Прямые расходы бухгалтерский и налоговый учет

Предлагаем полезную информацию по теме: прямые расходы бухгалтерский и налоговый учет от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Верещагин С.А.)

Дата размещения статьи: 05.09.2017

Какие затраты следует относить в состав прямых расходов, а какие в состав косвенных? Как выгоднее квалифицировать расходы?

После вступления в силу гл. 25 НК РФ бухгалтеры столкнулись с тем, что многие термины, понятия, определения для целей налогообложения имеют иное значение, чем в бухгалтерском учете. Это в том числе касается прямых и косвенных расходов.
В бухгалтерском учете под прямыми расходами понимаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и включаемые в себестоимость единицы учета производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) на основании первичных учетных документов (Инструкция по применению Плана счетов).
Прямыми расходами, например, являются:
— заработная плата производственного персонала, включаемая в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) на основании нарядов, табелей и других первичных документов по учету труда и начислению заработной платы;
— стоимость материалов, включаемых в себестоимость согласно актам на списание;
— стоимость услуг (работ) соисполнителей (субподрядчиков), включаемая в себестоимость на основании актов приема-передачи оказания услуг (результатов работ).
Последовательность действий при отражении прямых расходов такова: получив первичный документ, бухгалтер должен включить указанную в нем стоимость ресурсов в себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

Примечание. Если в первичном документе указаны только натуральные показатели (штуки, килограммы, метры и пр.), бухгалтеру дополнительно требуется дать денежную оценку этих показателей (на профессиональном бухгалтерском сленге это называется «одеть штуки в рубли»).

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
3. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. // Современный экономический словарь, М.: ИНФРА-М, 2011.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

В настоящее время количество антиконкурентных нарушений продолжает оставаться высоким. С целью оперативного устранения выявленных нарушений законопроектом предлагается установить, что в случае принятия заявления об обжаловании предписания антимонопольного органа к производству арбитражного суда исполнение предписания антимонопольного органа, выданного органу государственной власти или органу местного самоуправления, не приостанавливается (если иное не предусмотрено судебным актом).

Законопроектом предлагается внести в Налоговый кодекс РФ изменения, предусматривающие, что в случае безвозмездной передачи органам государственной власти имущества, приобретенного (созданного) за счет средств субсидии, налогоплательщик вправе наравне с признанием внереализационного дохода в виде сумм субсидии в порядке пункта 4.1 статьи 271 НК РФ также признавать расход в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества.

Законопроект, в частности, предусматривает внесение изменений в части исключения положений о проведении аукциона на право создания искусственного земельного участка на водном объекте, регламентации вопросов, связанных с созданием искусственных земельных участков на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, в том числе при создании морского порта и расширении его территории.

Целью данного Закона является стимулирование добровольного страхования жилья граждан. Законом устанавливается, что органы государственной власти субъектов РФ вправе разрабатывать, утверждать и реализовывать программы организации возмещения ущерба, причиненного расположенным на территориях субъектов РФ жилым помещениям граждан, с использованием механизма добровольного страхования.

Законопроект разработан Министерством цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации во исполнение пункта 6 раздела VI плана мероприятий («дорожной карты») по развитию конкуренции в отраслях экономики Российской Федерации и переходу отдельных сфер естественных монополий из состояния естественной монополии в состояние конкурентного рынка на 2018 — 2020 годы. Его реализация направлена на снижение барьеров доступа на рынок, решению задач технологического развития страны, ускорению строительства современных сетей связи, в том числе в сельской местности.

Прямые и косвенные затраты

Разделение прямых и косвенных затрат проводится для расчета налоговой базы и формирования себестоимости. Такое деление важно для бухучета и налогового учета. В организациях различных отраслей расходы одного вида могут классифицироваться по-разному. Чтобы корректно распределять затраты, нужно дать им верное определение.

Прямые затраты

Прямые затраты формируют себестоимость только одного вида продукции. В учетной политике вы должны самостоятельно определять затраты, относимые к прямым.

Примеры прямых затрат:

  • материально-производственные запасы, комплектующие и полуфабрикаты;
  • зарплата работников основного производства и социальные выплаты;
  • амортизация оборудования основного производства.

Перечень прямых затрат представлен в ст. 318 НК РФ, он открытый и может включать другие расходы по вашему усмотрению. Однако перед тем как включить затраты в список прямых, обратите внимание: они должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг.

Для торговых организаций есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям. К ним относятся стоимость приобретенных товаров и затраты на транспортировку.

Косвенные затраты

Косвенные затраты формируют себестоимость нескольких видов продукции одновременно. Нет возможности прямо установить, на какую продукцию их относить. Эти расходы обеспечивают производственные процессы и работу организации в целом. Примеры косвенных затрат:

  • коммунальные платежи;
  • заработная плата вспомогательного персонала, административных работников и управленцев;
  • амортизация вспомогательного оборудования;
  • маркетинговые акции для рекламы компании.

В Налоговом кодексе говорится, что все затраты, которые вы не отнесли к прямым в учетной политике, классифицируются как косвенные. К косвенным расходам не стоит относить внереализационные, так как они не имеют прямой связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Распределяйте косвенные затраты пропорционально на все виды продукции. Для распределения выберите базу. Базой могут быть переменные затраты, например, зарплата или стоимость материалов.

Постоянные и переменные затраты

Среди всех затрат на предприятии выделяются постоянные и переменные. Постоянные затраты не связаны с объемом выпускаемой продукции и при его увеличении или уменьшении остаются неизменными. Переменные, напротив, напрямую зависят от производственных объемов и пропорционально увеличиваются. Эти понятия являются условными.

Комбинации разных типов затрат

Классификация затрат основана на разных критериях, поэтому возможны их комбинации. Существуют переменные и постоянные прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты тесно связаны с производством, поэтому их большая часть относится к переменным. Но есть исключения: например, зарплата супервайзера, контролирующего процесс производства продукции определенного вида. Его зарплата не зависит от производственных объемов, что говорит о постоянном характере затрат, а отношение к конкретному виду продукции делает их прямыми.

На постоянные и переменные разделяют и косвенные затраты. К постоянным можно отнести аренду офиса, а к переменным расходы на инструменты, вспомогательные материалы и пр.

Читайте так же:  Оплата налога до 15 июля

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском учете

Из всех затрат на изготовление продукции складывается ее себестоимость. На счете 20 сосредоточены почти все расходы производственного характера, которые можно отнести к прямым. Счет основного производства по дебету корреспондирует со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту. Чтобы определить себестоимость изделия определенного вида, к счету 20 открывайте аналитические счета по отдельным видам изделий и затрат. Это упростит процедуру формирования себестоимости по видам.

Косвенные затраты содержатся на счетах 25 и 26. Для составления проводок по кредиту применяются те же корреспонденции, что и для прямых затрат. Не забывайте, что относить косвенные расходы напрямую на себестоимость одного изделия нельзя. Выберите обоснованную базу распределения и отметьте свой выбор в учетной политике.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

В налоговом учете расходы тоже разделяют на прямые и косвенные, но с другими целями. Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции, а для налогового учета важно, в какой момент затраты относятся на стоимость продукции. Размер налоговой базы будет изменяться в зависимости от величины прямых и косвенных расходов.

Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована.

Косвенные расходы никак не связаны с реализацией, они уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором возникают.

Если в вашей организации объем косвенных расходов превышает прямые, то затраты будут учитываться раньше, и размер налогооблагаемой прибыли снизится. Нужно внимательно следить за обоснованием ваших решений по отнесению расходов к косвенным. Если занижать величину прямых расходов или неверно их учитывать, налоговые органы могут посчитать это нарушением и привлечь к ответственности.

Порядок списания расходов

Независимо от того когда поступит оплата за продукцию, прямые расходы нужно списывать в том периоде, в котором продукция была реализована. Даже если оплата поступит в следующем отчетном периоде. Не стоит списывать расходы на готовую продукцию на складах, НЗП, и отгруженные товары.

Прямые расходы можно единовременно списать только организациям, оказывающим услуги. Они могут относить весь объем прямых затрат на отчетный период. Для организаций, занимающихся выполнением работ, это правило не действует, так как при выполнении работ результат представлен в материальной форме.

Косвенные расходы в налоговом учете не подлежат распределению. Они списываются единовременно, в том же налоговом периоде, в котором были произведены. Размер налогооблагаемой прибыли при этом снижается.

Для сближения бухучета и налогового учета постарайтесь уравновесить размер производственной себестоимости с прямыми расходами в налоговом учете.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить. В течение месяца вы можете бесплатно вести учет и составлять отчетность в Контур.Бухгалтерии.

Налоговые прямые расходы: менять или не менять?

Особенности разделения производственных расходов в налоговом учете на прямые и косвенные

Близится конец года. А значит, самое время задуматься, надо ли пересмотреть свою учетную политику в части, определяющей список прямых и косвенных расходов в налоговом учете. Цели могут быть разные:

  • уменьшить налогооблагаемую прибыль ближайших отчетных периодов с помощью сокращения перечня прямых расходов;
  • сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы уменьшить трудозатраты бухгалтерии;
  • сделать учет максимально безопасным в случае налоговой проверки.

Особое внимание мы уделим как раз последней цели.

Прямой расход или косвенный — решать вам

Как известно, в бухучете себестоимость должна включать в себя все расходы, связанные с производством конкретной продукции. Цель — посчитать реальные затраты на производство одного изделия. Есть несколько способов расчета себестоимости. Она может быть как полной, так и усеченной, то есть включать только расходы, непосредственно связанные с производством (они обычно списываются напрямую на счет 20 «Основное производство»). Как в бухучете рассчитывается себестоимость продукции, должно быть указано в вашей учетной политике.

[2]

В большинстве случаев в основе калькулирования себестоимости лежит деление расходов на прямые и косвенные (или накладные). Прямые расходы в бухучете — как правило, те, которые напрямую зависят от того, производите вы продукцию или нет и сколько вы ее производите. Это расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования и т. д.

У организаций есть определенная свобода при составлении перечня прямых расходов. Но это не значит, что полноту вашего перечня инспекторы не смогут поставить под сомнение

Косвенные же расходы в бухучете — это, как правило, расходы общехозяйственные. К примеру, амортизация офисного здания, зарплата руководства организации и бухгалтерии.

В налоговом же учете расходы, связанные с производством реализацией, делятся на «прямые — косвенные» по иным принципа Такое разделение нужно исключительно для определения налоговой базы — чтобы правильно установить момент их признания в расходах, уменьшающих доходы текущего периода:

  • прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены;
  • косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы сразу — в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).

Таким образом, чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных, а значит, ваши затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пересматривать перечень прямых расходов в налоговом учете можно не чаще одного раза в 2 года.

Перечни и прямых, и косвенных расходов открытые. Изначально организация сама формирует такие перечни. Затем их можно изменять, но не чаще одного раза в

Кстати, если вы измените учетную политику и какие-то прямые расходы станут косвенными, вы не сможете по состоянию на 1 января 2013 г. единовременно списать все накопленные прямые расходы, относящиеся к НЗП, в уменьшение налоговой баз Эти накопленные затраты по-прежнему надо списывать по мере реализации продукци

Кроме производственных расходов, есть еще и внереализационные расходы и расходы по специальным операциям (к примеру, по продаже основных средств, ценных бумаг, обслуживающих производств и т. д.). Для них установлены свои правила налогового учета.

При классификации расходов изучаем их связь с производством

Перечень прямых расходов открытый, и некоторые организации решили этим воспользоваться для «налоговой оптимизации»: сузили свои прямые расходы до минимума, к примеру оставили только сырье и материалы или одну зарплату производственных рабочих.

Однако надо осознавать, что полной свободы выбора у организаций в этом вопросе нет. Перечень прямых расходов, формирующих в налоговом учете стоимость реализованной продукции, должен базироваться на технологических особенностях производственного процесса. И налоговая служба, и Минфин давно уже озвучивают такую же позицию, делая отсылку на совокупность норм статей 252, 318, 319 Налогового кодекс

Часто проверяющие смотрят и на то, как те или иные расходы, признанные в налоговом учете косвенными, учитываются в бухгалтерском учете. Ведь именно из бухгалтерского учета видно, насколько тот или иной расход связан с производством продукции. К примеру, страховые взносы с зарплаты производственных работников, по мнению Минфина, надо учитывать в прямых расходах в налоговом учете, если они отнесены к прямым расходам в бухучет

Читайте так же:  Процент выплаты алиментов на двоих детей

Нередко у бухгалтеров возникают сомнения, как учитывать (в качестве прямых или косвенных) такие распространенные расходы, как транспортные. При решении этого вопроса также надо обращать внимание, с какой стадией процесса производства и/или реализации связаны эти расходы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Транспортные расходы могут быть как прямыми, так и косвенными. Причем классификация расхода не зависит от того, была ли перевозка произведена силами организации или для этих целей привлекали сторонний транспорт.

Если речь идет о доставке продукции покупателю, такие транспортные расходы однозначно надо относить к косвенным и учитывать в текущем периоде.

А расходы по доставке сырья, материалов (если они не включены в стоимость и учитываются отдельно) правильно будет отнести к прямым и распределить с учетом остатка нереализованной продукции на конец отчетного периода.

Ну и конечно, надо не забыть зафиксировать это в учетной политик

Итак, если расходы непосредственно связаны с производством конкретных товаров, выполнением работ и оказанием услуг, то их надо учитывать как прямые. И только если можно обосновать, что отдельные затраты не связаны напрямую с производством товаров (работ, услуг), то их можно посчитать косвенными. Поддерживая такую позицию, ФНС ссылается на Высший арбитражный Кстати, налоговая служба разместила Письмо, в котором отражена эта позиция, на сайте ФНС России, в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Так что данное Письмо наверняка будет взято на вооружение проверяющими.

[3]

К примеру, если в организации выпускается всего один вид продукции, то большинство производственных расходов лучше учитывать как прямые налоговые расходы. Лишь общехозяйственные расходы (к примеру, зарплату дирекции, бухгалтерии и плату за аренду офиса) без опаски можно считать косвенными налоговыми расходами.

Таким образом, безопаснее, чтобы перечень прямых расходов в налоговом учете был сопоставим с перечнем прямых расходов в учете бухгалтерско

Многие хотят сузить список прямых расходов. Но некоторым организациям, к примеру выпускающим сезонные товары, выгоднее этот список расширить. Так они избавляются от появления убытков в межсезонные периоды

Кстати, судебная практика в последнее время также не дает повода думать, что Налоговый кодекс предоставил организациям возможность произвольно выбирать, какие расходы считать прямыми, а какие — косвенными. Однако она неоднородна. Бывает, что один и тот же расход один суд признает прямым расходом, а другой — косвенным.

К примеру, затраты на приобретение тары, этикеток, крышек у производителя алкогольной и пищевой продукции ВАС признал прямыми расходам Ведь технологический процесс изготовления спиртосодержащей продукции включает в себя несколько стадий, куда входят, в частности, разлив, маркировка и хранение готовой продукции. Спиртные напитки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов. Иначе и быть не может.

И в то же время один федеральный суд решил, что аналогичные затраты — на упаковку продукции (бумаги) — можно учитывать как косвенные расходы. Поскольку налогоплательщик, опять же упирая на особенности технологического процесса, доказал суду, что процесс производства бумаги и ее упаковка — это совершенно разные вещ

Или, к примеру, материальные затраты, образующие основу выпускаемой продукции, а также производственные услуги по их переработке. Московский суд решил, что материальные затраты можно отнести к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить их в прямые расход Суд Уральского округа придерживается такого же мнения: материалы и покупные комплектующие изделия непосредственно входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, так как необходимы при изготовлении продукции. Следовательно, они должны быть отнесены к прямым расходам при обложении налогом на прибыл

А вот Десятый апелляционный суд поддержал налогоплательщика, когда тот учел как косвенные расходы затраты на оплату переработки давальческого сырья. Обосновал он это формально — ссылкой на налоговую учетную политику: затраты на приобретение работ и услуг производственного характера у сторонних организаций можно учитывать как косвенные, если это закреплено в учетной политике для целей налогообложени Хотя очевидно, что без переработки сырья выпуск продукции был невозможен, и затраты, непосредственно связанные с производством конкретной продукции, более логично было бы отнести к прямым расходам.

Но в большинстве своем все же суды смотрят на технологическую связь расходов с производством продукции:

  • по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, «. право самостоятельно определять перечень расходов при выборе распределения прямых и косвенных расходов одновременно требует. обоснования принятого решения исходя из специфики деятельности налогоплательщика, технологического процесса и такое распределение должно быть экономически оправданным
  • зарплату рабочим, занятым исключительно в основном производстве, а также амортизацию оборудования нельзя учитывать как косвенные расходы — они должны быть только прямым Ведь без этих расходов невозможно само производство, следовательно, отнесение таких затрат в состав косвенных расходов необоснованно. Это мнение Четырнадцатого апелляционного суда.

Получается, что в спорах между налоговой службой и организациями решающее значение имеет то, сможет ли одна из сторон спора обосновать, насколько связаны конкретные расходы с конкретной продукцией, исходя из особенностей технологии ее производства. Если организация, признав какой-то расход косвенным, сможет доказать, что он прямо не относится к производству какой-либо конкретной продукции, то суд с большой долей вероятности поддержит ее.

При выборе прямых расходов ориентироваться лучше на здравый смысл и логику, а не только на желание уменьшить налог на прибыль ближайших периодов. И лучше в обоснование перечня прямых расходов ссылаться на показатели технологического процесса.

Специфика производства у всех своя. А значит, универсальной схемы формирования себестоимости в бухгалтерском учете и прямых расходов в налоговом нет и быть не может.

Но всегда надо учитывать, что разделение в налоговом учете производственных расходов на прямые и косвенные определяет, прежде всего, как быстро затраты попадут в расчет налоговой «прибыльной» базы. Если прямых расходов будет мало, то в периодах, когда нет продаж, можно даже получить убыток, а в периоде продажи продукции придется заплатить налог с большей прибыли. Это, как видим, тоже не такая уж хорошая ситуация. Так что лучше придерживаться золотой середины.

Ну а самое безопасное — сблизить перечень налоговых прямых расходов с перечнем расходов, включаемых в бухгалтерскую себестоимость. Так вы будете платить налог на прибыль равномернее: ваши расходы будут соответствовать вашим доходам. Да и инспекторы к вам не придерутся.

Распределение косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Если сравнить правила и способы ведения налогового учета по сравнению с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо отличаться в незначительных деталях (например, формирование первоначальной стоимости амортизируемых объектов (нематериальных активов и основных средств), определение сроков их полезного использования, амортизация линейным способом, оценка и методы списания МПЗ, порядок списания расходов будущих периодов и т.д.).

В тоже время следует иметь в виду, что некоторые позиции в налоговом и бухгалтерском учете совпадают лишь частично (как уже говорилось выше, методы исчисления амортизации одинаковы только при применении линейного метода).

Читайте так же:  На сколько повысят минимальную пенсию

Важной проблемой увязки бухгалтерского и налогового учета является то, что формирование себестоимости в налоговом учете строится на основе учета расходов по элементам. В бухгалтерском учете, хотя и используется классификация расходов и по элементам, и по статьям, законченная система бухгалтерского учета традиционно ведется по статьям калькуляции. Поэлементный учет ведется внесистемно в специальной ведомости и не затрагивает счета бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному трактуются понятия «прямых» и «косвенных» расходов.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В бухгалтерском учете затраты делятся на прямые и косвенные в зависимости от способа их включения в себестоимость выпускаемой продукции. Например, заработная плата рабочих основного производства относится к прямым затратам и в полной сумме относится на себестоимость выпускаемой продукции, а вот заработная плата аппарата управления относится к косвенным затратам и распределяется между видами производимой продукции.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и распределяются соответственно косвенным образом. К такого рода затратам относятся, прежде всего, общепроизводственные (общецеховые), учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Иначе говоря, под косвенными затратами большей частью понимаются управленческие расходы подразделений и самой организации (администрации).

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (структурных подразделений) предназначен счет 25. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26. На этом счете могут быть отражены следующие затраты: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

При этом общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счета 20, 23, 29), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (либо в этих целях к счету 90 может быть открыт специальный субсчет «Управленческие расходы»).

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения косвенных расходов. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

Процесс распределения косвенных расходов состоит из трех элементов:

  • 1. Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя косвенных затрат (например, продукция, услуга).
  • 2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.
  • 3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат ).

При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

Существуют следующие базы для распределения косвенных расходов:

  • — пропорционально заработной плате основного производственного персонала. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных затратах, чем расходы на содержание оборудования;
  • — пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов;
  • — пропорционально количеству отработанных машино-часов;
  • — пропорционально объему выпущенной продукции. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью.

Таким образом, косвенные расходы делятся на общепроизводственные (списываются на счет 20), общехозяйственные (списываются либо на счет 20, либо на счет 90, субсчет 90-2 или специальный субсчет «Управленческие расходы») и коммерческие (расходы на продажу) (списываются на счет 90, субсчет 90-2 или специальный субсчет «Коммерческие расходы»).

В соответствии со ст.318 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К косвенным расходам относятся:

  • 1. затраты на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п.;
  • 2. материальные расходы на проведение испытаний, контроля и содержание основных средств;
  • 3. расходы на приобретение материалов для упаковки или иной производственной подготовки реализуемых товаров;
  • 4. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам;
  • 5. расходы на приобретение воды, топлива, энергии всех видов, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии;
  • 6. расходы на приобретение спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым.

Как мы видим, состав косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Это означает, что вся величина косвенных расходов (определенная с учетом требований налогового законодательства) принимается в отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения. Правда, так можно поступать только в том случае, если ваше предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.

Если же в организации применяется кассовый метод, то доходы можно уменьшить на те общехозяйственные расходы, которые уже оплачены.

Но часть косвенных расходов учитывается в пределах установленных лимитов, к ним относятся: представительские, на рекламу, на обязательное и добровольное страхование и т.д.

Прямые расходы в бухгалтерском и налоговом учете: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это те расходы, которые в конце каждого месяца распределяются между реализованными товарами (работами, услугами) и нереализованными товарами (не принятыми заказчиками выполненными работами, услугами). Кроме этого, прямые расходы подлежат распределению между готовой продукцией (выполненными работами) и незавершенным производством (незаконченными работами).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в налоговой учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). На это прямо указано в статье 318 НК РФ. Здесь же приводится примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым расходам:

— затраты на сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты;

Читайте так же:  Подавать на алименты в какой район

— расходы на оплату труда основного производственного персонала и обязательные социальные отчисления с этой оплаты труда (страховые взносы);

В письме ФНС России от 24.02.2010 № КЕ-4-3/[email protected] указано на то, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам. ФНС в своем письме ссылается на правоприменительную практику, в частности, на Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10. Указанное письмо размещено на официальном сайте налогового ведомства www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Косвенные расходы – это все иные расходы на производство и реализацию, которые в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены.

Обратите внимание! Пунктом 2 ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик, оказывающий услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Для того, чтобы воспользоваться правом на списание прямых расходов полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде, это право надо закрепить в налоговой учетной политике. При этом, пункт 1 ст. 318 НК РФ не предусматривает особого порядка для налогоплательщиков, оказывающих услуги, в части определения перечня прямых расходов. Это означает, что в любом случае этот перечень должен быть утвержден в учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете к прямым расходам относят расходы, которые прямо можно отнести на конкретный вид продукции (по наименованию, сорту, артикулу и т.д.), конкретный вид работ (услуг) прямым счетом. Указанные расходы отражаются по дебету счета 20. Отнесение расходов на конкретный вид продукции (работ, услуг) должно подтверждаться документально:

— лимитно-заборными картами (№ М-8) на отпуск сырья и материалов, в которых указывают подразделение и вид продукции (заказа), для изготовления которой отпускаются соответсвующие материалы;

— сдельными нарядами (заказами-нарядами, нарядами-заданиями, бригадными нарядами и т.п.), в которых ведется учет отработанного времени основными рабочими, затраченного на выпуск конкретной продукции за месяц (выполнение конкретного вида работ).

Например, предприятие производит нестандартное оборудование по заказам и применяет позаказный метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости готовой продукции.

В рабочем плане счетов предусмотрена следующая структура счета 20:

Налоговый и бухгалтерский учет расходов

Доходы по производствам с длительным технологическим циклом нельзя учесть без признания понесенных расходов. Об особенностях отражения таких затрат в налоговом и бухгалтерском учете – в статье.

Расходы признаются в особом порядке

Определен особый порядок признания доходов по договорам, предусматривающим производство с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не установлена поэтапная сдача работ или услуг (п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ). По мнению автора, сюда же можно отнести и доходы от работ по изготовлению продукции по договорам заказа. Указанная норма не предусматривает возможности налогообложения доходов по производствам с длительным технологическим циклом без учета понесенных расходов.

Взаимозависимость порядка формирования доходов и порядка формирования расходов предполагает и норма, приведенная в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, если в договоре есть условие о получении доходов в течение более чем одного отчетного периода и ничего не сказано о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг), тогда расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Следовательно, применение особенностей определения налоговой базы по производствам с длительным технологическим циклом предполагает неразрывную временную связь доходов и расходов и исключает отражение доходов в отрыве от обусловленных ими расходов. К такому выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2008 г. № А56-14884/2007 и ФАС Центрального округа от 12 декабря 2007 г. № А36-3264/2006.

Сначала нужно распределить затраты

Нормами Налогового кодекса РФ установлено два способа признания доходов по производствам с длительным технологическим циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу результатов заказчику (п. 2 ст. 271, ст. 316 Налогового кодекса РФ):

• равномерно путем деления общей суммы дохода по сделке на количество отчетных периодов, в течение которых действует договор;

• пропорционально доле фактических расходов, понесенных в конкретном отчетном периоде, в общей сумме расходов по выполняемой работе, оказываемой услуге.

Если принято решение признавать доход пропорционально расходу, то, перед тем как рассчитать его по выполненному этапу, следует выяснить, какая часть прямых расходов отчетного периода относится к выполненному и не принятому заказчиком этапу работ, а какая к остаткам незавершенного производства.

В связи с тем что в Налоговом кодексе РФ порядок распределения доходов и расходов по договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, четко не регламентирован, на практике возникает много споров с контролирующими органами

Во избежание этого рекомендуется составлять договор с разбивкой на этапы. Такую разбивку можно производить в процентном выражении от всего объема работ по договору или по видам работ.

При этом законодательство дает полную свободу в данном вопросе не ограничивая разбивку ни по количеству этапов, ни по их продолжительности, ни по сопоставимости объемов. Кроме того, сроки сдачи работ не обязательно увязывать со сроками их оплаты.

Рассчитываем стоимость «незавершенки»

Для расчета и оценки суммы остатков незавершенного производства в налоговом учете на конец отчетного периода может быть применен любой экономически обоснованный алгоритм (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Исходя из сложившейся практики, используются следующие основные методы:

Следует отметить, что применительно к ситуации с учетом договоров с длительным производственным циклом под выполненными этапами (изготовленной продукцией) при описании данных методик следует понимать законченные, но не принятые заказчиками этапы работ.

Сырьевой метод

При этом методе сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в пропорции, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье.

Сырьевой метод является наиболее простым. В то же время его использование приводит к достоверной оценке только при условии, что в производстве продукции используется один основной вид сырья.

Расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства на конец отчетного периода (месяца, квартала), рассчитываются по формуле:

Р нзп ост = (Р общ + Р нзп нач – П) х К,

где Р нзп ост – сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на конец текущего отчетного периода; Р общ – общая сумма прямых расходов текущего отчетного периода; Р нзп нач – сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало текущего отчетного периода; П — сумма технологических потерь; К — коэффициент доли сырья в незавершенном производстве.

Коэффициент доли сырья в незавершенном производстве определяют отдельно. Для этого используют следующую формулу:

К = (С нзп нач + С отп – С гот прод) / (С нзп нач + С отп),

где С нзп нач – сырье в остатках НЗП на начало текущего отчетного периода в количественном выражении; С отп – сырье текущего отчетного периода, отпущенное в производство, в количественном выражении; С гот прод – сырье в готовой продукции текущего отчетного периода в количественном выражении.

Читайте так же:  Повышение пенсий пенсионерам мвд последние новости

Плановый метод

При его использовании сумма прямых расходов распределяется на остатки «незавершенки» пропорционально доле прямых затрат в плановой себестоимости продукции.

Плановый метод применяется, когда невозможно выделить один основной вид исходного сырья по формуле:

Р нзп ост = П нзп ост конец х К,

где Р нзп ост – сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на конец отчетного периода; П нзп ост конец – остаток незавершенного производства по нормам на конец отчетного периода; К – коэффициент доли прямых расходов в плановой себестоимости продукции.

Остаток незавершенного производства по нормам на конец отчетного периода определяется по следующей формуле:

П нзп ост конец = П нзп ост нач + П произв – П гот прод,

где П произв – плановые затраты на производство готовой продукции; П гот прод – стоимость готовой продукции текущего отчетного периода по нормам.

Коэффициент доли прямых расходов в плановой себестоимости продукции устанавливается таким образом:

К = (Р общ + Р нзп нач) / (П нзп ост нач + П произв),

где Р общ – общая сумма прямых расходов текущего отчетного периода; Р нзп нач – сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП на начало текущего отчетного периода; П нзп ост нач – остаток «незавершенки» по нормам на начало отчетного периода.

Метод по услугам

Он подойдет компаниям, оказывающим услуги. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных контрактов в общем объеме работ (услуг), выполняемых в течение отчетного периода. Расходы, приходящиеся на остатки НЗП, исчисляют по формуле:

Р нзп ост = (Р общ + Р нзп нач) х К,

где Р нзп ост – сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на конец отчетного периода; Р общ – общая сумма прямых расходов отчетного периода; Р нзп нач – сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало отчетного периода; П – сумма технологических потерь; К – коэффициент доли незавершенных работ (услуг) в общем объеме работ.

Для расчета коэффициента применяют следующую формулу:

К = (Кт нзп нач + Кт пост – Кт вып) / (Кт нзп нач + Кт пост),

где Кт нзп нач – стоимость незавершенных контрактов на начало отчетного периода; Кт пост – стоимость контрактов, принятых в работу в отчетном периоде; Кт вып – стоимость контрактов, выполненных в отчетном периоде.

Отражение в бухгалтерском учете

При длительном производственном цикле выручку можно признавать в бухгалтерском учете либо по мере готовности, либо по завершении выполнения договора в целом (п. 13 ПБУ 9/99). При использовании последнего варианта доходы и расходы в бухучете будут отражены позже, чем в налоговом.

В связи с этим неизбежно возникнут временные разницы. Поскольку в налоговом учете выручку нужно распределять между налоговыми периодами, в бухгалтерском же учете она будет признана только по завершении работ. Вот почему по доходам разницы будут вычитаемыми, а по расходам налогооблагаемыми. Наличие временных разниц значительно усложнит учет. Поэтому рассмотрим ситуацию, когда доходы и расходы по длительному договору будут признаваться в бухгалтерском учете поэтапно.

Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90. Суммы поступивших в качестве оплаты от заказчиков средств отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62.

Расходы делятся на прямые и косвенные

Для обеспечения тождественности отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете необходимо также выбрать вариант «по мере готовности», закрепив его в учетной политике

Кроме того, следует помнить, что в налоговом учете расходы компании делятся на прямые и косвенные. При этом косвенные расходы признаются расходами текущего отчетного периода, а прямые распределяются на стоимость выполненных работ (изготовленной продукции) и остатки незавершенного производства.

Аналогично в бухгалтерском учете расходы надо делить на связанные с основным производством и общехозяйственные. У компании есть выбор способа учета общехозяйственных расходов: либо учитывать их в составе расходов текущего периода (подобно косвенным затратам в налоговом учете), либо распределять на расходы, связанные с основным производством. В том случае, если компания выбирает второй способ, оценка незавершенного производства для целей бухгалтерского учета будет неизбежно расходиться с оценкой для целей налогообложения. Соответственно будет отличаться и сумма расходов по длительным договорам, признаваемая для целей бухгалтерского и налогового учета в отчетном периоде.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо обеспечить соответствие прямых и косвенных расходов в налоговом учете расходам на основное производство и общехозяйственным в бухгалтерском.

Таким образом, сближение бухгалтерского и налогового учета доходов по договорам с длительным производственным циклом возможно, если в учетной политике закреплены единые подходы для определения понятия «производство с длительным технологическим циклом». Кроме того, в налоговом учете должен быть утвержден метод определения доходов «пропорционально доле фактических расходов в общей сумме», а для целей бухгалтерского учета – метод определения доходов «по мере готовности».

А еще перечень общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета должен соответствовать косвенным расходам для целей налогообложения.

[1]

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Предусмотрено два способа признания доходов по производствам с длительным технологическим циклом. Первый – равномерно путем деления общей суммы дохода по сделке на количество отчетных периодов. Второй – пропорционально доле фактических расходов, понесенных в конкретном отчетном периоде.

Источники


  1. Годунов, Н. Мера ответственности / Н. Годунов. — М.: Юридическая литература, 2017. — 176 c.

  2. Бархатова, Е.Ю. Международное публичное право в вопросах и ответах; Кнорус, 2011. — 232 c.

  3. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2014. — 240 c.
Прямые расходы бухгалтерский и налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here