Отражение убытка в налоговом учете

Предлагаем полезную информацию по теме: отражение убытка в налоговом учете от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Как учесть убыток при расчете налога на прибыль

Убытки прошлых лет можно перенести на будущее и учесть при расчете налога на прибыль в следующих периодах. Уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет не сложно. Для этого нужно вычесть из нее сумму убытка (части убытка) предыдущих периодов, отразив это в декларации по налогу на прибыль. Важно помнить об ограничениях по уменьшению. Главное из них — за периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговую базу можно уменьшить только не более чем на 50%. Перенос убытков на будущее нужно проводить в той очередности, в которой эти убытки возникали.

Как перенести на будущее убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль

Если в предыдущем календарном году (годах) у вас образовался убыток, то по общему правилу вы можете уменьшить на него прибыль текущего отчетного (налогового) периода, а также следующих периодов, если убыток не был полностью погашен. Иными словами, вы можете переносить свой убыток на будущее (п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 285 НК РФ).

При переносе убытков нужно учитывать ряд ограничений.

Переносить убытки вы можете в той очередности, в какой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Сумму убытка прошлых лет, которая уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, вы отражаете в декларации в строке 110 листа 02. А при подаче декларации за I квартал и за налоговый период — еще и в Приложении N 4 к листу 02 (п. п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Что такое убыток

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые вы учли при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Ограничения по переносу убытков при расчете налога на прибыль

Существует ряд ограничений по переносу убытков.

Есть ограничение — по размеру убытка, который можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так, налоговую базу в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. можно уменьшать на убытки прошлых лет только не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Это ограничение не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога, предусмотренные п. п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284, п. п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ (например, участники региональных инвестиционных проектов и т.п.) (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Ограничений по сроку переноса нет. Убытки на текущий период можно переносить независимо от периода их получения. Однако это правило применяется с 1 января 2017 г. и относится лишь к убыткам, которые получены за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Нельзя учесть убытки, которые были получены:

  • в рамках других налоговых режимов, так как учитывать можно только те убытки, которые рассчитаны по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617);
  • от участия в инвестиционном товариществе за тот год, когда вы присоединились к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества (п. 1 ст. 283 НК РФ);
  • от реализации (выбытия) акций, долей в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (п. 1 ст. 283, ст. ст. 284.2, 2.1 НК РФ).

Также нельзя переносить убыток, который возник при налогообложении прибыли по ставке 0%, следующим налогоплательщикам (п. 1 ст. 283 НК РФ):

  • медицинским и образовательным организациям (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ);
  • сельхозпроизводителям и рыбохозяйственным организациям (п. 1.3 ст. 284, п. 2, пп. 1, 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ);
  • организациям, которые занимаются социальным обслуживанием граждан (п. 1.9 ст. 284, ст. 284.5 НК РФ);
  • Банку России в части прибыли, полученной при выполнении функций, которые предусмотрены Законом о Банке России (п. 5 ст. 284 НК РФ);
  • участникам проекта «Сколково», которые получили прибыль после того, как прекратили использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Особые условия учета и переноса предусмотрены для некоторых видов убытков, в частности:

  • от реализации прав на земельные участки (пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ);
  • от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • от деятельности, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 4 ст. 275.2 НК РФ);
  • полученных участниками консолидированной группы налогоплательщиков (п. п. 1, 6 ст. 278.1 НК РФ);
  • полученных участниками договора инвестиционного товарищества (п. п. 4, 10, 11, 12, 13 ст. 278.2, п. 1.1 ст. 283 НК РФ);
  • от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (п. п. 21, 22, 24 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).

Как уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на убыток прошлых лет

Для того чтобы уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет, нужно из нее вычесть сумму убытка или части убытка, который возник в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ).

При этом нужно помнить об ограничениях по переносу убытков, в частности:

  • налоговая база за периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. может быть уменьшена на убыток прошлых лет не более чем на 50% (п. п. 2, 1 ст. 283 НК РФ);
  • прибыль, которая получена за периоды с 1 января 2017 г., можно уменьшить только на убытки, которые возникли начиная с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Пример уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на убыток прошлых лет

По итогам 2017 г. организация получила убыток в размере 65 000 руб.

По итогам 2018 г. организацией получена прибыль в размере 100 000 руб.

Организация при расчете налоговой базы за 2018 г. может учесть убыток в размере не более чем 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%).

Читайте так же:  Новые изменения в пенсионном возрасте

С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2018 г. составит 50 000 руб. (100 000 руб. — 50 000 руб.).

Остаток убытка в сумме 15 000 руб. организация может перенести на следующие периоды.

Очередность переноса убытков для целей налогообложения прибыли

Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Если вы не перенесли убыток на ближайший следующий год, то можете перенести его целиком или частично на последующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Пример очередности переноса убытков прошлых лет

Организация получила убыток:

  • по итогам 2017 г. — 50 000 руб.;
  • по итогам 2018 г. — 20 000 руб.

В последующих годах компанией получена прибыль:

  • по итогам 2019 г. — 70 000 руб.;
  • по итогам 2020 г. — 100 000 руб.

По итогам 2019 г. организация может учесть часть убытка за 2017 г. в размере 35 000 руб. (70 000 руб. x 50%).

Остаток убытка за 2017 г. в размере 15 000 руб. (50 000 руб. — 35 000 руб.) будет перенесен на 2020 г.

В 2020 г. может быть учтено не более 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%) убытков прошлых лет.

Таким образом, в 2020 г. убытки будут учтены в следующем порядке:

  • с 2017 г. будет перенесен остаток в сумме 15 000 руб.;
  • с 2018 г. — вся сумма — 20 000 руб.

При этом общий размер перенесенного на 2020 г. убытка в сумме 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.) не превышает максимально возможный размер (50 000 руб.).

Какими документами подтвердить размер убытка, понесенного в прошлых периодах

Документами, которые подтверждают размер понесенного убытка, является вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).

Вы обязаны хранить такие документы в течение всего срока, когда уменьшаете налоговую базу на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Если документы, подтверждающие убытки, отсутствуют, то вы не имеете права учесть их при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Как учесть убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, при расчете налога на прибыль

Если вы выявили расходы (убытки) прошлых лет в текущем году, то вы можете учесть их в составе внереализационных расходов текущего года (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). К таким расходам можно отнести, например, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).

При этом убыток вы должны подтвердить документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, вы должны отразить в декларации по налогу на прибыль по строкам 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02, а также учесть в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Пример отражения убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде, при расчете налога на прибыль

ООО «Альфа» в I квартале 2018 г. вернуло покупателю сумму оплаты в размере 15 000 руб. за поставленный в 2017 г. некачественный товар. Других внереализационных расходов в I квартале 2018 г. у организации не было.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. организация отразит этот убыток в следующем порядке.

По строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 15 000 руб.

По строке 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 15 000 руб.

По строке 040 листа 02 декларации — 15 000 руб.

Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете

Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток. О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.

Как определить убыток по итогам года

От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Учитывая операции в течение года, предприятие делает проводки по счетам 90 и 91, на которых накапливаются суммы доходов и расходов соответственно. Для выявления финансового результата в конце года счета 90 и 91 закрываются. Предприятие признает свою деятельность убыточной по итогам года, если сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то расходы превышают доходы.

Списание убытка осуществляется после закрытия бухгалтерского счета 99. Данная операция оформляется проводкой Дт 94 Кт 99 (списание непокрытого убытка).

Показатель убытка является накопительным. При наличии прибыли прошлых периодов, сумма убытка может быть погашена за ее счет. Если прибыль отсутствует, то размер убытка суммируется с убытками прошлых лет.

Отражение убытков в учете

Для наглядного пояснения типовых операций, осуществляемых при выявлении убытков, рассмотрим примеры.

Убытки текущего года

Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит реформацию баланса, определяя финансовый результат.

[2]

Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так:

Дт Кт Описание Сумма Документ
99.01.1 99.01 Закрытие суммы прибыли (убытка) от продаж — субсчет 99.01.1 915 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.01 99.01.2 Закрытие суммы прибыли (убытка) от прочей деятельности — субсчет 99.01.2 41 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.01 99.09 Закрытие суммы прибыли (убытка) до налогообложение — субсчет 99.01 (915 000 руб. — 41 000 руб.) 874 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.02 99.02.1 Закрытие суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — субсчет 99.02.1 695 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.02 99.02.2 Закрытие суммы постоянных налоговых обязательств — субсчет 99.02.2 18 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.09 99.02 Закрытие субсчета 99.02 по учету начислений по налогу на прибыль 713 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.09 99.03 Закрытие суммы налоговых санкций — субсчет 99.03 47 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
84 99.09 Списание убытка по итогам 2015 года (874 000 руб. — 760 000 руб.) 111 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
Читайте так же:  Какого числа приходит пенсия на карту сбербанка

При проведении проводок следует обратить внимание, что после закрытие счетов 2-го и 1-го порядков, бухгалтер ООО «Флагман» сопоставил дебетовое и кредитовое сальдо по счету 99/9. Сальдо по дебету составило 760 000 руб. (713 000 руб. + 47 000 руб.), сальдо по кредиту 114 000 руб. (874 000 руб. — 760 000 руб.). Из данных показателей следует сделать вывод, что ООО «Флагман» по итогам 2015 года имеет убыток.

Проводки по убыткам прошлых лет

Представим, что в 2015 году бухгалтером ООО «Вексель» были выявлены доходы и расходы, относящиеся к 2014 году. В связи с этим доходы прошлого периодов составили 74 000 руб., а расходы — 118 000 руб. По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была подана уточненная налоговая декларация за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб. В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб.

В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
84 99 Отражение непокрытого убытка по итогам 2015 года 118 740 руб. Отчет о прибыли и убытках
82 84 Покрытие суммы убытка по итогам 2015 года за счет резервного фонда 118 740 руб. Решение правления

Данные о непокрытом убытке отчетного года вносятся в налоговую декларация по строке 1370. Данное значение необходимо указать в скобках.

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

[1]

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами. Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат. В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018). Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года, можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

  • участники свободной экономической зоны;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после — » Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета . «. (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

  • Перепроводим документы за декабрь;
  • Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
  • Формируем ручную операцию переноса убытка:
    Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.
    97.21 «Прочие расходы будущих периодов»
    99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
  • По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.
    Вид для НУ — Убытки прошлых лет
    Вид актива в балансе — Прочие оборотные активы
    Сумма — Сумма убытка
    Признание расходов — В особом порядке
    Период списания — с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

Читайте так же:  Будет ли произведен перерасчет пенсий пенсионерам

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.
Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.
В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.
В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:
— год с которого переносим убыток = 2017 год;
— сумма убытка Всего = 350 000 руб.;
— сумму налоговой базы = 200 000 руб.;
— сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;
— остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!
— Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».
— Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:
В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»
Вид для НУ — Убытки прошлых лет
Вид актива в балансе — Прочие оборотные активы
Сумма — Сумма убытка
Признание расходов — В особом порядке
Период списания — ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ
Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

[3]

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой:
Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.
Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов. Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования. Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2018
Анастасия Чижова (Конатова)
При использовании материала ссылка обязательна

Проводки по налоговому убытку

При нахождении налога на прибыль, его налоговая база будет равняться прибыли производства в денежном эквиваленте. Рассчитывая другие платежи по прибыли, налоговая база для каждого налога будет меняться. Определение основы для вычисления налога с прибыли начинается с января — нарастающим итогом.

В случаях, когда налоговая база стала отрицательной величиной – был получен убыток, налоговая база приравняется нулю. Согласно статье № 283 НК, полученный убыток в проводках можно распределять и на последующие годы, сроком не более 10 лет.

Отражение налогового убытка в бухгалтерском учете

В тех случаях, когда предприятие за отчетный период сработала в убыток, эту сумму все равно нужно обязательно фиксировать. Другими словами, необходимо зафиксировать налог с этой отрицательной прибыли.

Такой показатель называется условным налогом на прибыль и вычисляется по следующей формуле:

Условный доход для налога на прибыль = полученный предприятием убыток * ставка для налога на прибыль

Условный доход всегда будет отражаться на одноименном субсчете счета № 99 (99.02.2).

Несколько основных правил для условного дохода:

  • В бухгалтерском учете с налогового убытка не производят никаких расчетов.
  • Если сумма расходов превысила размер доходов, то налог считать не с чего.
  • При условном доходе налоговая база равна нулю.
  • Убыток можно разделить на последующие 10 лет, тем самым уменьшая прибыль.

Такие нормы не предусмотрены в бух учете, поэтому появляется некоторая временная разница. После того, как условный доход будет определен, можно рассчитать сумму ВВР и отобразить в ОНА.

Учет убытка и его отражение в отчетности

«Расчет», 2011, N 2

По результатам финансового года у предприятия может образоваться убыток. Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что убыток в отчетности — это моментально повышенное внимание представителей налоговых органов к деятельности компании. Вопросы, связанные с учетом убытка при применении общей системы налогообложения и ПБУ 18/02, поможет рассмотреть Ольга Ильюшина, эксперт Аудиторской фирмы «Бизнес-студио».

Одним из критериев отбора фирм для проведения выездных проверок является убыточная деятельность организации на протяжении двух и более календарных лет (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/[email protected]). Учитывая данное обстоятельство, бухгалтер может прибегнуть к излюбленному способу сокрытия полученных убытков — отнести часть расходов на счет 97 «Расходы будущих периодов». Действительно, в некоторых случаях к этому методу можно обратиться. Но осторожность тут не помешает, так как далеко не все затраты можно совершенно спокойно оставить на будущее. В налоговом учете постепенно списывают затраты, которые согласно учетной политике относятся к прямым расходам. Поэтому косвенные расходы относить на счет 97 не совсем корректно, так как в налоговой декларации убыток уменьшить таким способом не получится — косвенные расходы списываются в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Читайте так же:  Назначение платежа при оплате налога по усн

В данной статье мы рассмотрим тот вариант, когда бухгалтер все-таки решил отразить правомерно полученный убыток в отчетности по итогам финансового года и готов его отстоять.

В качестве причин возникновения убытка по итогам года могут быть использованы следующие аргументы: предположим, организация испытывает трудности со сбытом своей продукции. Но расходы у такой организации, как правило, снижаются медленнее, чем падает выручка. Еще одна причина ухудшения показателей — компания из-за падения спроса вынуждена снижать цены на свою продукцию, а иногда и вовсе опускать их ниже себестоимости. Также может быть использован тот аргумент, что компания провела дорогостоящий ремонт производственных помещений и сразу учла его стоимость в составе затрат; именно поэтому и возник убыток.

Как известно, предприятия могут быть малыми, средними, крупными, кроме того, они могут использовать разные системы налогообложения, такие как общая система, упрощенная система и ЕНВД.

Вначале рассмотрим учет убытка при применении общей системы налогообложения и ПБУ 18/02. При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения». При получении убытка может быть сформирована следующая запись:

Дебет 99, субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения», Кредит 90-9

  • отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Так же при получении убытка может закрываться и счет 91-9. Проводка при этом будет такая:

Дебет 99, субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения», Кредит 91-9

  • отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный доход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль возникает при получении убытка у предприятия. Для расчета этого показателя следует бухгалтерский убыток за отчетный период, то есть суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9 умножить на 20 процентов (ставку налога на прибыль). Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки» (п. 20 ПБУ 18/02).

В бухучете сумму условного дохода нужно отразить записью:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»,

  • начислена сумма условного дохода за отчетный период.

Далее следует сделать еще одну запись:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

  • отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Подробнее об этом можно узнать, перечитав п. 14 ПБУ 18/02, ст. 283 Налогового кодекса РФ и Письмо Минфина России от 14 июля 2003 г. N 16-00-14/219.

Рассмотрим отражение финансовых результатов (прибыли и убытка) для организации, которая исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли и применяет ПБУ 18/02. Бухгалтер запишет следующие проводки:

Январь 2011 г.:

Дебет 90-9, 91-9 Кредит 99

  • отражен финансовый результат (прибыль) за январь на сумму 50 000 руб.;

Дебет 99 Кредит 68

  • отражен условный расход по налогу на прибыль на сумму 10 000 руб. (50 000 x 20%).

Февраль 2011 г.:

Дебет 68 Кредит 51

  • перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за январь на сумму 10 000 руб.;

Дебет 90-9, 91-9 Кредит 99

  • отражен финансовый результат (прибыль) за февраль на сумму 120 000 руб.;

Дебет 99 Кредит 68

  • отражен условный расход по налогу на прибыль на сумму 24 000 руб. (120 000 x 20%).

Март 2011 г.:

Дебет 68 Кредит 51

  • перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за февраль на сумму 24 000 руб.;

Дебет 99 Кредит 90-9, 91-9

  • отражен финансовый результат (убыток) за март на сумму 280 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 99

  • отражен условный доход по налогу на прибыль на сумму 56 000 руб. (280 000 x 20%);

Дебет 09 Кредит 68

  • отражен отложенный налоговый актив на сумму 22 000 руб. ((50 000 + 120 000 — 280 000) x 20%).

В результате сальдо по счету 99 на 1 апреля 2011 г. дебетовое и составляет 88 000 руб. По счету 68 сальдо также дебетовое — 34 000 руб.

Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) в данном случае будет выглядеть следующим образом (в тыс. руб.):

Формирование расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) в Отчете о прибыли и убытках

Организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухучет (ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Значит, они должны составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию в полном объеме (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). У таких организаций также может возникать убыток по итогам отчетного периода.

Предположим, что у организации возник убыток в сумме 100 000 руб., а единый налог на вмененный доход составил 35 000 руб. В этом случае Отчет о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:

Отражение убытка в Отчете о прибылях и убытках для организации на ЕНВД

Помимо учета текущего убытка при расчете налога на прибыль можно учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов нужно применять два правила (установленные в п. п. 2 и 3 ст. 283 НК РФ):

Первое правило: убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет.

Второе правило: убытки погашаются в порядке очередности их получения.

Переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. В любом случае период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет. Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным. Это следует из положений абз. 3 п. 2 ст. 283 Налогового кодекса.

Читайте так же:  Будет ли повышение пенсии сотрудникам мвд

Согласно Письму Минфина России от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/177 сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов.

Следует обратить внимание еще на одно обстоятельство: на погашение некоторых видов убытков можно направлять прибыль только от определенных видов деятельности. Данное правило применяется в отношении убытков, полученных от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Этим хозяйственникам убытки можно покрыть только за счет прибыли, полученной от деятельности вышеуказанных производств. То же относится к убыткам, полученным по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, к убыткам по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также к убыткам, полученным по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Перейдем к предприятиям, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Если по итогам года расходы организации превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Кроме этого на основании п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ при получении убытка сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. И здесь, как и в общей системе налогообложения, существуют определенные правила учета убытка прошлых лет.

Первое правило: сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед.

Второе правило: размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными, копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов и т.д.)). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Рассмотрим пример учета убытка прошлых лет для организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».

Пример. За 2008 г. организация получила убыток в сумме 300 000 руб. В бюджет перечислен минимальный налог в размере 10 000 руб. (с полученных доходов 1 000 000 руб. x 1%).

В 2009 г. налоговая база уменьшена на сумму уплаченного за 2008 г. минимального налога в сумме 10 000 руб. Таким образом, по итогам 2009 г. организация получила убыток в сумме 6000 руб. (доходы в сумме 1 150 000 руб. — расходы в сумме 1 146 000 руб. — 10 000 руб.).

В бюджет будет перечислен минимальный налог в размере 11 500 руб.

В 2010 г. налоговая база уменьшена на сумму уплаченного за 2009 г. минимального налога в сумме 11 500 руб. Налоговая база по единому налогу за 2010 г. составила 1 388 500 руб. (доходы в сумме 2 550 000 руб. — расходы в сумме 1 150 000 руб. — 11 500 руб.).

На начало 2010 г. сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 306 000 руб. Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2010 г., составит:

162 375 руб. ((1 388 500 руб. — 306 000 руб.) x 15%).

Зачет убытка прошлых лет в налоговой декларации по единому налогу за 2010 г. в данном случае будет выглядеть следующим образом.

Сумму налогооблагаемых доходов за 2010 г. (2 550 000 руб.) указывают по строке 210 разд. 2 декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н. Сумму налогооблагаемых расходов с включенной суммой уплаченного минимального налога за 2009 г. (1 150 000 руб. — 11 500 руб.) указывают по строке 220 того же раздела. Так как налоговая база за 2010 г. положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу 2010 г., указывают по строке 230. Итоговая сумма доходов (строка 240) за 2010 г. рассчитывается как разница между строками 210, 220 и 230. Таким образом, налоговая база за 2010 г. будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

Если бы налоговая база за 2010 г. была отрицательной (доходов меньше, чем расходов), то в строке 250 следовало отразить убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно (разд. V Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Подводя итог вышесказанному, обращаем внимание читателей на изменения, которые введены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Этим документом утверждены формы бухгалтерской отчетности организаций: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств. Использовать новые формы нужно будет только при сдаче бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Источники


  1. Хачатуров, Р. Л. Общая теория юридической ответственности: моногр. / Р.Л. Хачатуров. — М.: Юридический центр, 2017. — 965 c.

  2. Лебедева, С. Н. Международный коммерческий арбитраж. Комментарий законодательства / Под редакцией А.С. Комарова, С.Н. Лебедева, В.А. Мусина. — М.: Редакция журнала «Третейский суд», 2014. — 416 c.

  3. Конев, Д. В. Признание и приведение в исполнение иностранных судебных актов по гражданским и торговым делам в Германии и России. Сравнительно-правовой анализ / Д.В. Конев. — М.: Wolters Kluwer, 2015. — 262 c.
  4. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие; Юрайт — М., 2014. — 255 c.
Отражение убытка в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here