Почтовые расходы бухгалтерский и налоговый учет

Предлагаем полезную информацию по теме: почтовые расходы бухгалтерский и налоговый учет от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Учет расходов на почту

Вопрос

Помогите, пожалуйста, разобраться в таком вопросе-
Организация, на общем режиме налогообложения заключила договор с ИП на доставку получаемой с почты, корреспонденции . Куда отнести данные расходы? Или эти расходы не уменьшают налогооблагаемую базу?

Ответ

Чтобы учитывать такие затраты при налогообложении прибыли, целесообразно не только документально подтвердить оплату услуг курьера или экспресс-доставки, но и обосновать экономическую необходимость ускоренного получения корреспонденции (п. 1 ст. 252 НК РФ). Полагаем, что затраты на курьерскую доставку и экспресс-почту уменьшают базу по налогу на прибыль как почтовые расходы (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или как иные прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Почтовая доставка сопряжена с риском того, что ценное письмо или вещь потеряются по дороге. Или сроки настолько поджимают, что потратить время на обычную пересылку означает лишиться контракта, не успеть в командировку или нарваться на штраф от налоговой за опоздание со сдачей налоговой и бухгалтерской отчетности. Приходится пользоваться более дорогостоящими видами доставки почты — экспресс-почтой, отправлениями первого класса, курьерской доставкой.

[3]

Суды нередко требуют доказательств того, что компании необходимо было воспользоваться именно курьерской доставкой (например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012 N 09АП-12812/2012, 09АП-12818/2012). Поэтому, чтобы учитывать такие затраты при налогообложении прибыли, целесообразно не только документально подтвердить оплату услуг курьера или экспресс-отправки, но и обосновать необходимость ускоренного отправления корреспонденции (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Например, интернет-магазин не предоставляет услугу самовывоза товара, поэтому компания вынуждена оплачивать услуги курьера по доставке. Или в штате нет собственного курьера. Возможно, у организации был последний день на доставку документации в инспекцию или контрагенту. И пришлось воспользоваться более дорогостоящим видом доставки, чтобы избежать штрафных санкций за нарушение налогового законодательства или условий договора.

Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и позиции судов, подтверждающих, на основании какой нормы компания вправе списать спорные расходы. Полагаем, что затраты на курьерскую доставку и экспресс-почту уменьшают базу по налогу на прибыль как почтовые расходы (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или как иные прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Почтовые расходы бухгалтерский и налоговый учет

При организации торговли при помощи пересылки товара по почте необходимо определиться, включаются почтовые расходы в стоимость товара или оплачиваются отдельно покупателем. Если расходы включены в стоимость товара, то затраты на оплату почтовых услуг включаются в расходы на продажу. Если оплата покупателем почтовых услуг производится отдельно, то услуги отражаются в учете в полном объеме в виде расходов, связанных с реализацией.

Немаловажно правильно определиться с учетом реализации, ведь отражение продажи в бухгалтерском и налоговом учете производится при переходе прав собственности (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Статья 223 Гражданского кодекса устанавливает, что право собственности на товар переходит в момент его передачи, если нет отдельных условий в соответствии с договором. В то же время статья 224 Гражданского кодекса определяется, что передачей вещи может быть вручение ее приобретателю или сдача в организацию связи для доставки.

Для того чтобы не путаться, следует правильно указать условия оформления заказа товара. Они могут быть оговорены в оферте (предложении), размещенной в каталоге, бланке заказа, договоре или иных документах. Если доставка товара предусмотрена продавцом, то право собственности переходит в момент получения товара покупателем. Следует производить отправку с уведомлением о вручении, чтобы по нему документально установить дату реализации.

Если договором (условиями поставки) не предусмотрена обязанность продавца доставлять товар, то дату реализации отражают в момент передачи заказа на почту.

Выпуск от 18 сентября 2009 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации приобретение через подотчетное лицо почтовых марок для оплаты почтовых отправлений налоговых деклараций организации? Марки приобретены в октябре на сумму 800 руб. В этом же месяце все марки израсходованы.

Корреспонденция счетов:

Налоговая декларация (расчет) может быть направлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления налоговой декларации (расчета) считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 1, 3 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Порядок ведения кассовых операций

Порядок выдачи денежных средств под отчет работникам организации и расчетов по подотчетным суммам регламентирован п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Лицо, получившее наличные деньги под отчет, не позднее трех дней по истечении срока, на который они выданы, обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, и произвести окончательный расчет по ним (абз. 3 п. 11 Порядка).

Бухгалтерский учет

Выданная подотчетному лицу сумма отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При принятии к учету почтовых марок, приобретенных подотчетным лицом, на основании представленного им авансового отчета производится запись по дебету счета 50, субсчет 50-3 «Денежные документы», и кредиту счета 71 в сумме фактических затрат на приобретение марок (Инструкция по применению Плана счетов).

Выдача почтовых марок работнику для осуществления отправки по почте налоговых деклараций в налоговую инспекцию отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50, субсчет 50-3.

Затраты на услуги почтовой связи признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета, подтверждающего расход почтовых марок (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов) .

Читайте так же:  Дарение освобождение от уплаты налогов

Налог на прибыль организаций

Расходы на услуги почтовой связи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по мере использования почтовых марок (на дату утверждения авансового отчета) (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Денежные средства выданы подотчетному лицу 71 50-1 800 Приказ руководителя, Расходный кассовый ордер
Приняты к учету почтовые марки 50-3 71 800 Журнал учета приема и выдачи денежных документов, Авансовый отчет
Выданы марки работнику для отправки по почте налоговых деклараций 71 50-3 800 Приказ руководителя, Журнал учета приема и выдачи денежных документов
Отражены расходы по обычным видам деятельности 26 71 800 Авансовый отчет

В данной схеме не рассматриваются иные расходы по оплате услуг почты.

В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация почтовых марок не подлежит налогообложению НДС.

Порядок списания управленческих расходов должен быть установлен учетной политикой организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Учет почтовых расходов

«Бухгалтерский учет», 2011, N 11

Как при исчислении налога на прибыль учесть почтовые расходы?

Наиболее распространенными услугами почтовой связи, которыми пользуются юридические лица и индивидуальные предприниматели, являются: пересылка письменной корреспонденции (в том числе ускоренная пересылка — экспресс-почта EMS), пересылка товаров, аренда почтовых абонентских ящиков.

Налог на прибыль

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) относятся к прочим в силу пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы по отправке письменной корреспонденции

Отправка письменной корреспонденции может осуществляться с помощью маркированных конвертов, немаркированных конвертов и марок, а также посредством использования франкировальной машины.

Налоговым законодательством не установлено каких-либо нормативов по данным видам услуг. Следовательно, расходы на деловую переписку принимаются к учету в полном объеме.

Датой осуществления почтовых расходов, в зависимости от утвержденной учетной политики, является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Здесь и далее рассматривается вариант, когда налогоплательщик работает по методу начисления.

По показаниям счетчика франкировальной машины на начало и конец месяца клиентам выставляется счет (счет-фактура), к которому прилагается акт выполненных работ. Франкировальная машина — это аппарат, предназначенный для нанесения на письменную корреспонденцию государственных знаков почтовой оплаты, подтверждающих оплату услуг почтовой связи, даты приема данной корреспонденции и другой информации. Как правило, ее программируют таким образом, чтобы определить сумму затрат, связанных с отправкой корреспонденции, путем суммирования произведенных почтовых расходов.

Аренда почтовых абонентских ящиков

Для целей налогообложения прибыли расходы на абонирование почтового ящика относят к расходам на почтовые услуги и учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В зависимости от условий договора, расход в сумме ежемесячной (ежеквартальной) арендной платы за абонирование ячейки признается на последнее число месяца (квартала) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы по хранению почтовых отправлений в почтовом отделении

Согласно п. 35 Постановления Правительства РФ от 15.04.2005 N 221 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи» почтовые отправления и почтовые переводы при невозможности их вручения (выплаты) адресатам (их законным представителям) хранятся в объектах почтовой связи в течение месяца.

[1]

С адресата (его законного представителя), а в случае возврата — с отправителя может взиматься плата за хранение регистрируемого почтового отправления в течение срока, составляющего более одного рабочего дня после вручения вторичного извещения с приглашением на объект почтовой связи для получения почтового отправления (не считая дня вручения).

В целях определения базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Норма, установленная пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, не содержит каких-либо ограничений по расходам на услуги почтовой связи. Поэтому расходы по хранению почтовых отправлений в почтовом отделении могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль в полном объеме.

Однако налогоплательщику следует быть готовым к тому, что налоговые органы при проведении проверок могут настаивать на том, что у налогоплательщика была возможность не производить указанные расходы (т.е. вовремя получить почтовое отправление) и соответственно такие расходы нельзя учитывать для целей исчисления налога на прибыль.

Расходы по доставке денежных переводов

Пользуясь услугой оператора почтовой связи по пересылке почтовых переводов денежных средств, многие организации пересылают, например, алименты, пособия и иные денежные выплаты «удаленным адресатам».

Рассмотрим ситуацию, когда акционерное общество по итогам годового собрания акционеров выплачивает дивиденды. Некоторым акционерам дивиденды пересылаются почтовым денежным переводом, следовательно, компания несет расходы на оплату услуг почтовой связи по доставке ценностей (наличных денежных средств) для выплаты дивидендов.

По нашему мнению, выплата дивидендов является одним из условий осуществления деятельности акционерного общества, направленной на получение дохода, следовательно, такие расходы являются экономически обоснованными и могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 17.06.2011 N 03-03-06/1/355, это не так. Поскольку дивиденды выплачиваются из чистой прибыли акционерного общества, то и все расходы, связанные с их выплатой, также должны осуществляться из чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.

Налог на добавленную стоимость

Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения).

Таким образом, если налогоплательщик оплачивает отправку письменной корреспонденции посредством марок, то НДС не возникает. Если налогоплательщик оплачивает отправку письменной корреспонденции посредством франкировальной машины, то в данном случае услуга по отправке будет с НДС (ставка — 18%).

Читайте так же:  Подача заявления на выплату алиментов

При оформлении подписки на периодические издания организациям-подписчикам необходимо учесть следующее. Как правило, подписчик оплачивает аванс за доставку периодических изданий в течение определенного срока. При перечислении авансовых платежей от организации почтовой связи подписчик на основании п. 3 ст. 168 НК РФ в течение 5 дней должен получить счет-фактуру на сумму оплаты почтовых услуг и счет-фактуру на сумму каталожной стоимости подписки. Он может также получить единый счет-фактуру, где отдельными строками должно быть указано: «Оказание услуг связи по доставке» и «Каталожная стоимость товара».

По мере доставки изданий, ежемесячно (ежеквартально, исходя из условий договора) в течение 5 дней с момента окончания отчетного периода, организация почтовой связи выставляет либо отдельные счета-фактуры на стоимость оказанных услуг связи и на каталожную стоимость изданий, либо единый счет-фактуру.

Следует учитывать, что по строке «Каталожная стоимость товара» в гр. 7 и 8 (налоговая ставка и сумма налога соответственно) счета-фактуры могут стоять прочерки только в том случае, если подписное агентство освобождено от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. В иных случаях по строке «Каталожная стоимость товара» в гр. 7 и 8 должны быть указаны налоговая ставка и сумма налога соответственно.

Почтовые расходы при УСН

Вопрос отражения почтовых расходов по доставке товара, в том числе при возврате его покупателю, является достаточно спорным. Рассмотрим, как правильно отразить почтовые расходы в базе по «упрощенному» налогу в случае, когда фирма торгует своим ранее приобретенным или произведенным товаром.

Дистанционная торговля в настоящее время является очень популярным видом деятельности. Компании нередко продают товары дистанционно в другие города и регионы, отправляя заказы через отделения почтовой связи после того, как покупатель сделал выбор через интернет или в каталоге. Покупатель оплачивает и получает товар в своем почтовом отделении, а оно, в свою очередь, переводит полученные деньги в адрес компании (раздел 6 Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утв. приказом ФГУП «Почта России» от 17.05.2012 № 114-п).

Почтовые расходы при продаже товара

Согласно Налоговому кодексу почтовые расходы можно учитывать при расчете базы по «упрощенному» налогу как расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), либо как расходы на почтовые услуги (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) сразу после их оплаты покупателем (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По мнению автора, порядок применения обеих статей идентичен и позволяет принимать почтовые расходы к налоговому учету сразу после осуществления и оплаты.

В течение нескольких лет Минфин России настаивал на том, что расходы, связанные с реализацией товаров, должны учитываться в составе стоимости приобретенных товаров, и в расчет базы по «упрощенному» налогу их следует включать только в части, относящейся к реализованным товарам. То есть для учета расходов в торговой деятельности (автор говорит не о покупной стоимости товаров, а о прочих расходах) надо было непременно дожидаться реализации товаров (письма Минфина России от 25.12.2008 № 03-11-05/312, от 15.02.2007 № 03-11-05/32).

Такая точка зрения была связана с действующей ранее редакцией Налогового кодекса, согласно которой «упрощенцы», занимающиеся торговлей, могли включать в состав расходов лишь те затраты, которые непосредственно связаны с реализацией товаров и получением доходов (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ)).

В настоящее время действующая, актуальная редакция Налогового кодекса (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ) позволяет учитывать расходы, связанные с реализацией товаров, в том числе и на почтовую доставку, в периоде, когда эти затраты фактически произведены и оплачены, без дополнительных условий. Достаточно только документального подтверждения факта оказания почтой услуг и факта оплаты этих услуг.

Такой порядок учета подтверждают письма Минфина России (письма Минфина России от 16.08.2012 № 03-11-06/2/110, от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124, от 01.10.2007 № 03-11-04/2/242) и судебная практика (пост. Девятнадцатого ААС от 19.02.2013 № 19АП-257/13, ФАС УО от 14.11.2012 № Ф09-10644/12). Отметим, что в этих документах речь идет не конкретно о почтовых расходах, но общий подход очевиден.

Рассмотрим учет почтовых расходов на примере.

Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» 04.10.2016 приобрела для реализации товар, заплатив 2000 руб.

Товар по цене 3900 руб. был заказан покупателем и отправлен ему наложенным платежом 18.10.2016.

Стоимость почтовых расходов составила 540 руб.

Покупатель получил товар 20.10.2016.

Почта перевела оплату покупателя в сумме 3900 руб. на расчетный счет компании 21.10.2016.

В книге учета доходов и расходов были сделаны следующие записи (см. ниже).

Почтовые расходы при продаже товара

Почтовые расходы при возврате товара

Отметим, что недавно Минфин России высказался по ситуации, когда «упрощенец» реализует товары через интернет, доставляя их почтой, и в ряде случаев товары покупателями не выкупаются, а возвращаются продавцу обратно. При этом продавец оплачивает почтовые расходы и несет затраты по упаковке нереализованных товаров (письмо Минфина России от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125 (далее — Письмо)).

В Письме ведомство подчеркнуло, что при применении УСН затраты, связанные с продажей товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), следует учитывать как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также как расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке, после их фактической оплаты.

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, следует признавать по мере их реализации. То есть затраты на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, при расчете базы по «упрощенному» налогу не учитывают. Ведь в данном случае не было факта реализации.

Отметим, что иногда возврат ранее реализованного товара (например, некачественного), производят в следующем налоговом или отчетном периоде.

Согласно разъяснениям Минфина России в данном случае необходимо на возвращаемую покупателю сумму денежных средств уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письма Минфина России от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114).

Читайте так же:  Расчет налога на прибыль по осв

Таким образом, при определении налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода компании следует уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы. Одновременно нужно уменьшить расходы на стоимость приобретенного товара и согласно позиции Минфина России на сумму почтовых затрат.

Рассмотрим все вышесказанное на примере.

Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в сентябре 2016 г. отправила по почте некачественный товар.

Денежные средства возвращены покупателю, в налоговый учет внесены изменения 03.10.2016.

В книге учета доходов и расходов были сделаны следующие записи (см. ниже).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Почтовые расходы при возврате товара

В данном случае понесенные почтовые расходы «пропадают» для целей налогового учета, являясь примером риска предпринимательской деятельности.

Марина Карманова, главный бухгалтер компании «Консалтинговая группа «Экон-Профи»

Учет расходов по экспресс-доставке документов в 2019

Каждая организация самостоятельно определяется для себя удобный способ для отправки корреспонденции. При этом пользоваться она может как услугами почты, так и услугами отдельных компаний, занимающихся доставкой документов. В статье рассмотрим как организации должны организовать учет расходов по экспресс-доставке документов.

Почтовые расходы

Для налогового учета затраты, по отправке документов экспресс-почтой относят к прочим расходом, которые связаны с производством или реализацией. При этом, к таким расходам предъявляют все те же требования, что и к налоговым. То есть, экономически они должны быть обоснованными, подтверждены документально, а также произведены для осуществления какого-либо вида деятельности, направленного на получение дохода.

Важно! Расходы по экспресс-доставке документов должны быть обоснованы с экономической точки зрения и подтверждены документами.

Определенный перечень документов, которые должны подтверждать почтовые расходы в НК не предусмотрен. Такими документами могут служить квитанции, либо другой документ, который может подтвердить отправку корреспонденции и факт оплаты. Для того, чтобы подтвердить, что такие затраты являются обоснованными, составляют внутренний документ, к примеру, служебную записку, где будет содержаться информация о перечне корреспонденции и адресаты.

Экспресс-доставка документов

При ведении хозяйственной деятельности постоянно возникает необходимость доставки документов очень срочно. Способы доставки каждая организация вправе определять самостоятельно. К ним относят следующие способы:

  • С помощью услуг почтовой связи;
  • С помощью курьерской службы собственной организации;
  • С помощью услуг компании, которые осуществляют экспресс–доставку.

Выбор последнего варианта достаточно распространён, так как такие компании дополнительно предоставляют гарантии и компенсацию ущерба в случае потери корреспонденции.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налоговый учёт расходов по экспресс-доставке документов

Для того чтобы у организации была возможность учитывать затраты по доставке документов с помощью компаний, необходимо иметь документальное подтверждение оплаты услуг таких компаний, а также обоснование экономической объективности ускоренной отправки документов. Уменьшить базу по налогу на прибыль на расходы по курьерской доставке корреспонденции или на экспресс-почту можно в качестве почтовых расходов, либо в качестве иных расходов, связанных с производством и реализацией.

Обычная почтовая доставка связана с риском возникновение ситуации, когда официальное письмо теряется в процессе доставки. Либо сроки доставки сильно поджимают, либо времени по доставке обычной корреспонденции недостаточно для конкретного письма. В этом случае воспользоваться приходится более дорогостоящими услугами по доставке почты, например, экспресс-доставкой, отправлением первого класса, курьерской доставкой.

Важно! В случае возникновения спорных ситуаций с налоговым органом, организации потребуется доказать, что воспользоваться услугами экспресс-доставки было необходимо.

Поэтому, для того чтобы учесть понесенные затраты по оплате услуг экспресс-доставки, важно не только подтвердить их оплату, но и подтвердить обоснованность такой услуги.

Предположим, что у организации ограниченное время на представление какого-либо документа в налоговую инспекцию. Для того чтобы организация смогла избежать штрафных санкций, ей пришлось прибегнуть к услугам транспортной компании.

Те компании, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», определяя налоговую, базу должны учитывать расходы, которые предусмотрены налоговым кодексом РФ. Список таких расходов закрытый, в него в том числе входят следующие расходы:

  • Почтовые;
  • Телефонные;
  • По оплате услуг связи.

Принимать к учёту такие расходы можно только если соблюдаются перечисленные условия:

  • Расходы должны быть экономически обоснованными;
  • Расходы должны иметь документальное подтверждение;
  • Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направлена которая на получение дохода.

Под услугами связи понимают деятельность, которая направлена на приём, обработку, хранение, передачу, доставку сообщений электросвязи и почтовых отправлений. Если рассматривать общероссийский классификатор видов экономической деятельности, то курьерскую деятельность относят к услугам связи.

В связи с этим, расходы по оплате услуг экспресс–доставки можно включить в расходы по оплате услуг связи для исчисления налога УСН. Подтвердить такие расходы можно следующими документами: договором с организацией, оказывающей курьерские услуги, актами выполненных работ, платежными документами, которые могут подтвердить оплату услуг по доставке корреспонденции ускоренным способом.

Важно! Документально подтвердить расходы по экспресс-доставке можно договором на курьерские услуги, актами и платежными документами.

Заключение договора

От того, какой вид договора организация заключит с компанией экспресс-доставки зависит бухгалтерский учет этих услуг. Заключение договора на оказание курьерских услуг подразумевает в большей степени перевозку, то есть соответствует признакам договора о перевозке. Такой договор подразумевает обязательство по перевозке груза по указанному пункту назначения перевозчиком и оплату этих услуг отправителем.

По аналогии с этим документом, договор по экспресс-доставке документов подразумевает, что исполнитель принимает у заказчика корреспонденцию, доставляет ее по указанному заказчиком адресу, вручает указанному заказчиком лицу и т.д. При этом устанавливается срок, в течение которого исполнитель обязуется доставить корреспонденцию заказчику.

Бухгалтерский учет

Бухучет расходов по экспресс-доставке документов рассмотрим на конкретном примере:

ООО «Континент» обратилось в компанию ООО «Экспресс-доставка» и заключило договор на доставку корреспонденции. 15 ноября 2017 года ООО «Экспресс-доставка» оказало услуги по договору ООО «Континент» на сумму 7500 рублей (в т.ч. НДС 18%). 30 ноября 2017 года ООО «Континент» оплатило данные услуги. Рассмотрим проводки, которые должен сделать бухгалтер ООО «Континент»:

Читайте так же:  Кому проиндексируют пенсию с 1 июля

Д 60.1 К 51 (50) – оплата за услуги экспресс-доставки;

Д 26 К 60.1 – Затраты на экспресс-доставку списаны в общехозяйственные расходы;

Д 19 К 60.1 – НДС к возмещению.

Если рассматривать расходы по доставке корреспонденции, пользуясь услугами почты, то состоять они будут из следующих затрат:

  • Понесенным при отправке письма в почтовом отделении;
  • Понесенным при приобретении почтовых конвертов, марок.

В зависимости от этих расходов различают проводки:

Д 50.3 К 60 (71) – отражены затраты на приобретение денежных документов.

Такая проводка имеет место при приобретении маркированных конвертов, отражаются они на счете, предназначенном для учета денежных документов.

При использовании конвертов, стоимость их списывают в общепроизводственные расходы, либо расходы на продажу:

Когда марки и конверты покупают отдельно, проводки формируют следующие:

Д5 0.3 К 60 (71) – отражены затраты на приобретение марок;

Д10 К 60 (71) – отражены затраты на приобретение конвертов.

По мере использования марок и конвертов проводки будут следующими:

Д 26 (44) К 50.3 – списаны марки;

Д 26 (44) К 10 – списаны конверты.

Если компания ведет бухучет в упрощенном виде, то она может списывать материалы в расходы сразу после приобретения. Но, так как конверты на 10 счете используются совместно с марками, учитываются которые на 50.3 счете, то списывать стоимость конвертов нужно по мере их использования (Читайте также статью ⇒ Бухучет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов).

Когда расходы по почтовой отправке документов связаны с оплатой определенных услуг, то затраты относят к общехозяйственным расходам, либо расходам на продажу (Читайте также статью ⇒ Счет 44: расходы на продажу. Пример, проводки). Проводка при этом должна быть следующей:

Нюансы почтовых расходов

Несмотря на многообразие современных видов связи, традиционный способ почтовой рассылки по-прежнему пользуется большой популярностью. Казалось бы, все очень просто — стоит только купить почтовые конверты и марки и оплатить почтовые услуги. Однако в некоторых ситуациях учет расходов на почтовые рассылки имеет свои особенности.

Основными предпосылками для принятия понесенных фирмой затрат в налоговые расходы являются их экономическая обоснованность, направленность на получение доходов и, конечно же, документальное подтверждение 1 . При выполнении данных условий расходы на почтовые и другие подобные услуги, связанные с производством и реализацией, принимаются для целей налогообложения в составе прочих расходов 2 . Об этом еще раз напомнили финансисты в своем недавнем письме 3 , касающемся затрат на оплату почтовых отправлений, направляемых в арбитражный суд.

Однако в отдельных случаях применяются другие подходы.

Рекламные рассылки

В настоящее время большое число компаний использует предварительную рассылку предложений по продажам, вкладывая в конверт рекламную информацию о товарах (например, в виде каталогов), бланки заказов и другие подобные материалы. К какому виду расходов в данной ситуации можно отнести почтовые затраты на распространение рекламных материалов? Согласно официальной позиции чиновников все будет зависеть от того, какой вид рассылки выберет компания. Если она воспользуется адресной рассылкой, то такие расходы рекламными считать нельзя. Логика контролеров такова 4 . Классифицировать расходы в качестве рекламных следует исходя из норм законодательства о рекламе 5 . Так как информация, распространяемая с помощью адресной рассылки, предназначена для конкретных лиц, то делается вывод, что этот вид рассылки не является рекламой. Кроме того, специалисты финансового и налогового ведомств настаивают 6 , что расходы, связанные с безвозмездной передачей каталогов и т. п., не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Заметим, что для компаний, торгующих товарами исключительно с помощью почтовых отправлений, московскими налоговиками были даны другие рекомендации 7 . Поскольку метод прямой почтовой рассылки (при условии, что она содержит все существенные условия договора) признается офертой 8 , расходы на изготовление и адресную рассылку каталогов потенциальным покупателям рекламой не являются. В этой ситуации они признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются на основании подпунк та 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Аналогичные выводы делают и судьи арбитражных судов 9 .

Другое дело, когда почтовая доставка рекламных каталогов является безадресной. Например, сотрудники почты раскладывают рекламные материалы в почтовые ящики потенциальных потребителей продукции — организаций и граждан, которые расположены в районе обслуживания конкретного отделения связи. В таком случае информация предназначается для неопределенного круга лиц. Что под этим следует понимать? Федеральная антимонопольная служба России разъяснила 10 , что это означает отсутствие в рекламе указания о лицах, для которых реклама создана. То есть когда заранее невозможно определить всех лиц, до которых рекламная информация будет доведена. Следовательно, затраты на безадресную почтовую рассылку следует рассматривать как рекламные расходы 11 . Однако, поскольку они отсутствуют в перечне ненормируемых рекламных расходов, их можно учесть в размере, не превышающем одного процента от выручки от реализации.

И еще об одном моменте. Как правило, и для распространения рекламной информации, и просто для деловой переписки используются конверты с логотипом компании, которые заказывают в типографии. Официальная позиция Минфина России по вопросу учета расходов на изготовление и использование таких конвертов следующая. Если речь идет об адресной почтовой отправке партнерам, то такие конверты не признаются рекламными расходами 12 . Ведь их применение обусловлено обычаями делового оборота. Таким образом, в этом случае расходы на изготовление конвертов, бланков писем, независимо от наличия или отсутствия на них логотипа компании, в налоговом учете учитываются как почтовые расходы 13 .

Почтовые расходы, связанные с выплатой дивидендов

Акционерные общества нередко пользуются почтовыми переводами для отправки дивидендов своим акционерам. По поводу учета данного вида почтовых расходов в целях налогообложения прибыли существует 2 точки зрения. Одну из них поддерживают финансисты 14 . Расходы, связанные с выплатой дивидендов по почте, отдельно не поименованы в перечне принимаемых к уменьшению налога на прибыль. К тому же они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Поскольку сами дивиденды выплачивают из чистой прибыли 15 , то, по мнению чиновников, за счет этого же источника должны покрываться и связанные с ними почтовые расходы.

Читайте так же:  Ответственность за сокрытие доходов при уплате алиментов

Однако есть противоположная точка зрения, которую поддерживают суды 16 . По их заключению, расходы на почтовые и подобные услуги Налоговый кодекс относит к прочим расходам 17 , а эта норма не содержит каких-либо ограничений или исключений.

Затраты на почтовые услуги Налоговый кодекс относит к прочим расходам.

Предоставление информации акционерам

Издержки компании, связанные с предоставлением информации акционерам, включаются во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль 18 . Возникает вопрос: можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы на почтовую рассылку извещений акционерам о проведении общего собрания акционеров, цель которого — принятие решения о выплате дивидендов? Известна отрицательная позиция чиновников относительно принятия расходов, связанных как с выплатой дивидендов, так и с объявлением об их выплате 19 .

Однако акционерное общество обязано в установленные законодательством сроки информировать своих акционеров о проведении общего собрания 20 . Причем в Законе N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» прямо указано, что сообщение о проведении общего собрания акционеров должно быть направлено каждому лицу, имеющему право на участие в нем, заказным письмом (если уставом общества не предусмотрен иной способ направления этого сообщения в письменной форме). Следовательно, в тех случаях, когда сообщение отправляется по почте, компания несет экономически оп равданные расходы, связанные с покупкой конвертов, бумаги, услугами почты. И их можно учесть как внереализационные расходы.

Я.Я. Хомец,

советник государственной гражданской службы РФ II класса

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных для деловой переписки конвертов, бланков, марок, а также почтовых услуг учитывают как управленческие расходы (для торговой фирмы — издержки обращения). При этом списание на счета затрат (счет 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 44 «Расходы на продажу») бухгалтер сделает только после использования конвертов и марок, то есть после подтверждения факта почтового отправления. Марки учитывают отдельно в качестве самостоятельных активов, только если компания приобретает их по отдельной накладной. В этом случае их следует до списания на расходы отражать на субсчете «Денежные документы» счета 50 «Касса». Если марки наклеивает почта, то фирма просто оплачивает услугу почты и отражает общую сумму почтовых расходов на счете 26 или 44.

Расходы на почтовую рассылку рекламных материалов включают в состав коммерческих расходов. Рассмотрим бухгалтерский учет этого вида почтовых расходов на примере.

Расходы на почтовую рассылку рекламных материалов включают в бухучете в состав коммерческих расходов

Сеть почтовых учреждений государственной службы в Российской империи в XIX веке была сравнительно слабо развита. Почтовое ведомство обязано было распределять корреспонденцию только на расстоянии в 15 верст от обеих сторон почтового тракта (преимущественно железной дороги и речного пути). Громадные пространства оставались лишенными почтового обслуживания.

После Земской реформы 1864 года местные органы начали решать эту проблему, создавая собственную регулярную почту. Организованная земскими управами почта доставляла корреспонденцию из государственных почтовых отделений по всему уезду, во все места за пределами 15-верстного пространства. Для земской почты правительством был установлен ряд ограничений. Например, ей запрещалось использовать дороги, по которым следовала государственная почта, и разрешалось их пересекать лишь с проселка на проселок. Вскоре уездные земства получили разрешение выпускать собственные марки. Обязательным условием их выпуска было отличие от государственных. Но мнимые минусы рождали явные плюсы. Земские выпуски выглядели привлекательнее в сравнении с монотонным однообразием марок государственной почты. Насколько важной была миссия этих марок, можно судить по тому, что территория их хождения превышала площадь всех европейских государств, вместе взятых. Полный набор земских марок, выпуск которых был прекращен в 1917 году, составлял более 3000 основных номеров с разновидностями.

В начале XX века деятельность земской почты пошла на убыль: к 1900 году она сократилась наполовину, а к 1914 году поддерживалась всего в 35 уездах. Земские почтовые службы, как и другие земские учреждения, были ликвидированы в начале 1918 года — после установления Советской власти.

Подготовила Ирина Калинина

Автор статьи:
Е.А. Аралова,
аудитор

[2]

2 подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

3 письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77

4 письмо ФНС России от 11.02.2005 N 02-1-08/[email protected]

5 Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ (см. также Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ)

6 письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/390, от 18.01.2006 N 03-03-02/13, УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 20-08/16391

7 письмо УФНС России по г. Москве от 18.08.2006 N 20-12/74671

9 Пост. ФАС МО от 04.08.2005 N КА-А40/7346-05

10 письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624

11 п. 4 ст. 264 НК РФ

12 письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801

13 письмо Минфина России от 02.11.2006 N 03-03-04/2/228

14 19 письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-03-04/1/222

15 п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

16 Пост. ФАС ПО от 17.10.2006 N А55-1252/2006, от 03.03.2006 N А55-4964/05-6

17 подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

18 подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ

20 п. 1 ст. 52 Федерального закона от 26.12.1995 N 203-ФЗ

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Журнал «Актуальная бухгалтерия» N 11/2008, Е.А. Аралова, аудитор

Источники


  1. Треушников, М.К. Судебные доказательства / М.К. Треушников. — Москва: СИНТЕГ, 2014. — 272 c.

  2. Каландаришвили, З. Н. Актуальные проблемы правовой культуры российской молодежи / З.Н. Каландаришвили. — М.: ИВЭСЭП, Знание, 2009. — 172 c.

  3. Курганов, С. И. Комментарий к судебной практике по проблемам исполнения уголовного наказания / С.И. Курганов. — М.: Юрайт, 2015. — 322 c.
  4. Старович, Збигнев Судебная сексология / Збигнев Старович. — М.: Юридическая литература, 2016. — 336 c.
Почтовые расходы бухгалтерский и налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here