Расчет налога на доходы иностранных организаций

Предлагаем полезную информацию по теме: расчет налога на доходы иностранных организаций от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Содержание

Приложение N 6. Примеры расчета налога на прибыль и доход иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в России через постоянное представительство

Информация об изменениях:

Письмом Госналогслужбы РФ от 28 сентября 1992 г. в настоящее приложение внесены изменения

к Инструкции Госналогслужбы РФ

от 27 мая 1992 г. N 13

Примеры расчета налога на прибыль и доход иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в России через постоянное представительство

С изменениями и дополнениями от:

28 сентября 1992 г.

Налог на прибыль при условном методе расчета налоговых обязательств иностранных юридических лиц, исходящем из норматива 25 процентов рентабельности, исчисляется по одной из нижеприведенных формул.

При определении условной прибыли на основе понесенных расходов:

— расходы, исчисленные согласно п. 12 настоящей Инструкции и непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в России, умножаются на 25%, а затем на 32%.

При определении условной прибыли на основе полученных доходов:

— доходы, непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в России, умножаются на 25%, а затем на 32%. Полученная сумма делится на 125%.

Иностранное юридическое лицо (фирма «Х» — посредническо-сбытовая, входящая в многоотраслевой концерн) зарегистрировано в стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым вопросам. Фирма осуществляет деятельность через постоянное представительство. Ее деятельность в России заключается в следующем:

а) представительство в России интересов третьих юридических лиц на основе агентского соглашения, т.е. деятельность в пользу других фирм на основе определенного вознаграждения (посредническая деятельность);

б) бесплатное представительство интересов третьих юридических лиц, входящих в один концерн с фирмой «Х», по указанию головной фирмы этого концерна;

в) экспорт товаров фирм своего концерна в Россию от собственного имени (т.е. от имени фирмы «Х»);

[2]

г) реклама собственных товаров (организация выставок, конференций), сбор конъюнктурной информации о российском рынке в интересах этого иностранного юридического лица;

д) содержание видеосалона на территории России;

е) благотворительная деятельность.

Налогообложению подлежит прибыль от видов деятельности, указанных в подпунктах «а», «б» и «д».

При этом прибыль от деятельности, названной в подпунктах «а» и «д», подлежит налогообложению прямым методом, а от «б» — на основе условного метода.

Согласно представленным документам доходы по деятельности «а» — 3000000 рублей (из расчета, что доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитаны плательщиком налога в рубли по курсу, действовавшему на день поступления доходов), по деятельности «д» — 5000000 рублей. Остальные виды деятельности не приводят к непосредственному поступлению дохода, связанному с деятельностью в России.

При этом общие расходы иностранного юридического лица в связи с деятельностью в России через постоянное представительство составили в отчетном периоде 10000000 рублей.

[3]

Удельные веса видов деятельности по отчету иностранного юридического лица составили:

Расчет налога осуществляется в данном случае следующим образом:

По виду деятельности «а» облагаемая прибыль составляет: 3000000 руб. — (10000000 руб. x 25%) = 500000 руб.

Сумма налога по этому виду деятельности: 500000 руб.x 45% = 225000 руб.

По виду деятельности «б» облагаемая прибыль: 10000000 руб. x 30% x 25% = 750000 руб.

По виду деятельности «д» облагаемый доход: 5000000 руб. — (10000000 x 15%) = 3500000 руб.

Сумма налога по этому виду деятельности: 3500000 руб. x 70% = 2450000 руб.

Расходы на благотворительные цели составили: 1000000 руб.

Облагаемый доход с учетом вычитаемых до налогообложения расходов на благотворительные цели: 750000 руб. — 2% от 750000 руб. = 735000 руб.

Общая сумма рассчитанного таким образом налога на прибыль: (735000 руб. x 32%) + 225000 руб. + 2450000 руб. = 2910200 руб.

Иностранная фирма «Y», зарегистрированная в стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в России через постоянное представительство 2 вида деятельности (с точки зрения ее налогового статуса) — сбор коммерческой информации для своей компании и для дочерних компаний (не требуя за это отдельной платы). Непосредственных доходов фирма в связи с деятельностью в России не получает. Общая сумма расходов фирмы в отчетном периоде — 100000 рублей. Выяснено (путем переговоров с главой представительства «Y»), что доли деятельности распределяются следующим образом:

Налог рассчитывается следующим образом: 100000 руб. x 70% x 25% x 32% = 5600 руб.

Многоотраслевая иностранная фирма «Z», зарегистрированная в стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в России в течение 3 лет 2 вида деятельности, прибыль от которых необходимо обложить налогом за все время осуществления деятельности:

I — осуществление розничной торговли на иностранную валюту;

II- осуществление строительно-монтажных работ.

Каждый из указанных видов деятельности рассматривается как осуществляемый через постоянное представительство. При этом расчет налога на прибыль в данном случае может быть произведен прямым методом (доходы — расходы).

Деятельность I в первом отчетном году принесла 10 млн. руб. прибыли. Сумма налога 10 млн.руб. x 32% = 3.2 млн.руб. Налог в остальные 4 года деятельности взимается аналогичным образом.

Финансовые результаты, связанные с деятельностью II, распределяются по годам следующим образом (в рублях):

В данном случае фирма освобождается от налогообложения в России в 1 — 4 гг. по итогам деятельности. Налогообложение по итогам деятельности в 5 году производится следующим образом:

Облагаемая прибыль составляет 230000 — 25000 = 205000 руб.

Сумма налога составляет 205000 x 32% = 65600 руб.

Шведская фирма «Т» осуществляет в России следующие виды деятельности:

1 — внешняя торговля (от своего имени).

2 — представление интересов дочерних фирм «Т» на российском рынке (снабжение их информацией, помощь в организации совместных предприятий, проведение деловых переговоров и т.д.).

Первый вид деятельности не подлежит налогообложению согласно положениям настоящей Инструкции.

Второй вид деятельности согласно данной инструкции налогообложению подлежит, однако в данном случае следует руководствоваться подписанным 13 октября 1981 г. Соглашением между Правительством СССР и Правительством Королевства Швеции об устранении двойного налогообложения доходов и имущества. Пп. f) п.3 статьи 4 указанного Соглашения разъясняет, что деятельность лица, носящая «подготовительный или вспомогательный характер», не рассматривается как осуществляемая через постоянное представительство и, следовательно, налогообложению также не подлежит.

Читайте так же:  Новая формула расчета пенсии калькулятор

Иностранная фирма «М» осуществляет через постоянное представительство деятельность, подлежащую налогообложению в России. При этом практически невозможно (или очень трудоемко) вычленить валовую сумму доходов, которые данная фирма получает через постоянное представительство в России, или расходов, которые связаны с деятельностью в Российской Федерации.

Известно, что валовой доход фирмы как юридического лица (из всех источников, одним из которых является деятельность в России) составляет 13.2 млн. руб.

При этом выяснено, что за границей на данной фирме работают 6 сотрудников, а в России — 2 сотрудника. По согласованию с представителем фирмы в России расчет налога может производиться следующим образом:

Условный валовой доход, полученный фирмой в отчетном периоде из России: 13.2 млн. руб. x 2 : 8 = 3.3 млн.руб.

Сумма причитающегося налога на условно исчисленную прибыль: 3.3 млн. руб. x 25% x 32% : 125% = 211200 руб.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов представляют налоговые агенты по налогу на прибыль, которые выплачивали дивиденды или иные виды доходов иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ (п. 3 ст. 275, п. 4 ст. 286 НК РФ). При этом сумма налога по каждой выплате рассчитывается отдельно.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (форма по КНД 1151056, утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]) подается в ИФНС по месту нахождения налогового агента по итогам каждого отчетного (расчетного) периода, в котором иностранной организации был перечислен доход. Сроки представления расчета по выплатам иностранным организациям установлены следующие (п. 4 ст. 310, п. 3,4 ст. 289, ст. 285 НК РФ):

  • при ежемесячном представлении отчетности – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
  • при поквартальном представлении отчетности – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
  • по итогам налогового периода – календарного года – не позднее 28 марта следующего года.

Заполнение расчета о суммах выплаченных иностранным организациям

Действующая форма расчета официально применяется со II квартала 2016 года, хотя ФНС рекомендовала налоговым агентам отчитываться по ней и за I квартал 2016 года (Письмо ФНС России от 11.04.2016 N СД-4-3/[email protected] ). Расчет заполняется нарастающим итогом с начала года (п. 1.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected], далее – Порядка) и состоит из 3 разделов:

  • в разделе 1 указывается сумма налога на прибыль к уплате в бюджет по доходам, перечисленным «иностранцам» за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода;
  • в разделе 2 – сумма налога нарастающим итогом, суммы уплаченных налогов и суммы налогов, которые только предстоит уплатить;
  • в разделе 3 – сведения об иностранной организации – получателе выплат от источников в РФ, сумма дохода, сумма исчисленного с него налога.
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Причем раздел 3 заполняется в том случае, если иностранная организация получила доход в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка). Иначе в разделе 3 сведения о ней не указываются. То есть если иностранная компания получила доход в III квартале от российского юридического лица (которое не отчитывается в ИФНС по налогу на прибыль ежемесячно) и в дальнейшем до конца года никаких выплат от него не получала, то при составлении расчета за год юрлицо сведения о ней в разделе 3 не отражает. А если раздел 3 не заполняется, то он и не включается в налоговый расчет (п. 1 Письма ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/[email protected] ).

Порядок уплаты налога на прибыль с доходов, выплаченных налоговыми агентами иностранным организациям

  • иностранного номинального (уполномоченного) держателя;
  • депозитарных программ

1 Налог по установленным ставкам удерживайте при каждой выплате дохода (абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ). Сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, можно перечислять в бюджет только в рублях (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

2 Доходы в виде дивидендов, средств и имущества, распределяемого в пользу иностранных организаций, полученные иностранными конфедерациями, национальными футбольными ассоциациями, производителями медиаинформации FIFA, поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA в соответствии с Законом от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ, освобождаются от налогообложения при выполнении условий, указанных в пункте 2.1 статьи 309, подпунктах 9, 10 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

3 Перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310, абз. 2 п. 2 ст. 287, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

4 Перечислить налог нужно на 30-й день после даты начисления. Если до истечения указанного срока налоговому агенту предоставлена уточненная обобщенная информация, он должен пересчитать сумму налога, удержанного с получателя доходов (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

5 Если иностранная организация не представит документально подтвержденных данных о расходах на приобретение акций (недвижимости), налог на прибыль удержите с полной суммы дохода от реализации акций по ставке 20 процентов. По той же ставке удержите налог на прибыль, если эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. Такой порядок предусмотрен абзацем 6 пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Данной точки зрения придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 апреля 2004 г. № 26-12/24397).

6 Перечень доходов не является исчерпывающим (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью иностранной организации (в т. ч. через постоянное представительство). Исключение составляют доходы, прямо упомянутые в статье 309 Налогового кодекса РФ как не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации. Об этом сказано в пункте 1.1 раздела II Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150, и письмах Минфина России от 11 августа 2009 г. № 03-08-05, от 19 мая 2009 г. № 03-08-05 и от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/478.

Определяем налоговые особенности и налоговые последствия при работе с иностранным контрагентом

Компания ЗАО «Холдинг-Р» планирует сотрудничество с несколькими иностранными партнерами по следующим направлениям:
— проведение маркетингового исследования силами голландской компании «Research-N», которая имеет постоянное представительство в России;
— покупка права использования видеоизображения, созданного немецкой компанией «Info-G»;
— аренда здания, находящегося на территории России и принадлежащего кипрской строительной компании «Build-C».
Необходимо определить особенности работы с иностранными контрагентами и налоговые последствия для обеих сторон, провести планирование налоговых обязательств.

Читайте так же:  Пенсия по потере кормильца второй родитель

Планируем документооборот заранее

Первое, на что необходимо обратить внимание, — наладить в компании надлежащий документооборот. Во многих организациях в процессе согласования договоров с «иностранцами» не участвует главный финансист компании (финансовый директор или главный бухгалтер). В итоге в договоре забывают предусмотреть обязанности «иностранца» по уплате налогов, по представлению документов, необходимых российской стороне как налоговому агенту. Да и сам договор попадает в бухгалтерию, когда уже все свершилось и поздно что-либо исправлять — остается только переплачивать налоги за свой счет, или, хуже того, — платить штрафы. Поэтому, повторюсь, первое, что можно посоветовать компании «Холдинг-Р», — организовать движение документов таким образом, чтобы специалисты по бухгалтерскому учету и налогообложению обязательно участвовали в согласовании условий контрактов до их подписания.

Nota bene. Движение документов в компании должно быть организовано таким образом, чтобы главный бухгалтер обязательно участвовал в согласовании условий контрактов до их подписания.

Законодательная окантовка

Когда «иностранцы» платят сами

Уходим в агенты

Как выглядит Подтверждение?

Nota bene. В отношениях с некоторыми государствами у РФ достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или легализации. Примерный список таких государств приведен в Письме УФНС России по г. Москве от 9 июня 2009 г. N 16-15/058821 (а также в Приложении к Письму ФНС России от 12 мая 2005 г. N 26-2-08/5988). Если в списке государств отсутствует страна контрагента, то апостиль необходим.

Налоговая база: возможны варианты

Компании «Холдинг-Р» важно сразу зафиксировать, что ее доход от бизнес-деятельности с «Info-G» и «Build-C» будет облагаться налогами в соответствии с законодательством РФ и Соглашениями об избежании двойного налогообложения.
При определении цены договора необходимо зафиксировать, что налоги включены в стоимость договора и будут удержаны налоговым агентом (при наличии такой обязанности), а сумма по договору будет перечислена «иностранцам» за минусом налога.
Не всегда на практике в договор можно включить такое условие. Чаще встречается формулировка, что цена договора установлена без налогов и подлежит перечислению иностранцу в полном объеме без удержания налогов, а обязанность по уплате налога на территории РФ несет российская сторона за свой счет. Это наихудший вариант, так как компании придется заплатить чужие налоги за свой счет. Обычно это немалые суммы.

С товарами — проще

Согласно положениям большинства Соглашений прибыль от предпринимательской (коммерческой) деятельности облагается налогом только в иностранном государстве, кроме случаев, когда компания не осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство.
А в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.
Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; либо товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ).
В большинстве случаев, если «иностранец», не имеющий в России постоянного представительства, продает товар резиденту РФ, он реализует его со своей территории или с территории третьей страны. По этой причине для российского покупателя обычно не возникает обязанности уплачивать налог с дохода «иностранца» в бюджет РФ.

Россия — Германия

Nota bene. Доходы иностранца от реализации товаров и иного имущества, за исключением долей и недвижимости, не приводящие к образованию постоянного представительства на территории РФ, налогообложению у налогового агента не подлежат.

Россия — Кипр

Доходы от недвижимого имущества, в том числе от предоставления кипрской компанией в аренду здания, облагаются налогом на прибыль на территории России. Другими словами, при заключении данной сделки «Холдинг-Р» становится налоговым агентом по налогу на прибыль и по НДС, так как услуги по аренде имущества, находящегося на территории РФ, поименованы в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ.
В договоре с кипрским контрагентом при определении цены и порядка расчетов необходимо предусмотреть и удержание налога на прибыль, и удержание НДС.

Налоговым агентам на заметку

Подводим итоги

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Итак, резюмируем, какие основные моменты компании «Холдинг-Р» необходимо усвоить перед тем, как начать работу с зарубежными партнерами:
1. Если у зарубежного контрагента есть представительство, которое получает доходы от резидента РФ, последний не участвует в удержании налогов иностранца.
2. Если представительства нет и доходы обозначены в ст. 309 НК РФ, то российская организация становится налоговым агентом по налогу на прибыль.
3. Если при сотрудничестве с «иностранцем» местом реализации работ или услуг является РФ, то российская компания становится налоговым агентом по НДС (ст. ст. 146 — 148 НК РФ).
4. Если «иностранец» не представил Подтверждение налогового резидентства в своем государстве, то все налогообложение его доходов производится согласно Налоговому кодексу.
5. Если «иностранец» представил Подтверждение и есть международное Соглашение об избежании двойного налогообложения, то выплата налога на прибыль происходит в соответствии с Соглашением (вплоть до освобождения от налогообложения).
6. Как агент российская компания должна удержать налог (в момент выплаты ему доходов) и перечислить средства в бюджет, а также подать за отчетный (налоговый период) специальный налоговый расчет по налогу на прибыль.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (скачать бланк по форме КНД 1151056)

Срок сдачи: не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, не позднее «28 марта» года, следующего за истекшим налоговым периодом

Форма налогового расчета предусматривает её заполнение нарастающим итогом с начала года, а также содержит Раздел 3, предназначенный для отражения сведений о лице, имеющем фактическое право на доход.

Разъяснен порядок заполнения налогового расчета о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах

DragonImages / Depositphotos.com

ФНС России выпустила письмо, разъясняющее порядок заполнения налоговой отчетности, составляемой российскими организациями при выплате доходов иностранной фирме (письмо ФНС России от 20 июня 2019 г. № СД-4-3/[email protected]). Форма такого налогового расчета и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/[email protected]

Читайте так же:  Дети рожденные в ссср перерасчет пенсии

Согласно этому документу заполняется расчет налоговым агентом по налогу на прибыль организаций, выплачивающим иностранным организациям доходы от источников в РФ нарастающим итогом с начала года. При этом стоит учесть, что обязанность подавать такой расчет у организации возникает только тогда, когда был фактически выплачен доход иностранцу. Как поясняет налоговая служба, если доход был впервые начислен в июне, то представлять расчет за I квартал не нужно.

При отсутствии выплат в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в расчет за соответствующий период Раздел 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах» не включается. В этом случае по строкам 020-040 Раздела 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента» и строкам 010, 040 Раздела 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов» проставляются нули.

Также ФНС России разъяснила порядок заполнения некоторых строк разделов расчета. Так, например, если российская организация выплатила иностранной фирме доход, который в соответствии с налоговым законодательством РФ или положениями международных договоров РФ не является облагаемым, то строки 080-140 подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» не заполняются.

Если же в отношении доходов применяется пониженная налоговая ставка, то в строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» подраздела 3.2 необходимо указать норму Налогового кодекса или международного договора РФ, предусматривающую такую льготу.

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям

Похожие публикации

Российские организации, производившие выплаты зарубежным компаниям без постоянных представительств в России, являются агентами по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Агент обязан удержать и перечислить налог с облагаемого дохода иностранного контрагента, хотя при этом сам агент может даже не быть плательщиком налога на прибыль. О выплатах агент должен отчитаться по специальной форме, называемой Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. В статье мы расскажем, что это за расчет, в какие сроки он сдается, и приведем пример его заполнения.

Расчет сумм, выплаченных иностранным организациям 2017: бланк и общие требования по заполнению

Бланк налогового расчета утвержден приказом ФНС РФ от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115 и применяется с первого квартала 2016 г. Расчет раскрывает информацию не только о перечислениях в адрес инофирм, или банков, но и о налоге, который с них удержал налоговый агент на основании п. 4 ст. 286 НК РФ.

ИП и физлица, выплатившие доход иностранным организациям, отчитываться не должны, поскольку налоговыми агентами они не являются.

[1]

Общие требования к заполнению расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов, вполне стандартны:

  • все страницы имеют сквозную нумерацию, при распечатывании не допускается двусторонняя печать, не разрешается скрепление листов между собой степлером;
  • при заполнении текстовых строк используют только заглавные печатные буквы, денежные показатели указываются в полных рублях либо в единицах иностранной валюты, там где это необходимо;
  • нельзя исправлять ошибки корректором;
  • при заполнении расчета вручную все значения выравниваются по левому краю строки, при заполнении на компьютере, значения выравниваются по правому краю;
  • при отсутствии показателя пустые ячейки прочеркиваются.

Заполняется расчет по выплаченным доходам нарастанием с начала налогового периода — года.

Состав и особенности заполнения расчета

Также, как и расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям, инструкция по его заполнению утверждена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/115 (приложение № 2).

В состав расчета по выплатам включается:

  • Титульный лист,
  • Раздел 1 – налог к уплате по выплатам последнего квартала, или месяца,
  • Раздел 2 – исчисленный налог с выплаченных доходов,
  • Раздел 3 – информация о доходах и налогах, включающая 3 подраздела:
    • 3.1 – сведения об иностранной фирме, получившей доход,
    • 3.2 – выплаченные доходы и расчет налога,
    • 3.3 – сведения о лице, имеющем фактическое право на доход.

Раздел 3 формируется отдельно по каждому иностранному контрагенту, получившему доход, с присвоением уникального номера. Количество заполненных подразделов 3.1 будет равным числу организаций, получивших доход от агента, а число подразделов 3.2 по каждому контрагенту – равно количеству выплаченных ему доходов.

Заполнять раздел 3 следует, когда в последнем квартале или месяце отчетного периода налоговый агент производил выплаты фирмам-«иностранцам». Если же таковых не было, то в раздел 3 расчета информация о суммах, выплаченных иностранным организациям, не включается, а сдаются разделы 1 и 2 (письмо ФНС РФ от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Все необходимые при заполнении расчета коды указаны в таблицах в виде приложений к порядку заполнения.

Проверить, насколько правильно составлен налоговый расчет, можно, воспользовавшись контрольными соотношениями из письма ФНС РФ от 14.06.2016 № СД-4-3/10522.

Сроки сдачи расчета сумм, выплаченных зарубежным фирмам

Если у российского предприятия есть суммы, выплаченные иностранным организациям, срок сдачи налогового расчета по ним зависит от того, какой период признан отчетным по налогу на прибыль. Это может быть 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год, но если организация ежемесячно уплачивает авансы из своей прибыли, то отчетным периодом будет месяц, два, три, четыре и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Сдавая расчет в ИФНС ежеквартально, его нужно подать не позднее 28 числа месяца, который следует за кварталом выплаты дохода, а годовой расчет сдается до 28 марта следующего года включительно. При авансовых платежах, в ИФНС нужно отчитаться не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Нарушенные сроки сдачи расчета могут обернуться для налогового агента штрафом: 200 руб. за каждый непредставленный им документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

О представлении российской организацией на УСН расчета по налогу с дохода, выплаченного ею иностранной компании

Налоговый агент по итогам периода должен представлять в инспекцию расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, несмотря на то что по условиям международных договоров определенные виды доходов в целях устранения двойного налогообложения освобождаются от налогообложения в России. В отношении последних в графе 8 разд. 1 формы налогового расчета проставляется прочерк.

Вопрос: О применении свидетельства о статусе налогового резидента Великобритании; о налогообложении налогом на прибыль доходов иностранной организации в виде сверхпредельных процентов за пользование заемными средствами, выплачиваемых организацией, применяющей УСН, и представлении последней налогового расчета в случае аффилированности между заемщиком и кредитором.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Читайте так же:  Что нужно для возврата налога за обучение

ПИСЬМО

от 25 октября 2013 г. N ОА-4-13/[email protected]

Федеральная налоговая служба (далее — ФНС России) рассмотрела обращение о применении норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении налогообложения дохода, выплачиваемого российской организацией в адрес иностранной организации, и сообщает следующее.

По первому вопросу.

В отношении применения свидетельства о статусе резидента Соединенного Королевства Великобритании для целей применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии (далее — Великобритания) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее — Конвенция), ФНС России сообщает следующее.

В соответствии со ст. 3 Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Россия присоединилась к Гаагской конвенции с 31 мая 1992 г.), единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ совершен.

Таким образом, проставление апостиля на официальном документе является достаточным условием, подтверждающим подлинность подписи и качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, для целей применения Конвенции. Учитывая вышеизложенное, если свидетельство, подтверждающее статус налогового резидента Великобритании, соответствующим образом апостилировано, оно может использоваться для целей применения Конвенции.

По второму вопросу.

Организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения, используя показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходы в виде процентов за пользование заемными средствами в соответствии с положениями ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Пунктами 2 — 4 ст. 269 НК РФ предусмотрен особый порядок учета процентов в составе расходов для целей налогообложения прибыли при наличии контролируемой задолженности перед иностранной организацией, размер которой более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика (заемщика), а также порядок отнесения сверхпредельных процентов к дивидендам.

При этом в случае, когда участником как иностранного заимодавца, так и российского заемщика является одно и то же физическое лицо, отношения между хозяйствующими субъектами в налоговых целях следует рассматривать с учетом ст. 269 НК РФ.

Из положений ст. 269 НК РФ и ст. 10 «Дивиденды» Конвенции следует, что в случае наличия аффилированности между заемщиком и кредитором расходы в виде процентов подлежат нормированию, а доход иностранного лица в виде сверхпредельных процентов приравнивается для целей налогообложения к дивидендам.

При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации (в том числе дивидендов), на основании положений ст. ст. 24, 309 и 310 НК РФ возлагается на налогового агента — организацию, выплачивающую такие доходы.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

По третьему вопросу.

Налоговые агенты в соответствии с положениями ст. ст. 24, 289, 310 НК РФ обязаны в установленные сроки представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.

Как было отмечено ранее, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями НК РФ.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Налоговый расчет) утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/[email protected]

Инструкцией по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (в ред. Приказов МНС России от 19.12.2003 N БГ-3-23/[email protected], 14.04.2009 N САЭ-3-23/[email protected]), предусмотрено, что указанный налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

В случае когда международным договором Российской Федерации установлен льготный режим налогообложения или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в Российской Федерации, в графе 8 разд. 1 Налогового расчета (при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров) проставляется соответственно льготная ставка или прочерк. Раздел 2 заполняется по аналогии с заполнением разд. 1.

Таким образом, при применении положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Налоговики разъяснили, как заполнять расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Andrei_R / Shutterstock.com

В Налоговом расчете подлежат отражению суммы, признаваемые доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению у налогового агента, а также удержанные налоги. При этом по стр. 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» необходимо указать подпункт, пункт, статью Налогового кодекса или международного договора РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по стр.040, от налогообложения в РФ. Если же у организации, выплачивающей доход, он не подлежит налогообложению в соответствии с НК РФ или положениями международных договоров РФ, то стр. 080-140 подраздела 3.2 налогового расчета не заполняются. В данных строках проставляются нули (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. № СД-4-3/[email protected]).

ФОРМА
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Напомним, что плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 Налогового кодекса). При этом понятие «постоянное представительство» для целей налогообложения имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в РФ (ст. 306 НК РФ). В НК РФ перечислены виды доходов, получаемых иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в России, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, на основании положений п. 1.1 ст. 309 НК РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ).

Читайте так же:  Оплатить налог через госуслуги со скидкой

Добавим, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

В свою очередь налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подп. 4 п. 2 ст. 24 НК РФ). Так, налоговый агент по итогам отчетного периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, должен представить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленой форме (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/[email protected]

Нюансы заполнения налогового расчета о доходах иностранных компаний

До 28 июля 2017 г. налогоплательщикам по итогам отчетного периода необходимо представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов (КНД 1151056).

Налоговые агенты по налогу на прибыль должны составлять налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям (п.4 ст.310 НК РФ). Форма налогового расчета утверждена Приказом ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/[email protected] и действует, начиная с отчетности за I квартал 2016 г.

По общему правилу, установленному ст.246 НК РФ, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Напомним, что компания исполняет функции налогового агента по налогу на прибыль, при выплате (п.3 ст. 275, п.4 ст.286 НК РФ):

  • дивидендов другой компании;
  • доходов иностранной компании, которая не имеет на территории РФ постоянное представительство.

В том случае если налоговый агент не удержит либо не перечислит налог на прибыль в установленный срок, то налоговики смогут оштрафовать компанию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст.123 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2016 г. №03-02-08/66026). А за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога компании будут начислены пени (п. п.3, 4, 7 ст.75 НК РФ, п.2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. №57).

На что обратить внимание при заполнении налогового расчета

Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее по тексту — Порядок) приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/[email protected]

Налоговый расчет составляется и представляется в налоговую инспекцию в соответствии со ст.80, п.1 ст.289, п.4 ст.310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (п.1.1 раздела «Общие положения» Порядка).

В Разделе 2 налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5.1.Порядка).

ПРИМЕР

Российская компания выплачивает проценты по договору займа иностранной компании, которая имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве.

В соответствии с международным договором с этим государством выплачиваемый доход не облагается налогом на прибыль в РФ.

Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной компанией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп.3 п.1 ст.309 НК РФ).

При этом налоговым законодательством установлен приоритет норм международного договора РФ, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском законодательстве (ст.7 НК РФ). А поэтому проценты по договору займа не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода.

С 1 января 2017 года при применении положений международных договоров РФ иностранная организация помимо подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п.1 ст.312 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.2016 г. №32-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 03.07.2017 г. №03-08-05/41842).

В рассматриваемом примере доходы иностранной компании не облагаются налогом на прибыль, но при этом такие доходы признаются доходами, полученными от источников в РФ.

Несмотря на то, что данный доход не подлежит обложению налогом на прибыль, российская компания обязана предоставить в налоговую инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов.

В строке 070 раздела 3.2 «Ставка налога, в %» налогового расчета проставляется значение «99.99», а строки 080 — 140 не заполняются.

А в случае, если по строке 070 раздела 3.2 указано значение «99.99», то строки 080 — 140 не подлежат заполнению (п.8.7 Порядка).

Если у российской компании — налогового агента не было иных удержаний налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной компании, то в разделе 2 и в разделе 1 ставятся прочерки.

В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст.309 НК РФ, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.

Источники


  1. Аношко, В. С. История и методология почвоведения / В.С. Аношко. — М.: Вышэйшая школа, 2013. — 340 c.

  2. Саблин, М. Т. Взыскание долгов. От профилактики до принуждения / М.Т. Саблин. — М.: КноРус, 2013. — 400 c.

  3. Чучаев, А. И. Нотариальная деятельность как объект уголовно-правовой охраны (de lege lata и de lege ferenda) / А.И. Чучаев, О.В. Филипова. — М.: Проспект, 2016. — 116 c.
Расчет налога на доходы иностранных организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here