейный метод определен в ст. 259.2. налогового кодекса России. Нелинейный метод амортизации регулируется статьей 259.2. «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Для налога на прибыль помимо нелинейного метода, может применяться линейный метод амортизации, который применяется большинством налогоплательщиков. В бухгалтерском учете нет аналога нелинейного метода амортизации.

    Пример расчета нелинейной амортизации налоговый учет

    В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 года будет составлять:1 000 000 руб. + 250 000 руб. — 38 000 руб. = 1 212 000 руб. При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования).
    Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию. При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).

    Нелинейный метод амортизации

    Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете + пример с формулой

    Прежде чем говорить о каком-то конкретном методе амортизации, важно понимать, что представляет из себя процесс амортизации и какую роль играет в формировании финансовой политики и её исполнении. Амортизация – это процедура уменьшения стоимости основных средств, которая осуществляется путём её переноса на готовую продукцию или осуществляемые услуги. Важно отметить, что данный процесс подлежит строгому бухгалтерскому и налоговому учёту (см. → Особенности амортизации в налоговом учете). В статье рассмотрим нелинейный метод начисления амортизации с примером и формулой расчета.

    Также важно чётко понимать, что может амортизироваться, а что нет. К категории амортизируемого относится собственное имущество бизнесмена в форме основных средств, которое может быть использовано более года и имеет стоимость более 40 тысяч рублей. К данному имуществу могут быть отнесены как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

    Читайте так же:  Имеют ли право арестовать пенсионную карту

    Не может амортизироваться то имущество, которое неизменно и в отношении своей стоимости, и в отношении своей формы (в течение длительного периода времени). К такому имуществу относятся: земля, водные ресурсы, сырьё, недра, ценные бумаги, и так далее.

    Амортизация с точки зрения закона регламентируется статьёй 259 Налогового Кодекса РФ. В первом пункте данной статьи говорится о методах начисления амортизации – линейном и нелинейном (см. → Методы начисления амортизации основных средств: линейные, нелинейные). Подробно о нелинейном методе начисления амортизации будет рассказано далее в данной статье.

    Основные вопросы, связанные с амортизацией

    Вопрос Ответ
    1 Каким законом регламентирован выбор того или иного способа амортизации? Как говорилось в предыдущем разделе, вопрос амортизации полностью раскрывается в статье 259 Налогового Кодекса РФ
    2 Какова длительность использования выбранного способа начисления амортизации? Одна и та же группа фондов или определённых объектов, подлежащих амортизации, должны использовать один изначально выбранный способ начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования амортизируемого объекта
    3 Вправе ли предприниматель или бухгалтер компании самостоятельно выбирать способ начисления амортизации? Вправе всегда, однако важно уметь обосновывать сделанный выбор
    4 Обязательно ли где-то указывать способ начисления амортизации? Выбранный способ амортизации необходимо указывать в учётных документах компании.
    5 Возможно ли изменение выбранного способа начисления амортизации? Когда это может произойти? Изменение выбранного метода возможно, когда закончится действующий налоговый период.

    Важный момент: при изменении нелинейного метода начисления (одного из нелинейных) на линейный, необходимо иметь ввиду, что такие «метаморфозы» возможны не чаще одного раза в пять лет.

    6 В чём главное отличие линейного и нелинейного методов? Именно неравномерность списания амортизации отличает два этих метода, а именно: линейная амортизация позволяет осуществить данный процесс равномерно, а нелинейная, соответственно, неравномерно.

    Направления использования и недостатки способов нелинейной амортизации

    Способы начисления нелинейной амортизации Цель Недостатки способа
    Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Снизить возможные убытки, связанные с износом оборудования и увеличить эффективность использования основных фондов – невозможность уменьшения всей остаточной стоимости ОС;

    – не может быть использован для ОС со сроком полезного использования менее 3х лет;

    – нет смысла использовать для расчёта амортизации зданий, сооружений и мебели- не может быть использован для ОС узкой производственной направленности

    Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация) Более быстрый возврат денежных средств, потраченных на покупку объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров или оказания услуг. – удорожание изготавливаемой продукции в самом начале использования, так как суммы амортизации будут наиболее высокими (себестоимость завышена) Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Осуществлять гибкую амортизацию ОС в соответствии с объёмом выпуска продукции – неудобство: сумму амортизации необходимо определять ежемесячно, так как может меняться объём производимой продукции;

    – способ применим исключительно для объектов ОС, которые документально могут показать предполагаемый объем выпуска продукции;

    Необходимость планирования производства

    Способ уменьшаемого остатка

    Особенностью способа уменьшаемого остатка является установление для группы амортизируемых активов специального коэффициента – коэффициента ускорения, который устанавливается в пределах от 0 до 3, конкретно данное ограничение касается тех объектов основных средств, которые взяты в лизинг.

    Причём, данный способ не может снизит остаточную стоимость ОС до нуля, допустимый предел равен 1/5 (или 20%) от первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Достигнув данной величины, стоимость ОС ежемесячно должна быть снижена на результат деления 20%-го остатка на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования ОС или группы ОС, согласно статье 259 НК РФ.

    Формула для расчёта размера амортизации методом уменьшаемого остатка приведена ниже в формуле:

    ∑амортизация – сумма амортизации,

    ∑Р ост. нач.года – сумма остаточной стоимости или остаточных стоимостей (если речь идёт о группе ОС),

    kускор. – коэффициент ускорения амортизации, который принят для конкретной амортизационной группы,

    Nамортизации– норма амортизации для данных объектов ОС.

    [3]

    Пример расчета способом уменьшаемого остатка

    Компания «ЕвроДрова», которая связана с деревообрабатывающей промышленностью, приобрела станок для обработки брёвен, стоимость которого равна 125 тыс. рублей, срок полезной эксплуатации установлен длительностью 13 лет, коэффициент ускорения равен 2,3.

    Рассчитаем скорость уменьшения стоимости станка:

    20%. Таким образом сумма, которая будет списана от остаточной стоимости на начало года равна:

    В первом году: 125 тыс. руб. 20% = 25 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость составляет: 125 тыс. руб. – 25 тыс. руб. = 100 тыс. руб.;

    Во втором году: 100 тыс. руб. 20% = 20 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость равна: 100 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб., в третьем году 64 тыс. руб., в четвёртом году 51,2 тыс. руб. и так далее. Если и дальше считать амортизацию, то её размер будет уменьшаться , но всегда будет больше нуля, поэтому, в последнем году, как уже говорилось в теории, следует остаточную стоимость разделить на количество оставшихся месяцев.

    Через 13 лет, в начале 13 года остаточная стоимость будет равна 6,87 тыс. руб. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна:

    6,87 тыс. руб. 12 месяцев = 0,57 тыс. руб. или 570 тыс. руб.

    Таким образом, деревообрабатывающий станок за 13 лет был полностью списан с помощью амортизации.

    Способ списания стоимости по объёму произведённой продукции или выполненных работ

    Метод списания, зависящий от объёма произведённой продукции основывается на прогнозных данных, которые рассчитываются на весь период амортизации. Важно, чтобы данный момент был документально подтверждён.

    Формула расчёта амортизации данным способом имеет следующий вид:

    V продукции фактический – фактический объём произведённой продукции,

    Р первоначальная – первоначальная стоимость основного средства,

    V продукции прогнозный – прогнозируемый объём выпуска продукции (выполнения работ) за весь срок полезного использования.

    Пример: У компании «Транс-доставка» имеется на балансе автомобиль, первоначальная стоимость которого равна 650 тыс. рублей. Предполагаемый пробег машины за весь срок полезной эксплуатации автомобиля установлен длительностью в 700 тыс. км. Итак, амортизационные отчисления по данному автомобилю будут равны:

    В первом месяце использования:

    Читайте так же:  Вызов в налоговую без указания причин

    N = 650 тыс. / 700 тыс. км. = 0,92 руб./ км.

    Фактический пробег в первом месяце использования равен 7 тыс. км, амортизация равна: А=7000*0,92=6 440 руб.,

    Во втором месяце использования:

    Фактический пробег равен 8 тыс. км, амортизация равна: А=8000*0,92=7 360 руб.

    В третьем месяце использования:

    Фактический пробег равен 10 тыс. км, амортизация равна: А=10 000*0,92=9 200 руб.

    Таким же образом, происходит рассчёт амортизационных отчислений для последующих периодов амортизации. Важно отметить, что подобный способ расчёта суммы амортизации должен быть отражён в акте приёма-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также обозначен в учётной политике организации.

    Всегда ли возможно применение нелинейного метода начисления амортизации?

    Согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, применение нелинейных методов амортизации не разрешено в следующих случаях:

    1. Если амортизируемые объекты относятся к категории зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых более 20 лет;
    2. Если основные средства используются компаниями в целях добычи углеводородного сырья на новых морских месторождениях:

    а) организация имеет лицензию на использование недр на определённом участке, где есть либо новое морское месторождение углеводорода, либо запланирован поиск и оценка такого месторождения;

    б) операторы новых морских месторождений углеводорода.

    Для всех других объектов ОС возможно применение нелинейных методов, причём важен такой момент: применяя нелинейный способ начисления амортизации, организация обязывается использовать данный метод в отношении всех остальных используемых объектов ОС и нематериальных активов. Читайте более подробно: → Амортизация нематериальных активов: учет, проводки, методы начисления.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
    Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
    Бесплатная юридическая консультация
    Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

    Звонок в один клик
    Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

    Звонок в один клик
    Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

    Звонок в один клик

    Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете

    Нелинейный способ начисления амортизации применяется так:

    Шаг 1. На начало месяца, за который рассчитывается сумма амортизации, для каждой амортизационной группы определяем суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу. При этом организация может группировать объекты не только по группам, но и по подгруппам. Соответственно, и суммарный баланс будет считаться по каждой отдельной подгруппе.

    При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Соответственно, при выбытии объекта из состава амортизируемых активов, суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

    Однако, конечно, даже без поступления или выбытия объектов амортизируемых объектов суммарный баланс группы будет меняться (при полном отсутствии движения – уменьшаться) на 1-ое число каждого месяца по мере начисления амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

    Шаг 2. Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

    АМГ = СБГ * К /100

    где АМГ – месячная сумма амортизации по амортизационной группе;

    СБГ – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

    К – норма амортизации группы.

    Коэффициент К зависит от амортизационной группы и составляет (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

    Амортизационная группа Месячная норма амортизации (%)
    I 14,3 II 8,8 III 5,6 IV 3,8 V 2,7 VI 1,8 VII 1,3 VIII 1,0 IX 0,8 X 0,7

    Таким образом, чтобы определить по итогам месяца сумму амортизационных расходов в налоговом учете, необходимо сложить величины месячных сумм амортизации по каждой амортизационной группе.

    Если на 1-ое число месяца, за который рассчитывается амортизация, суммарный баланс какой-либо амортизационной группы оказался меньше 20 000 рублей, организация имеет право ликвидировать такую группу, включив значение суммарного баланса этой группы во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

    Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств – таблица сравнений и отличия

    Процесс амортизации основных фондов – это постепенный перенос стоимости актива в расходы.

    Для расчета отчисляемых сумм организация вправе самостоятельно выбрать подходящий метод.

    В арсенале имеется 4 способа для бухгалтерского учета и 2 метода для налогового.

    За редким исключением компании вправе выбирать тот вариант, который наиболее целесообразен для конкретного случая.

    Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

    +7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

    +7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

    +8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

    Это быстро и бесплатно!

    Когда начинаются и прекращаются амортизационные отчисления ОС?

    Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.

    Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.

    Отчислять амортизационные суммы нужно независимо от фактической даты регистрации объекта на компанию.

    В каких случаях амортизационный процесс прекращается:

    • Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
    • Консервация основного средства – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
    • Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится списание основного средства с учета с прекращением амортизационных отчислений.
    • Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
    • Выбытие объекта ОС в результате его продажи или передачи другому лицу.

    Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.

    Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.

    Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.

    4 метода расчета в бухгалтерском учете

    П.18 ПБУ 6/01 дает на выбор владельцам основных средств 4 способа начисления амортизации:

    Выбирая подходящий способ начисления амортизации, нужно помнить:

    [1]

    • способ придется применять для группы однородных объектов ОС;
    • его нужно отразить в учетной политике;
    • следует ориентироваться на тип основных средств, интенсивности эксплуатации, длительность полезного срока.
    Читайте так же:  Какой стаж необходим для назначения пенсии

    Правила исчисления амортизации указанными 4 методами прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

    Линейный способ

    Для расчета потребуются:

    • первоначальная стоимость – та стоимость, по которой ОС принят к учету;
    • срок полезного использования в годах;
    • норма амортизации в процентах – показывает долю стоимости, которая ежегодно переносится в расходы.

    Норма = 1 * 100% / СПИ

    Амортизация за год = Первоначальная стоимость * Норма в %

    Амортизация за месяц = Аморт. за год / 12 мес.

    Метод уменьшаемого остатка:

    Для расчета потребуются:

    • остаточная стоимость – рассчитывается на начало каждого года как разность начальной стоимости и накопленной амортизации;
    • срок полезного использования;
    • коэффициент ускорения – можно выбрать любой в пределах 3. Чем выше коэффициент, тем быстрее будет перенесена большая часть стоимости ОС в расходы;
    • норма в процентах.

    Норма = 1 * Ку * 100% / СПИ

    А. за год = Остаточная стоимость * Норма в %

    А. за месяц = А. за год / 12.

    Списание стоимости основного средств по сумме чисел лет СПИ:

    Для начисления амортизационных сумм нужны:

    • срок полезного использования – складываются числа лет СПИ;
    • оставшийся срок службы в годах – определяется на начало каждого года использования;
    • первоначальная стоимость.

    А. за год = Первоначальная стоимость * Оставшийся срок СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ.

    А. за месяц = А. за год / 12.

    Производственный метод пропорционально объему работ, выпущенной продукции:

    Для расчета амортизации нужно знать:

    • первоначальную стоимость;
    • объем работ, выпуск продукции, который планируется сделать за весь срок службы (определяется производителем в документации к основному средству);
    • фактический натуральный показатель выполненных работ, произведенной продукции (как правило, берется в разрезе каждого месяца).

    Норма = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем работ, продукции за весь СПИ.

    А. за месяц = Фактический объем за месяц * Норма.

    Сравнительная таблица: особенности и отличия

    Линейный

    Ускоренный (уменьшаемого остатка)

    Списание по сумме чисел лет срока

    Производственный

    1 * Ку * 100% / СПИ

    Не определяется

    Первонач. Стоим. / Общий объем работ (продукции)

    Отчисления за год

    Ст.перв. * Норма А.

    Ст.остат. * Норма А.

    Ст.перв. * Остаток СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ

    как правило, не считается

    Отчисления за месяц

    Амортизация за год / 12 месяцев

    Натуральный показатель * Норма

    Особенности списания стоимости ОС

    Одинаковыми суммами весь срок службы

    Быстрый перенос стоимости – большая часть списывается в первые годы

    Списание отражается фактический процесс эксплуатации

    Для каких основных средств желательно применяется

    Для активов:
    • с длительным СПИ;
    • у которых медленно меняются характеристики с течением времени;

    Примеры: мебель, складское оборудование, здания

    • активно применяемых в первые годы эксплуатации;
    • у которых быстро наступает моральный износ;
    • у которых быстро ухудшаются эксплуатационные параметры;

    Примеры: оборудование, техника, компьютеры

    Для ОС, у которых:

    • установлен общий объем работ или выпуск продукции за весь СПИ;
    • работа зависит от состояния объекта;

    Примеры: транспорт, производственное оборудование, станки

    Не позволяет быстро списать изнашиваемые объекты

    Сложный в применении, подходит не для всех активов, требует ежегодного пересчета

    Требует ежемесячного пересчета, имеет ограниченное применение

    Наглядный и простой, не нужно постоянно пересчитывать амортизацию

    Позволяет стоимость изнашиваемых и устаревающих объектов быстро перенести в расходы

    Позволяет учесть фактический режим эксплуатации: не используется ОС – нет отчислений, активно используется – отчисления возрастают

    В целом, на практике обычно совмещаются линейный метод ввиду своей простоты и ускоренный метод уменьшаемого остатка для быстроизнашиваемого оборудования и техники.

    Остальные два способа списания стоимости применяются реже, так как зачастую отпугивают своими нестандартными расчетами.

    Порядок исчисления в налоговом учете

    Налоговый учет предоставляет на выбор только два метода – линейный и нелинейный.

    Первый представляет собой равномерный процесс переноса стоимости в расходы, второй – ускоренный: в первые годы списывается значительная доля ОС, с годами отчисления уменьшаются.

    В целом, данным методам посвящены ст. 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.

    Ограничения по применению делаются только для зданий, сооружений и передаточных устройств, для которых возможно выбрать только линейный способ начисления.

    В отношении остальных активов можно выбрать любой метод.

    Следует помнить, что выбранный порядок расчета нужно будет применять абсолютно ко всем объектам основных фондов, кроме указанных исключений.

    Изменить процесс отчислений можно только с начала года.

    Линейный метод

    Расчет ведется в разрезе по каждому основному средству.

    Для расчета требуются:

    • срок полезного использования, выраженный в месяцах – устанавливается по Классификации и амортизационной группе;
    • первоначальная стоимость;
    • месячная норма амортизации в процентах.

    Норма = 1 * 100% / СПИ в мес.

    Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость ОС * Норма

    Нелинейный способ

    Расчет ведется в разрезе амортизационных групп. На начало каждого месяца берется стоимость всех активов из каждой группы и для них проводится расчет.

    Если в каком-то месяце куплено новое основное средство, то его стоимость добавляется к суммарной для амортизационной группы, к которой отнесен новый актив.

    Для расчета амортизационных отчислений нужны:

    • суммарный баланс стоимости ОС каждой группы на начало каждого месяца;
    • размер начисленной амортизации данных объектов на начало каждого месяца;
    • норма амортизации – определяется НК РФ для каждого амортизационной группы, самостоятельно считать не нужно.

    Баланс по группе = Сумма стоимости всех ОС на начало месяца (исключаются ОС, для которых обязателен линейный метод).

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Амортизация за месяц = (Баланс по группе – Накопленная амортизация на начало месяца) * Норма / 100.

    Источники


    1. Щеглова Л. В. Защита своих прав в судах общей юрисдикции; Омега-Л — М., 2014. — 232 c.

    2. Астахов, Павел Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 320 c.

    3. Хазиев, Ш. Н. Вопросы судебной экспертизы в деятельности Европейского Суда по правам человека / Ш.Н. Хазиев. — М.: Компания Спутник +, 2017. — 935 c.
    4. Трудовое право; Юнити-Дана — Москва, 2010. — 504 c.
    Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here