Просроченная задолженность в налоговом учете

Предлагаем полезную информацию по теме: просроченная задолженность в налоговом учете от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Новые правила в налоговом учете при списании безнадежных долгов в 2018 году

Списание в учете дебиторской и кредиторской задолженности – обычная бухгалтерская операция. Главный критерий, по которому долги признаются безнадежными к взысканию – это срок давности. Как правильно определить момент включения задолженностей в категорию просроченных?
В 2018 году при списании дебиторской и кредиторской задолженности применяют новые правила, которые установлены решением Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. На этот документ обязаны ориентироваться и налоговые органы (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).
Чтобы не наделать ошибок, а при необходимости грамотно доказать правильность отнесения старых долгов в доходы или расходы, нужно правильно посчитать срок их давности. В этой статье будут подробно рассмотрены законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года.

Основные понятия при признании долгов безнадежными

Алгоритм ликвидации (списания с баланса) нереальной к взысканию задолженности зависит от Учетной политики предприятия. Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то просроченная задолженность списывается за счет него. Если такого резерва нет, то долг относится на прочие расходы и переводится на забалансовый счет для списания в течение пяти лет.
Если же организация сама не уплатила долг, числящийся в учете, в доход идет кредиторка (просроченная), а дебиторка отражается в расходах у контрагента, которому не был выплачен долг.

С какого момента начинать считать срок давности

Не всегда имеется возможность изменить финансовый результат, если на предприятии числится просроченная дебиторка и кредиторка − новые правила в налоговом учете касаются только организаций, ведущих учет налога методом начисления. ИП, а также те, кто платит налог по упрощенной схеме, списывать безнадежные долги не могут.
Согласно статье 196 ГК РФ дебиторскую задолженность списывают на расходы, а кредиторскую включают в доход через три года с момента ее возникновения. Однако при признании должником своих обязательств этот срок прерывается, и отсчет начинается снова.
В законе не оговорено, какое именно действие можно считать фактом признания должником своих обязательств. Чтобы не совершить ошибку при принятии к списанию безнадежные долги, можно руководствоваться следующей таблицей.

Документ Дата отсчета нового срока
Подписанный двусторонний акт сверки С даты, следующей за днем подписания Заключенное дополнительное соглашение к договору, с обозначением на дату его подписания суммы предыдущего долга С даты, следующей за днем подписания Гарантийное письмо от должника с признание суммы долга С даты, следующей за датой получения письма Письмо от должника с просьбой урегулировать долг и предоставить отсрочку платежа С даты, следующей за датой получения письма Письменное признание долга, полученное в ответ на выставленную претензию С даты, следующей за датой получения письма

Если в организации много просроченной дебиторки и кредиторки, спорные ситуации возникают чаще. Четкое понимание критериев признания ее безнадежной поможет правильно отразить задолженность в учете.

Типовые ситуации, возникающие при учете безнадежных долгов

На балансе организации висит дебиторка и кредиторка, и бухгалтер не знает, с какого момента имеет право списать ее как безнадежную. Для оформления в налоговом учете таких операций разберем конкретные примеры.

Сроки давности при частичном погашении долга контрагентом

По прежним правилам частичное погашение долга контрагентом приравнивалось к признанию им полной суммы (п.20 постановления Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18). В такой ситуации бухгалтер был обязан начинать отсчет срока давности с момента получения частичного платежа заново.
По новым правилам оплата части задолженности не подтверждает факта признания контрагентом всей суммы долга. Следовательно, начинать новый отсчет срока давности нет необходимости.

Пример: В мае 2013 года подрядчик выполнил работы и закрыл акт на сумму 523 000 руб. По условиям договора срок оплаты составлял 30 дней от момента подписания акта (то есть не позднее 30 июня 2013 г.). Денег заказчик не оплатил. В учете у подрядчика в 2015 году была дебиторка, а в 2016 ее погасили, но не полностью – заказчик перечислил часть долга в сумме 123 000 руб.
Учитывая новые правила, срок давности в момент перечисления части задолженности не прерывают, он закончится 1 июля 2016 года. В этот момент бухгалтерия имеет право признать задолженность в сумме 400 000 руб. безнадежной к взысканию и включить в декларацию за 2 квартал 2016 года расходы на сумму 400 000 рублей. Одновременно контрагент обязан учесть эту же сумму в доходах.

Таким образом, если трехлетний срок давности прошел, кредиторка и дебиторка подлежит отражению в доходах и расходах, даже если часть задолженности была погашена.
Нужно учитывать, что если в договоре изначально была прописана поэтапная оплата, но график ее не соблюдался, перечисление части суммы не означает, что контрагент признает все имеющиеся долги. Поэтому срок давности при таких условиях не продляется.

Важно! Исключением станет ситуация, когда контрагент оплатил часть долга и прислал письмо, в котором обязуется погасить оставшуюся сумму в течение определенного периода. В таких случаях срок давности начинают отсчитывать с даты получения письма.

Сроки давности при подписании акта сверки

При подписании должником и кредитором двустороннего акта сверки взаимных расчетов срок давности для списания долгов отсчитывают заново. Однако есть ограничивающее условие – документ должен быть подписан руководителем организации или работниками, уполномоченными на это приказом.
При оформлении акта сверки выгодный учет кредиторки и дебиторки могут провести обе стороны:

  1. Для предприятия-кредитора – плюс в продлении срока заключается в больших возможностях по взысканию долга (например, обращения в судебные инстанции). Минус в том, что списать на расходы долги не удастся в течение трех последующих лет.
  2. Для предприятия-должника – плюс в том, что увеличить доход на сумму просроченного долга понадобится только через три года. Минус – в рисках судебного преследования со стороны кредитора.

Акт сверки взаиморасчетов должен быть оформлен правильно. В нем обязательно указываются реквизиты договора, по которому возникла задолженность – номер, дата подписания.
Заверять акт может только директор и главный бухгалтер, у которого есть доверенность, уполномочивающая его на такие действия. При нарушении этих условий акт сверки не будет считаться легитимным документом.

Пример: Покупатель должен продавцу 442 000 рублей за материалы по договору поставки. Срок оплаты – февраль 2013 года. Списание дебиторской и кредиторской задолженности в 2016 году не было произведено, так как в 15 января этого года стороны произвели сверку расчетов и подписали акт. Теперь сроком признания задолженности безнадежной станет 31 января 2019 года.
Важно! Организации имеют право провести сверку расчетов и подписать акт позднее истечения трехлетнего срока. Это допускается законодательством. В таких случаях отсчет срока давности начнется с первого дня после даты подписания сверки.

Сроки давности при получении ответа на претензию

Если контрагент официально ответил на выставленную в его адрес претензию и признал долг, списать его можно будет не раньше, чем через три года.
При этом должник может признать только часть числящейся за ним кредиторки. В таком случае срок давности на подтвержденную сумму начинает отсчитываться заново, а оставшаяся часть подлежит списанию в общем порядке без продления срока.
Для продления срока признания задолженности безнадежной не принимаются во внимание случаи, когда:

  • контрагент не ответил на претензию, проигнорировал ее;
  • контрагент ответил на претензию, но из его письма непонятно, какую конкретно сумму он признает задолженностью и признает ли вообще;
  • контрагент ответил на претензию, но не признал своего долга.
Читайте так же:  Во сколько лет пенсия в афганистане

Пример: Подрядчики оказали услуги на сумму 855 000 рублей. По условиям договора после оказания услуг они оплачиваются не позднее 31 января 2014 года. Представители подрядчика своевременно подписали и выдали акт, но денег не получили – это дебиторка, которая при неоплате будет признана безнадежной 1 февраля 2017 года.
Подрядчик выставил претензию должнику на общую сумму долга и пеней, предусмотренных условиями договора в январе 2017 года. Контрагент ответным письмом признал часть долга и согласился перечислить только сумму 455 000 руб. Остальную сумму и пени он не подтвердил.
Таким образом, срок признания безнадежным долга на 455 000 рублей передвигается на январь 2020 года, а по непризнанную сумму в 400 000 руб. отражают в декларации по налогу на прибыль и включают в расходы в первом полугодии 2017 года.

Начисленные пени (договорные штрафные санкции) при их непризнании контрагентом в расходы на списание не включаются.

Налоговый учет при списании задолженности

Журнал «Учет в торговле» № 3, август 2009 г.

Островская А. З., ведущий налоговый консультант,
ООО «Консалтинговая группа «Такс Оптима»

Кредиторская задолженность, не погашенная торговой организацией, должна быть включена в доход, облагаемый налогом на прибыль. Рассмотрим, в какой момент возникает такая обязанность и как списать НДС, который является частью кредиторской задолженности.

Включение в доход в связи со списанием задолженности

Кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что к доходам относится кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Исключение составляет случай, предусмотренный подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Здесь речь идет о кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Однако, чтобы отразить подобный доход, нужно учесть ряд особенностей.

ВАЖЕН ФАКТ СПИСАНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В доходы включают кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности. Если читать эту норму буквально, то получается, для того, чтобы образовался налоговый доход, необходим факт списания «кредиторки». Напомним, что порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Пунктом 78 этого Положения предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании:

– данных проведенной инвентаризации;
– письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя фирмы.

Относятся суммы на финансовые результаты организации.

Таким образом, если фирма не списала в бухучете «кредиторку» в указанном выше порядке, то нет и оснований для включения этого долга в доход, облагаемый налогом на прибыль. Вывод достаточно смелый, но, как показывает судебная практика, эта аргументация часто оправдывается (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г. по делу № А53-8888/2008-С5-14, Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 3596/08).

И все же стоит заметить, что заведомо не проводить инвентаризацию расчетов и не списывать с бухгалтерских счетов истекшие долги рискованно. Ведь контролеры могут доначислить налог на прибыль, а их решение торговой фирме придется оспаривать в судебном порядке. К тому же чиновники в своих письмах придерживаются достаточно жесткой позиции: кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894). Надо сказать, что арбитражная практика содержит примеры, когда суды были согласны с такой позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2008 г. № Ф04-1680/2008(1949-А27-26)).

КАК ПОДСЧИТАТЬ СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ

Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, срок исковой давности составляет три года. Однако не все так просто. При подсчете срока нужно учитывать некоторые моменты.

Во-первых, некоторые бухгалтеры ошибочно отсчитывают трехгодичный срок со дня, когда кредиторская задолженность образовалась в бухучете. То есть сразу после оприходования товаров, работ или услуг в корреспонденции со счетом 60 или 76.

В статье 200 Гражданского кодекса РФ сказано, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. А по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

ПРИМЕР

Товар отгрузили 20 марта 2006 года, но по договору поставки оплатить товар фирма должна была до 20 сентября 2006 года. Соответственно, срок исковой давности нужно отсчитывать с 20 сентября 2006 года.

Во-вторых, следует знать, что некоторые поступки должника могут прерывать течение срока исковой давности, а это значит, что момент включения «кредиторки» в доход отодвигается. К таким действиям относятся:

– предъявление иска в установленном порядке;
– совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Об этом сказано в статье 203 Гражданского кодекса РФ. Однако что именно относится к действиям, свидетельствующим о признании долга, здесь не уточнено. Ответы содержатся в официальных разъяснениях чиновников (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/036354). Так, это могут быть:

– частичная оплата задолженности;
– уплата процентов за просрочку платежа;
– обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
– подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
– заявление о зачете взаимных требований;
– соглашение о реструктуризации долга и др.

[2]

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Другие основания отнесения задолженности в доход

Как отмечалось выше, согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики должны включать в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Какие «другие основания» наряду с истечением срока исковой давности существуют для списания задолженности? Налоговый кодекс РФ ответа на этот вопрос не дает. Обратимся к разъяснениям чиновников и арбитражной практике.

ЛИКВИДАЦИЯ КРЕДИТОРА

Одним из оснований для списания кредиторской задолженности налоговики считают ликвидацию организации-кредитора. И суды их поддерживают (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 января 2008 г. № Ф04-122/2007(142-А27-37)).

И они, конечно, правы, ведь согласно статье 419 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора). Но загвоздка вся в том, что организация не всегда может быть в курсе ликвидации своего кредитора. Как быть в этом случае? Безусловно, налоговиков данное обстоятельство не смутит. Зато в суде организация, сославшись на то, что она не располагала сведениями о ликвидации кредитора, может обернуть дело в свою пользу, если налоговая инспекция не докажет обратное. Положительные примеры судебных решений в арбитражной практике имеются (постановления ФАС Московского округа от 18 октября 2007 г. № КА-А41/10673-07, ФАС Дальневосточного округа от 21 июня 2007 г. по делу № Ф03-А51/07-2/1477).

Читайте так же:  Налог на ставки в букмекерских конторах

ПРОЩЕНИЕ ДОЛГА

Другим основанием, вследствие которого кредиторская задолженность должна быть включена организацией во внереализационный доход, является прощение долга кредитором.

Однако если задолженность возникла в отношении договора займа, причем заем был выдан материнской компанией, то прощенный ею долг не нужно включать во внереализационный доход (письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/259). Аргументы: при прощении долга кредитором можно говорить о том, что организация-должник получила имущество (денежные средства) безвозмездно. А имущество, полученное безвозмездно от материнской компании, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Правда, по мнению Минфина России, прощенный долг по процентам подлежит включению в доход, так как эти суммы не могут считаться полученными безвозмездно.

А что с налогом на добавленную стоимость?

Если кредиторская задолженность образовалась вследствие приобретения товаров, работ или услуг, то в составе этой задолженности числится и сумма «входного» НДС. С этим налогом сложилась довольно неоднозначная ситуация. Дело в том, что как составная часть кредиторской задолженности сумма налога должна быть включена во внереализационный доход. Однако существует подпункт 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме в состав внереализационных расходов включаются налоги, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам.

Получается, что сумму «входного» НДС все же можно относить на расходы? Но ведь НДС после 1 января 2006 года фирма принимает к вычету, не дожидаясь факта уплаты налога контрагенту. А если «входной» НДС уже был принят к вычету, то включать его еще и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, было бы неправильно. Ведь принятая к вычету сумма налога уже не может считаться расходом.

Определение расхода, приведенное в ПБУ 10/99, говорит о том, что расходом считается уменьшение экономических выгод организации. В данном случае, учитывая факт принятия «входного» НДС к вычету, ни о каком уменьшении выгод, а значит, и о возникновении расхода говорить не приходится. Норма, позволяющая включать суммы «входного» НДС при списании кредиторской задолженности в расходы, была актуальна в тот период, когда налогоплательщики могли принять к вычету НДС только после уплаты его поставщику. Соответственно, при наличии «кредиторки», а затем и списании ее в состав доходов компании фактически не имели возможности принять НДС к вычету. И вполне понятно, что в таком случае законодатель разрешал включать сумму НДС хотя бы в состав расходов для целей налогообложения.

Странно, что это правило до сих пор действует. Ведь благодаря ему фирмы могут дважды снизить свою налоговую нагрузку. Один раз – по НДС (посредством вычета), второй раз – по налогу на прибыль (путем включения НДС на расходы). Разъяснения чиновников и примеры из арбитражной практики в этом случае отсутствуют.

«Кредиторка» по полученной предоплате

Кредиторская задолженность может возникнуть и вследствие получения от покупателя предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров. Так, если реализация в счет полученной предоплаты не произошла и контрагент не потребовал возврата перечисленной им предоплаты, также возникает кредиторская задолженность, которую по истечении срока исковой давности или по иным основаниям надо включить во внереализационный доход.

Порядок списания такой «кредиторки» ничем не отличается от списания кредиторской задолженности, появившейся вследствие покупки товаров, работ, услуг. Правда, сложности здесь возникают в связи с НДС. Ведь при получении аванса фирма начислила с суммы аванса НДС и уплатила его в бюджет. Можно ли сумму этого НДС отнести в состав налоговых вычетов или уменьшить на нее кредиторскую задолженность, подлежащую включению в доход?

Суммы НДС, исчисленные при получении аванса, принимаются к вычету при реализации товаров (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, либо при расторжении договора и возврате аванса несостоявшемуся покупателю. В рассматриваемой ситуации не происходит ни того ни другого. А это значит, оснований для вычета у организации-должника не возникает.

Что касается уменьшения «кредиторки», включаемой в состав доходов, на сумму НДС, исчисленного с аванса, то такое действие положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено. В состав внереализационных расходов сумму НДС включить не получится (как и при списании кредиторской задолженности, образованной вследствие приобретения товаров, работ или услуг). Ведь подпункт 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ разрешает включать в расходы только налоги, относящиеся к поставленным МПЗ, работам, услугам.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

spisanie_debitorskoy_zadolzhennosti.jpg

Похожие публикации

В деятельности любой компании не существует гарантированной защиты от возникновения непредвиденных ситуаций, например, вызванных непрофессионализмом партнеров, с которыми контактирует предприятие. Минимизируя риски возникновения долгов, стороны сделок включают в соглашения различные санкции за неисполнение условий договоров, но помогает это не всегда, а итогом может стать образование безнадежной дебиторской или просроченной кредиторской задолженностей.

Поскольку основным принципом учета компании является формирование правдивой картины об ее финансовом состоянии, то наличие подобных долгов искажает действительное представление об обязательствах и активах, задевая интересы различных категорий пользователей. Их следует списать, придерживаясь прописанным в законодательстве требованиям. Особенностям этой процедуры в налоговом учете посвящена наша статья.

Критерии списания дебиторской задолженности

Итак, компаниям необходимо списывать дебиторскую задолженность, ставшую нереальной к взысканию. В данном вопросе налоговое законодательство (п. 2 ст. 266 НК РФ) и отечественные бухгалтерские стандарты (п. 77 ПБУ № 34н) единодушны. К подобным долгам относится:

  • Безнадежная задолженность с закончившимся сроком давности;
  • Подтвержденная судебным приставом задолженность, как невозможная к взысканию;
  • Долги ликвидированной фирмы или компании, признанной банкротом.

Списать нереальные долги дебиторов необходимо, поскольку они, отраженные в балансе, участвуют в исчислении чистой прибыли компании и, как актив, увеличивают этот показатель. Если же принять во внимание, что безнадежный долг является «дутой цифрой», то прибыль фирмы будет безосновательно завышенной, что, несомненно, затронет интересы собственников, увеличив налог на прибыль.

Убыток от списания безнадежной ДЗ признается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Списание дебиторской задолженности и налог на прибыль понятия, вытекающие одно из другого: уменьшение налогооблагаемой прибыли при списании долга повлечет за собой снижение налоговой базы и, как следствие, уменьшит налог на прибыль.

Подробности списания долгов дебиторов в бухучете можно узнать из опубликованного материала, мы же сконцентрируем внимание читателя на особенностях этой процедуры в учете для целей налогообложения.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Определение задолженности дебиторов соответствующей критериям невозможного к взысканию долга, как и расчет облагаемой прибыли, идентичны в налоговом и бухучете.

Суммы безнадежных долгов включаются во внереализационные расходы компании, если по ним не был сформирован специальный резерв по сомнительным долгам (РСД) (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) из прибыли компании. Если же он был образован, то задолженность, подлежащая списанию, перекрывается резервными суммами. Долги или их доли, не погашенные РСД, входят в структуру внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

[3]

Алгоритм списания безнадежной ДЗ в налоговом учете абсолютно совпадает с порядком списания ее в бухучете. Для упрощения работы с подобной задолженностью и ее списанием, налоговики рекомендуют установить в учетной политике компании одинаковый регламент по созданию резервов сомнительных долгов, так как именно в вопросе образования РСД в разных учетах наблюдается основные расхождения. Ст. 266 НК РФ четко диктует основные критерии, которым должно соответствовать создание резерва:

  • образование резерва – право компании;
  • резервируют исключительно суммы задолженности покупателей;
  • сумма РСД ограничивается фактором длительности просрочки и не может быть более 1/10 от выручки;
  • актуально лишь для компаний, осуществляющих учет по методу начисления.
Читайте так же:  Пенсии учителям по новой реформе

Оптимальным считается вариант следования формированию РСД в соответствии с принятым ст. 266 НК порядком. Поскольку жесткой регламентации создания резерва в бухучете не существует, то введение аналогичных правил синхронизирует оба учета, а сведения о списании долгов в них будут совпадать.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете начинается с инвентаризации обязательств, по результатам которой оформляется акт, а затем издается соответствующий приказ. Лишь после этого осуществляется списание долгов переносом суммы за баланс с последующим пятилетним отслеживанием деятельности дебитора на предмет его возможностей погашения задолженности. Важно помнить, что процедура списания должна проводиться в том отчетном периоде, когда закончился исковой срок. Это позволит избежать корректировок налоговых деклараций.

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете

П. 18 ст. 250 НК РФ регламентирует правила списания кредиторской задолженности в налоговом учете: просроченный долг компания обязана включить в блок внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль (ННП). Необходимо помнить, что эти требования не распространяются на задолженность по налогам. Подобные долги не могут входить в доходы, с которых взимается ННП (п/п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Основанием для списания просроченной «кредиторки» является акт инвентаризации и соответствующие обоснования, а включить ее в состав доходов необходимо до конца периода, в котором оканчивается срок ее оплаты.

Особенности налогового учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженности *

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

«Бухгалтер и закон», 2012, N 5

Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Московском государственном университете приборостроения и информатики.

Расчетные операции являются одним из важнейших разделов организации учета и налогообложения любого предприятия. Расчеты с контрагентами в первую очередь осуществляются на основании гражданско-правовых договоров в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). В связи с этим актуальны вопросы оформления правовых отношений в предпринимательской деятельности. На практике возможны ситуации нарушения партнерами условий оплаты договоров, что, в свою очередь, влечет образование в учете просроченных долгов. Целесообразность разработки указанной темы заключается в том, что в зависимости от условий расчетных операций, формирования резервов и дальнейшей учетной работы с партнером сумма доходов и налоговых обязательств будет различной, что необходимо учитывать при выборе оптимальной схемы налогообложения.

Согласно ст. 266 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) безнадежными признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и в общем случае составляет 3 года.

По отношению к учету дебиторской просроченной задолженности для ее признания необходимо оформить:

  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг;
  • акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
  • приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль суммы списанных долгов признаются внереализационными расходами. Такой расход признается в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с суммой НДС.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом, датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.

Следует иметь в виду, что организация совершит налоговую ошибку, если признает сумму внереализационных расходов в сумме просроченной дебиторской задолженности не в периоде истечения срока исковой давности, а в более поздних отчетных налоговых периодах. Просроченная дебиторская задолженность относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности. Положения НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода.

Важным моментом является следующее: частичное погашение задолженности, составление акта выверки взаиморасчетов, признание долга должником влекут перерыв в сроке исковой давности (ст. 203 ГК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок, поэтому срок исковой давности считается заново.

Если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимала организация какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет. Арбитражная практика свидетельствует о том, что организация может учесть в расходах безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности, даже если она:

  • не истребовала задолженность у должника (Постановления ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 N А72-2931/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009);
  • не обратилась с соответствующими требованиями в арбитражный суд.

На практике создание резерва по сомнительным долгам является легальным способом налоговой оптимизации при условии наличия просроченной дебиторской задолженности. Благодаря созданию такого резерва организация получает отсрочку по уплате налога на прибыль, что позволяет сэкономить оборотные средства, поскольку с суммы сомнительного долга налог на прибыль уплачивается только тогда, когда покупатель полностью рассчитывается за поставленную продукцию (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном п. 4 ст. 266 НК РФ.

Следовательно, когда сомнительные долги переходят в разряд безнадежных, они учитываются в счет резерва, а не признаются убытками на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

[1]

По отношению к учету кредиторской просроченной задолженности для ее признания необходимо оформить:

  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг.

При этом в учете должны быть оформлены акт инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, и приказ руководителя о списании кредиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Формально для списания просроченной кредиторской задолженности в учете и включения ее в облагаемый доход требуется соответствующий приказ руководителя компании. Случается, что организация его не составляет. При этом налогоплательщик руководствуется Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08. В нем указано, что если нет приказа, то нет и оснований для доначисления налога на прибыль.

Однако судебные органы трактуют такое поведение как бездействие налогоплательщика и выносят решения о том, что указанные действия не являются основанием для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав доходов. Подтверждением такого подхода является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15). Судьи отклонили ссылку общества на упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 3596/08 как неприменимую. Они посчитали, что налогоплательщик, не издавая приказа о списании задолженности в установленные законом сроки, стремился получить необоснованную налоговую выгоду.

Читайте так же:  Заявление о возврате налога октмо

При учете просроченной кредиторской задолженности следует вспомнить положения о продлении срока исковой давности при учете просроченной дебиторской задолженности. Так, если должник признает долг, то срок исковой давности автоматически начинает отсчитываться заново с момента признания долга. Организация-должник, например, может издать приказ о том, что она признает долг, следовательно, кредиторская задолженность из разряда просроченной переходит в текущую. Пользоваться такими уловками следует осторожно, свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде, так как организация в одностороннем порядке оформляет документы, на основании которых срок исковой давности продлевается еще на 3 года.

В налоговом учете просроченная кредиторская задолженность с истекшим сроком давности включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. Оснований для вычета по НДС в данном случае ст. 171 НК РФ не предусмотрено, так что НДС, начисленный на просроченную задолженность, следует включать в состав доходов.

Выявляем и списываем просроченную задолженность в налоговом и бухгалтерском учете

«Российский налоговый курьер», 2015, N 4

В каких случаях применяют специальные сроки исковой давности.

Почему важно проверить, нет ли встречной задолженности.

Какие долги списывают только через 10 лет с момента возникновения.

Приближаются сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за 2014 г. Перед их составлением организации необходимо выявить дебиторскую и кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек в этом году. Такие долги считаются безнадежными для взыскания. Их нужно списать и в налоговом, и в бухгалтерском учете (п. 18 ст. 250 и пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Разберемся, как это правильно сделать и какие документы следует оформить.

Большинство непогашенных долгов списывают по истечении трехлетнего срока

По общему правилу срок исковой давности составляет три года с момента, когда долг должны были погасить (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Если по истечении трех лет дебиторская задолженность осталась непогашенной, в налоговом учете ее сумму включают во внереализационные расходы, а в бухгалтерском — в прочие (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 11 ПБУ 10/99). Так поступают организации, которые не создают резерва по сомнительным долгам.

Если компания его формирует, сумму безнадежной дебиторской задолженности она списывает за счет резерва (абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ и п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Не погашенную в течение трех лет кредиторскую задолженность отражают в налоговом учете во внереализационных доходах, в бухгалтерском — в составе прочих (п. 18 ст. 250 НК РФ и п. 7 ПБУ 9/99).

По некоторым видам обязательств действуют специальные сроки исковой давности — большей или меньшей продолжительности по сравнению с общим трехлетним сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ). Например, срок исковой давности равен одному году для следующих видов требований:

  • вытекающих из договора перевозки груза, в том числе морским транспортом (п. 3 ст. 797 ГК РФ и п. 1 ст. 408 Кодекса торгового мореплавания РФ);
  • предъявляемых по договору подряда в связи с ненадлежащим качеством выполнения работы (п. 1 ст. 725 ГК РФ);
  • вытекающих из договора транспортной экспедиции (ст. 13 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

Два года отводится на урегулирование долгов по большинству договоров имущественного страхования (п. 1 ст. 966 ГК РФ). Непогашенные долги по таким обязательствам списывают в налоговом и бухгалтерском учете по истечении специального срока исковой давности, то есть через один или два года.

Проведение сверки с должником или кредитором отодвигает момент, когда нужно списать непогашенную задолженность

Подписание должником акта сверки означает, что он признал задолженность. С этого момента срок исковой давности прерывается (ст. 203 ГК РФ). Со дня подписания акта сверки срок отсчитывают заново, без учета времени, прошедшего с момента возникновения долга (подробнее читайте ниже). Этим пользуются должники, чтобы отсрочить списание кредиторской задолженности и еще какое-то время не включать ее в доходы.

Обратите внимание! Какие еще обстоятельства прерывают срок исковой давности

По мнению судов, срок исковой давности считается прерванным, если должник совершил любое из следующих действий, свидетельствующих о признании им долга (п. 20 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18):

  • частично погасил задолженность или перечислил штрафные санкции (напрямую или через третье лицо);
  • признал предъявленную ему претензию;
  • уплатил проценты по основному долгу (по займам, кредитам, векселям и другим долговым обязательствам);
  • подписал дополнительное соглашение к договору;
  • обратился с письменным предложением об изменении условий договора (например, ходатайствовал о предоставлении ему отсрочки или рассрочки платежа).

Налоговики согласны, что долг, по которому стороны оформляли акты сверки, можно списать в учете по истечении трех лет со дня проведения последней сверки (Письма ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 и УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354). Такого же мнения придерживаются суды (Постановления ФАС Уральского от 01.02.2013 N Ф09-150/13 и от 16.02.2010 N Ф09-6971/08-С2, Западно-Сибирского от 11.08.2006 N Ф04-4912/2006(25117-А81-14) округов).

Регулярное подписание актов сверки позволяет организациям постоянно отодвигать момент, когда задолженность нужно списать. Но бесконечно продлевать срок исковой давности не получится. С ноября 2013 г. установлено, что этот срок не может превышать 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Значит, по истечении 10 лет со дня, когда долг необходимо было погасить, его необходимо списать в налоговом и бухгалтерском учете. Неважно, прошло ли к тому моменту три года со дня подписания последнего акта сверки.

Таким образом, по каждому долгу бухгалтерам нужно отслеживать два момента:

  • когда закончится трехлетний или специальный (один год, два года и др.) срок исковой давности;
  • когда истечет 10 лет со дня появления задолженности.

Долг необходимо списать в налоговом и бухгалтерском учете на более раннюю из этих дат.

Рискованно списывать «дебиторку» при наличии встречной «кредиторки» перед тем же контрагентом

Если контрагент является одновременно поставщиком и покупателем, перед списанием его дебиторской задолженности следует выяснить, не числится ли перед ним кредиторской задолженности. По мнению Минфина России, сначала необходимо провести взаимозачет встречных долгов (подробнее читайте на с. 40). Если после этого в учете останется просроченная «дебиторка», только эту сумму организация вправе включить во внереализационные расходы (Письмо от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Есть мнение, что долг покупателя нельзя считать безнадежным, если с ним имеются отношения в рамках других договоров, по которым он исправно исполняет свои обязательства. Может ли организация по истечении срока исковой давности списать долг такого контрагента в налоговом учете?

Мнения разделились. Большинство посетителей сайта www.rnk.ru (66%) считают, что долг можно списать. Ведь истечение срока исковой давности является достаточным для того основанием (пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс не содержит запрета на включение в расходы просроченной дебиторской задолженности при наличии с контрагентом иных договорных отношений. Но есть и противники этого подхода. Подробнее об аргументах в пользу каждой точки зрения читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Можно ли списать в налоговом учете долг контрагента с истекшим сроком давности, если с ним действуют иные договорные отношения?» // РНК, 2013, N 24.

Читайте так же:  Узнать налог по номеру авто

Однако Президиум ВАС РФ считает, что проведение зачета встречных требований является правом, а не обязанностью сторон (Постановление от 19.03.2013 N 13598/12). Следовательно, у компании, которая не воспользовалась этим правом, не должно возникнуть неблагоприятных налоговых последствий.

Многие суды приходят к выводу, что даже при наличии встречной кредиторской задолженности организация может включить просроченную «дебиторку» во внереализационные расходы, не проводя взаимозачета (Постановления ФАС Уральского от 10.06.2009 N Ф09-3863/09-С3 и от 04.06.2009 N Ф09-3582/09-С3, Западно-Сибирского от 10.11.2008 N Ф04-6735/2008(15348-А67-37) округов). Но, учитывая точку зрения Минфина России, безопаснее следовать его разъяснениям. Иначе не избежать разногласий с налоговиками и судебных разбирательств. Впрочем, шансы выиграть такой спор в суде достаточно велики.

Просроченную задолженность безопаснее списывать в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности

Основанием для списания дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является приказ генерального директора организации (п. п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Кроме того, компании целесообразно оформить акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками (Письма Минфина России от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767 и от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/[email protected] и УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/[email protected]). Его можно составить по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) или по самостоятельно разработанной форме.

Ведомства считают, что для списания дебиторской задолженности организация также должна иметь документы, подтверждающие возникновение этого долга (Письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347 и ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955). Речь идет о первичных документах по хозяйственной операции, в результате совершения которой образовалась задолженность, — накладных, актах о выполнении работ или оказании услуг, платежных документах и т.п. Договор и акт сверки к таким документам не относятся (Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955).

Независимо от даты приказа о списании долга просроченную кредиторскую или дебиторскую задолженность безопаснее списывать в налоговом учете в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такого же мнения придерживаются чиновники (Письма Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767 и от 19.07.2011 N 03-03-06/1/426, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/[email protected]).

Суды отмечают, что просроченную задолженность нужно списать в учете, даже если организация не провела инвентаризацию обязательств и не оформила приказ о ее списании (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10 и от 08.06.2010 N 17462/09).

«Упрощенец» обязан включить просроченную «кредиторку» в доходы, но не может учесть безнадежную «дебиторку» в расходах

Организациям, применяющим «упрощенку», перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и декларации по УСН также необходимо проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность и списать просроченные долги.

Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, «упрощенцы» в налоговом учете включают во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это относится ко всем «упрощенцам» независимо от выбранного ими объекта налогообложения (Письмо ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

Исключением являются лишь долги в виде полученных авансов, в счет которых так и не были отгружены товары, выполнены работы или оказаны услуги. «Упрощенец» включил эти авансы в доходы еще при их получении от контрагента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому он не обязан повторно отражать авансы во внереализационных доходах после истечения срока исковой давности.

В бухгалтерском учете просроченную кредиторскую задолженность «упрощенцы» относят к прочим доходам, безнадежную «дебиторку» — к прочим расходам (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99). Однако при расчете «упрощенного» налога организация не может включить списанную дебиторскую задолженность в расходы. Ведь перечень расходов, учитываемых на «упрощенке», является закрытым и не содержит такого вида расходов, как убытки от списания просроченных долгов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (Письма от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614 и от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57).

В бухгалтерском учете списанную «дебиторку» нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражают в бухгалтерском учете одной проводкой:

Дебет 60 (62 или 76) Кредит 91 — списана просроченная кредиторская задолженность.

При списании просроченной дебиторской задолженности нужно учесть, создавала ли организация в бухучете резерв по сомнительным долгам. Если резерва не создавали, делают следующую запись:

Дебет 91 Кредит 62 (60 или 76) — списана просроченная дебиторская задолженность.

Организации, которые сформировали резерв по сомнительным долгам, отражают списание безнадежной «дебиторки» следующим образом:

Дебет 63 Кредит 62 (60 или 76) — списана дебиторская задолженность, под которую был создан резерв;

Дебет 91 Кредит 62 (60 или 76) — списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Независимо от того, создавала ли компания резерв по сомнительным долгам, сумму списанной дебиторской задолженности необходимо в течение пяти лет отражать на забалансовом счете 007 (абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Делается это из-за того, что списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, не является ее аннулированием. Со временем имущественное положение должника может измениться. Не исключено, что он погасит долг частично или даже полностью. Поэтому организации следует наблюдать за возможностью взыскания списанной задолженности.

Принятие списанной дебиторской задолженности к забалансовому учету отражают следующей записью (бухгалтерский учет за балансом ведется по простой системе, то есть без использования метода двойной записи):

Дебет 007 — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Если должник погасит списанную задолженность, организация сделает в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 (60 или 76) — получена оплата от должника;

Дебет 62 (60 или 76) Кредит 91 — включена в доходы сумма погашенного долга, который ранее был списан как просроченный;

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Кредит 007 — списана за балансом сумма безнадежного долга, погашенного должником.

Источники


  1. Оксамытный, В.В. Теория государства и права. Гриф МО РФ / В.В. Оксамытный. — М.: Камерон, 2004. — 246 c.

  2. Перевалов, В. Д. Теория государства и права / В.Д. Перевалов. — М.: Юрайт, Юрайт, 2010. — 384 c.

  3. Юсуфов, А. Г. История и методология биологии / А.Г. Юсуфов, М.А. Магомедова. — М.: Высшая школа, 2014. — 238 c.
Просроченная задолженность в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here