Расходы на отпуск в налоговом учете

Предлагаем полезную информацию по теме: расходы на отпуск в налоговом учете от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Пора отпусков: насущные вопросы налогообложения

Лето почти наступило, а значит, начинается пора теплой погоды, детских каникул и сессий. Многие работники стремятся в отпуск, а бухгалтеры хватаются за головы, пытаясь разрешить вопросы, связанные с налогообложением положенных отпускникам сумм. В этой статье мы хотели бы рассмотреть некоторые из этих вопросов: пойдем от простого к сложному.

В каком порядке с отпускных уплачивается НДФЛ?

Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Этот средний заработок и является отпускными. Они выплачиваются сотруднику не позднее чем за три дня до начала отдыха (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

По общему правилу отпускные являются доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Соответственно, сотруднику перечисляется сумма отпускных за вычетом налога, который налоговый агент должен перечислить в бюджет. Но тут возникает вопрос: когда нужно осуществить такое перечисление?

По мнению Президиума ВАС РФ, налог нужно перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных или дня перечисления соответствующих сумм со счета налогового агента на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). Такой вывод был сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 по делу № А68-14429/2009. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС России по г. Москве от 11 февраля 2009 г. № 20-15/3/[email protected]

До вынесения Президиумом ВАС РФ соответствующего постановления существовала и иная позиция: НДФЛ нужно перечислить в бюджет в последний день месяца, в котором были начислены отпускные (п. 2 ст. 223 НК РФ). Это обосновывалось тем, что отпускные относятся к заработной плате, а значит, налог должен удерживаться в них в том же порядке, что и с зарплаты (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2011 г. по делу № А27-17765/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 сентября 2010 г. по делу № А56-41465/2009).

По нашему мнению, при перечислении НДФЛ с отпускных стоит руководствоваться выводами, сделанными ВАС РФ. Это позволить избежать претензий налоговых органов, а также начисления пеней и штрафов.

Какие отпускные списываются в расходы по налогу на прибыль?

Затраты на оплату отпуска, предусмотренного законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда и учитываются по п. 7 ст. 255 НК РФ. Что касается момента их списания, то он зависит от метода признания доходов и расходов, используемого налогоплательщиком.

Так, если организация применяет метод начисления, то отпускные списываются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ). Если же используется кассовый метод, то они учитываются в расходах в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Так все и происходит, если отпуск сотрудника предоставляется в пределах одного месяца. Но иногда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. В связи с этим возникает вопрос: как оплату за такой отпуск включать в расходы? Ответ на него также зависит от метода признания доходов и расходов.

При кассовом методе все просто – порядок учета не отличается от общего, то есть отпускные списываются в моменты их выплаты. А вот при использовании метода начисления возникают споры. Так, контролирующие органы считают, что соответствующие выплаты включаются в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письмо Минфина России от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42, письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356 и др.). В то же время некоторые судьи считают иначе: отпускные признаются расходом в периоде начисления в полном объеме (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. по делу № А27-6004/2011, постановление ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09 по делу № А40-48457/08-129-168, постановление ФАС Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. по делу № А55-4199/2008). Но как поступать в этой ситуации, решать, конечно, организации.

Описанными выше способами отпускные признаются в случае, когда налогоплательщик списывает их по мере выплаты. Однако организация вправе выбрать и иной способ их учета – резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Но стоит помнить, что резерв могут создавать только налогоплательщики, применяющие метод начисления. Те же, кто используют кассовый метод, соответствующий резерв сформировать не вправе. Это связано с тем, что затраты они учитывают только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Создавать ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков?

Для ответа на этот вопрос нужно понять, для чего нужен указанный резерв, как он создается и за счет каких средств формируется.

Итак, резерв на оплату отпусков нужен для того, чтобы в течение года равномерно учитывать предполагаемые затраты на оплату отдыха работников. Если налогоплательщик хочет его создать, то он должен прописать в учетной политике (п. 1 ст. 324.1 НК РФ):

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Кроме того, налогоплательщику нужно составить специальную смету, в которой будет отражено, как рассчитывается размер ежемесячных отчислений. Для этого следует определить предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков и предполагаемый годовой размер затрат на оплату труда (в эти суммы должны включаться взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование). Отношение первой суммы ко второй образует ежемесячный процент отчислений в резерв. А для того, чтобы определить ежемесячный размер отчислений нужно этот процент умножить на сумму ежемесячных расходов на оплату труда.

Читайте так же:  Пенсии с 1 января 19 года

Обратите внимание на то, что именно получившуюся сумму налогоплательщик и будет ежемесячно списывать в расходы по налогу на прибыль независимо от того, выплачиваются отпускные или нет. А вот фактические затраты на отпускные и страховые взносы, начисленные на эти суммы, не будут учитываться во время их выплаты (ст. 324.1 НК РФ, письмо Минфина России от 1 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/10401).

С одной стороны, это удобно, так как одна из статей расходов неизменна в течение года, а значит, равномерно уменьшает налогооблагаемую прибыль. А с другой стороны, это вызывает некоторые трудности, поскольку в конце года налогоплательщику необходимо провести инвентаризацию рассматриваемого резерва. Соответственно, может возникнуть необходимость скорректировать налоговую базу (п.п. 3-5 ст. 324.1 НК РФ). В частности, это может произойти из-за того, что остались неиспользованные суммы или, наоборот, из-за того, что в резерве не хватило средств для фактического покрытия расходов на отпуска.

В то же время организации не всегда выгодно признавать расходы на оплату отпусков по мере их использования, ведь из-за этого могут возникать дополнительные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (если в одном создан резерв, а в другом – нет).

Следовательно, для того чтобы определить, создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков или нет, нужно не только проанализировать экономические показатели деятельности, но и оценить трудозатратность того или иного варианта поведения.

Можно ли учесть при налогообложении прибыли оплату дополнительных отпусков, предоставление которых предусмотрено локальными актами?

Согласно ч. 2 ст. 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для сотрудников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. Некоторые работодатели руководствуются данной нормой и устанавливают дополнительные оплачиваемые отпуска. Однако возникает вопрос, можно ли учесть оплату таких отпусков в расходах?

В п. 24 ст. 270 НК РФ сказано, что оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков не учитывается в расходах. Основываясь на этой норме, контролирующие органы отказывают в признании затрат на оплату дополнительных отпусков, самостоятельно установленных работодателем (см., например, письмо Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-03-06/1/1).

Однако если внимательнее вчитаться в п. 24 ст. 270 НК РФ, то можно заметить, что запрещается учитывать оплату отпусков, предусмотренных именно коллективным договором. При этом про признание отпускных, прописанных в локальных нормативных актах организации или трудовых договорах с работниками ничего не говорится. Отсюда можно сделать вывод, что последние все-таки можно включить в расходы. К аналогичному выводу пришел Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 5 июня 2009 г. № 09АП-8089/2009-АК по делу № А40-62621/08-4-304. Но, к сожалению, такая позиция подходит только тем налогоплательщикам, которые готовы отстаивать свои действия в суде.

Можно ли признать в расходах материальную помощь к отпуску?

Некоторые работодатели предоставляют свои сотрудникам дополнительные компенсации, например, выплачивают материальную помощь к отпуску (абз. 7 ч. 1 ст. 165 ТК РФ). В связи с этим их посещает вопрос: можно ли указанные выплаты списать в расходы?

В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но, по мнению Минфина России, если соответствующие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера зарплаты и соблюдения трудовой дисциплины (то есть связаны с выполнением трудовой функции), то они являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Следовательно, могут признаваться расходами на основании ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 3 июля 2012 г. № 03-03-06/1/330, письмо Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47). Напомним, что согласно этой статье в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Аналогичное мнение высказано и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009.

Отметим, что до вынесения Президиумом ВАС РФ указанного постановления контролирующие органы придерживались противоположной позиции (см., например, письмо Минфина России от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/549).

Учитывая изложенное, можно сделать следующий вывод: чтобы включить материальную помощь в расходы, нужно в коллективном договоре прописать порядок ее предоставления в зависимости от трудовых показателей работника и размера оплаты его труда.

[2]

Можно ли включить в расходы компенсацию за отпуск, которую требует сотрудник взамен отдыха?

К расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ).

В свою очередь, в ст. 126 ТК РФ указано, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена деньгами. Для этого работник должен написать соответствующее заявление. Следовательно, часть отпуска, которая составляет 28 дней и менее, работодатель не вправе заменять компенсацией.

Однако на практике бывают случаи, что сотрудники вообще не хотят идти в отпуск и просят вместо него денежную компенсацию, а работодатели потакают им в этом. Но сразу возникает вопрос: смогут ли работодатели учесть такую компенсацию при налогообложении прибыли?

По мнению Минфина России, организация вправе признать компенсацию за отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней (письмо Минфина России от 24 января 2014 г. № 03-03-07/2516, письмо Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46713).

Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. № 10411/10 по делу № А40-42489/09-151-241 прямо указано, что компенсации, выплаченные вместо фактического предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска в 28 календарных дней, не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Читайте так же:  Какой процент могут удержать с пенсии

Таким образом, даже если в нарушение ТК РФ организация выплачивает своим сотрудникам подобные компенсации, в расходы она их включить не сможет.

Документы по теме:

  • Налоговый кодекс Российской Федерации
  • Трудовой кодекс Российской Федерации
  • Постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 по делу № А68-14429/2009
  • Постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. № 10411/10 по делу № А40-42489/09-151-241
  • Постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009

Материалы по теме:

«Отпускной» резерв по новым правилам
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков могут не создавать малые фирмы, а также компании, которые предусмотрят такое условие в учетной политике.

Отпуск: все грани достойного отдыха
Как известно, на летние месяцы приходится наибольшее количество отпусков. Им сопутствуют волнительные ожидания, всевозможные приготовления, предвкушение новых ощущений и положительных эмоций. Чтобы отпуск по-настоящему удался и оставил после себя только радостные впечатления, к нему нужно подготовиться заранее. Следует учесть множество мелочей, от которых напрямую будет зависеть, получите ли вы необходимый заряд бодрости и прилив сил на долгий промежуток времени до следующего отпуска. О том, как выбрать время для отпуска и рассчитать положенное количество дней, как получить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, когда ждать выплаты отпускных, как перенести или продлить положенное время отдыха, а также: как правильно выбрать турфирму и что взять с собой в поездку, читайте в нашем материале.

Шаг 5. Как отразить отпускные в бухгалтерском и налоговом учете?

15.08.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

При расчете налога на прибыль в расходах учитываются (п. 7 ст. 255, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  • отпускные (с учетом НДФЛ);
  • страховые взносы, начисленные на отпускные.

Отпускные учитываются в расходах текущего периода только в той части, которая начислена за дни отпуска, приходящиеся на этот период (Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356). Допустим, организация, отчитывающаяся по налогу на прибыль поквартально, предоставляет работнику отпуск с 24 июня по 21 июля и выплачивает отпускные в сумме 40 000 рублей. Сумма отпускных будет учтена в расходах так:

  • во втором квартале — 10 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 7 дн.);
  • в третьем квартале — 30 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 21 день).

Взносы, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления, независимо от того, на какие периоды приходится отпуск (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).
Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на них страховые взносы в расходах не учитываются (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).
При расчете налога при УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах учитываются (пп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246):

  • отпускные (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;
  • НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;
  • страховые взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС.

При расчете налога при УСН с объектом «доходы» начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСН за период, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При расчете ЕНВД начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных отражается так:

Проводка Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) — К 70 Начислены отпускные работнику (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты)
Д 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) — К 69 Начислены страховые взносы с отпускных (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты)
Д 70 — К 68 Удержан НДФЛ с отпускных
Д 70 — К 50 (51) Выплачены отпускные

Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва. При недостаточности резерва начислять отпускные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» не надо. В таких случаях отпускные начисляются так же, как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, т.е. по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26 и т.д.).

Еще по теме:

Отражение сумм отпускных в бухгалтерском и налоговом учете

Что включает в себя бухгалтерский расчет отпускных? На основании приказа (распоряжения) о предоставлении трудового отпуска бухгалтер обязан начислить и выплатить отпускные работнику, а также удержать и перечислить суммы НДФЛ и страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС.

Суммы отпускных с учетом начисленного НДФЛ и сумм страховых взносов подлежат учету в расходах при расчете налога на прибыль. Данные суммы учитываются в расходах текущего периода в той части, на которую приходится начисление отпускных за дни трудового отпуска, приходящиеся на соответствующий период. Например: работодателем, осуществляющим квартальный отчет по налогу на прибыль, работнику предоставлена часть трудового отпуска с 15 июня по 3 июля, т.е. часть дней отпуска приходится на 2 квартал и часть – на 3 квартал. Сумма начисленных отпускных за период с 15 по 30 июня будет отнесена на расходы 2-го квартала, а сумма отпускных с 1 по 3 июля – на расходы 3-го квартала.

Начисленные на отпускные суммы страховых взносов относятся на расходы на дату начисления независимо от периода предоставления трудового отпуска.

Расчет отпускных – проводки и отражение в бухучете

Как оформить расчет отпускных?

Начисление отпускных отражается в бухучете по дебету счетов 20 и кредиту счета 70. При этом дебетуются счета, аналогичные счетам по начислению заработной платы.

Читайте так же:  Пенсия после 25 лет стажа

При выплате отпускных НДФЛ (удержание НДФЛ) осуществляется по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68. Начисление страховых взносов отражается по дебету сч. 20 (при этом дебетуются те же счета, как и при начислении заработной платы) и кредиту сч. 69. Проводка выплаты отпускных выглядит так: Д 70 — К 50 (51).

При создании резерва на оплату отпусков сотрудников начисление отпускных и сумм страховых взносов осуществляется за счет резерва. В этом случае в течение года компания в расходах будет учитывать только суммы отчислений в резерв согласно ПБУ 8/2010. Начисленные же отпускные в затраты текущего месяца не включаются. Аналогичный порядок действует в отношении страховых взносов, начисленных с отпускных, выплачиваемых за счет резерва. Проводки в этих случаях делаются на всю сумму отпускных независимо от того, затрагивает ли период отпуска следующий месяц, т.е. для отражения сумм отпускных в бухучете не имеет значения время фактического ухода сотрудника в отпуск.

Учет отпускных в целях налогообложения прибыли

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В пункте 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сказано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда. Эти расходы уменьшают налогооблагаемый доход организации. Причем это относится к оплате, как основных отпусков, так и дополнительных. Однако в отношении дополнительных отпусков есть небольшой нюанс. Он касается тех отпусков, которые организация сама установила своим сотрудникам сверх норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В таком случае, суммы сверхнормативных отпускных организация не может учесть при расчете налога на прибыль. Такое требование содержится в пункте 24 статьи 270 НК РФ.

Орлова Н.Д. работает провизором в аптеке ООО «Лекарь». С 1 июня 2006 года работница уходит в отпуск. Помимо основного отпуска (28 календарных дней) Орловой Н.Д. положен еще и дополнительный отпуск – 12 рабочих дней (постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 года №298/П-22). Однако, заключая договор с работницей, администрация ООО «Лекарь» установила, что дополнительный отпуск составляет 15 рабочих дней.

Заработная плата Орловой Н.Д. за март, апрель и май равна 20 000 рублей. Расчетный период сотрудница отработала полностью. Следовательно, ее среднедневная заработная плата:

20 000 рублей / 3 / 29,6 = 225,23 рубля.

За время основного отпуска Орловой Н.Д. выплатят:

225,23 рубля * 28 дн. = 6306,44 рубля.

Поскольку дополнительный отпуск предоставляется в рабочих днях, то среднедневная заработная плата рассчитывается исходя из дней работы по 6-дневному графику. В расчетном периоде таких дней – 75. То есть среднедневная заработная плата составляет:

20 000 рублей / 75 дн. = 266,67 рубля.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Оплата за дополнительный отпуск составляет:

266,67 рубля. * 15 дн. = 4 000,05 рубля.

Всего за отпуск работнице заплатят:

6 306,44 рубля + 4 000,05 рубля = 10 306,49 рубля.

[3]

При этом сверхнормативные отпускные таковы:

266,67 рубля х (15 дн. – 12 дн.) = 800,01 рубля.

В июне 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Лекарь» делают следующие записи:

800,01 рубля не учитываются при расчете налога на прибыль. Следовательно, налогооблагаемый доход ООО «Лекарь» может уменьшить только на 9 506,48 рубля (10 306,49 – 800,01).

Ответ на вопрос, когда организация должна списать отпускные на расходы по оплате труда, зависит от того, каким методом она рассчитывает налогооблагаемую прибыль – методом начисления или кассовым методом.

Если налогоплательщик использует метод начисления, то расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда. Для целей налогообложения отпускные будут учтены в том месяце, в котором предоставлен отпуск. Если отпуск попадает на разные месяцы, то отпускные будут включаться в расходы этих месяцев в той доле, которая на них приходится. Например, если отпускные рассчитаны и выплачены в октябре, а отпуск полностью предоставлен в ноябре, то в целях налогообложения отпускные включаются в расходы ноября. Если часть отпуска приходится на ноябрь, а часть – на декабрь, то сумма отпускных, относящаяся к ноябрю, включается в расходы ноября, а часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, попадающие на декабрь, включается в расходы декабря. Так сказано в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 27 января 2004 года №26-12/05495.

В этом же письме указано на то, что для целей расчета налога на прибыль взносы на обязательное пенсионное страхование также надо распределять пропорционально тем месяцам, за которые выплачиваются отпускные. А вот единый социальный налог распределять не нужно.

Если налогоплательщик использует кассовый метод, то оплата отпуска включается в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы, в момент фактической выплаты денежных средств. Например, если отпуск предоставляется в ноябре, а отпускные выплачены в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации за три дня до начала отпуска, то есть в октябре, то сумма отпускных будет включена в состав расходов октября. Если же работодатель нарушил трудовое законодательство и выплатил отпускные после фактического завершения отпуска, в декабре, то сумма отпускных будет включена в состав расходов декабря.

Яковлеву Н.П. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 по 29 ноября. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью Сумма начислений, учитываемых при расчете, составила:

август – 5 000 рублей;

сентябрь – 6 000 рублей;

октябрь – 5 000 рублей.

Среднедневная заработная плата: (5 000 + 6 000 + 5 000) / 3 / 29, 6 = 180,18 рубля.

Сумма отпускных: 28 * 180,18 = 5 045 рублей.

Отпускные рассчитаны и выплачены 29 октября.

Суммы отпускных принимаются в составе расходов, учитываемых при налогообложении в следующем порядке:

А) по методу начисления – в том периоде, к которому относятся, то есть включаются в состав расходов ноября.

Б) по кассовому методу – в том периоде, когда были выплачены денежные средства, то есть включаются в состав расходов октября.

Читайте так же:  Пенсию будут подымать на сколько

Смирновой О.Е. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 25 ноября по 23 декабря. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью Сумма начислений, учитываемых при расчете, составила:

август – 5 500 рублей;

сентябрь – 6 000 рублей;

октябрь – 7 000 рублей.

Среднедневная заработная плата : (5 500 + 6 000 + 7 000) / 3 / 29, 6 = 208,33 рубля.

Сумма отпускных: 28 * 208,33 = 5 833 рубля.

Отпускные начислены 23 ноября, но выплачены только 25 декабря.

Суммы отпускных принимаются в составе расходов, учитываемых при налогообложении в следующем порядке:

А) по методу начисления – в том периоде, к которому относятся.

Количество дней отпуска, приходящееся на ноябрь, составляет 6 дней.

Сумма отпускных, включаемая в состав расходов ноября: 6 * 208,33 = 1 250 рублей.

Количество дней отпуска, приходящееся на декабрь, составляет 22 дня.

Сумма отпускных, включаемая в состав расходов декабря: 22 х 208,33 = 4 583 рубля.

Б) по кассовому методу – расходы учитываются в том периоде, когда были выплачены денежные средства, то есть включаются в состав расходов декабря.

Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков включены в состав расходов на оплату труда (пункт 24 статьи 255 НК РФ). Порядок учета таких расходов установлен статьей 324.1 НК РФ.

Порядок формирования резерва в целях налогового учета отличается от его формирования в бухгалтерском учете.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) делится на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (с учетом ЕСН), таким образом, определяется ежемесячный процент отчислений в резерв – в процентах от фонда оплаты труда. Значит, если в целях бухгалтерского учета каждый месяц в резерв отчисляются одинаковые суммы, независимо от начисленной суммы оплаты труда, то в целях налогового учета эти суммы могут отличаться.

По итогам года проводится инвентаризация резерва. Если фактически на оплату труда израсходовано больше средств, чем было зарезервировано, то сумма разницы между фактическими расходами (с учетом ЕСН) и суммой резерва включается в состав расходов текущего налогового периода.

Относительно того, как учитывать сумму неиспользованного резерва, в статье 324.1 НК РФ содержатся два противоречащих друг другу положения. В пункте 3 статьи говорится:

«Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода».

[1]

Пунктом 5 этой же статьи установлено:

«Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода».

Отсюда можно сделать вывод, что остаток резерва включается в состав внереализационных доходов только в том случае, если резерв в следующем году создаваться не будет. Если же на следующий год резерв также будет формироваться, то остаток текущего года в состав внереализационных доходов может не включаться.

Таким образом, если в статью 324.1 НК РФ не будут внесены изменения, устраняющие это противоречие, и если налогоплательщик выберет вариант, при котором остаток резерва не включается в состав доходов, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, причем он может опираться на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, который устанавливает следующее:

«Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

Организация учетной политикой для целей налогообложения утвердила создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда составляет 4 800 000 рублей (с учетом ЕСН). Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков составляет 460 000 рублей (с учетом ЕСН).

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит: 460 000 / 4 800 000 х 100% = 9,58%.

Порядок создания резерва на оплату отпусков. Расчет ежемесячных отчислений в резерв (смета)

15.08.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

На основании абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ те налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Примечание
О том, как можно в учетной политике закрепить порядок формирования резерва на оплату отпусков, вы можете узнать:

  • на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
  • на примере организации, осуществляющей производственную деятельность.

Абзац 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ обязывает организацию составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. В предполагаемую годовую сумму расходов включают и взносы на обязательное социальное страхование, начисленные с этих расходов в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ, от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Таким образом, резерв формируется с учетом страховых взносов. Поэтому суммы взносов, которые организация начислит при выплате отпускных, также следует списывать за счет резерва (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116).

Примечание
О тарифах, применяемых при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, см. гл. 4 «Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
О тарифах для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний см. гл. 5 «Страховой тариф» Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Читайте так же:  Доплата к пенсии уволившемуся пенсионеру

П = (ОГ + СВ) / (РОТГ + СВ) x 100,

где ОГ — предполагаемая сумма отпускных за год;
РОТГ — предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год;
СВ — взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на указанные выплаты (взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
4. Составить специальный расчет (смету) и определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.
В смете надо отразить перечисленные выше показатели (результаты действий (1) — (3)), а также порядок расчета ежемесячных отчислений в резерв.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется по формуле:

СОМ = (РОТМ + СВ) x П,

где РОТМ — фактические расходы на оплату труда за соответствующий месяц;
СВ — взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на эти выплаты;
П — ежемесячный процент отчислений в резерв (результат действия (3)).
Отчисления в резерв на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). Такие отчисления признаются в расходах ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

ПРИМЕР
составления специального расчета (сметы) резерва на оплату отпусков и ежемесячных отчислений в резерв

По состоянию на 1 января 2014 г. в штате организации, занимающейся оптовой торговлей обувью, числятся следующие работники.

Должность Планируемые размеры оклада, руб. Количество работников
с 1 января по 30 июня с 1 июля по 31 декабря
Директор 23 000 23 000 1
Главный бухгалтер 16 500 17 800 1
Менеджер 11 200 12 500 2
Продавец 10 000 10 000 2
Уборщица 2200 2200 1

Сумма расходов на оплату труда, планируемая на 2014 г. (без учета отпускных), определена в размере 1 032 600 руб.
Сумма отпускных, которую предполагается выплатить в течение года, определена в размере 100 000 руб.
Необходимо составить специальный расчет (смету), на основании которого будет формироваться резерв на оплату отпусков в течение года, а также определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.

Расчет (смета) резерва на оплату отпусков

5. На основании составленной сметы ежемесячные отчисления в резерв составят:

Месяц Фактические расходы на оплату труда, руб. Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, руб. (гр. 2 x 30%) Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб. (гр. 2 x 0,2%) Сумма отчислений в резерв, руб. ((гр. 2 + гр. 3 + гр. 4) x 9,7%) Сумма резерва на конец месяца, руб. (но не более 130 200 руб.)
1 2 3 4 5 6
Январь 84 100 25 230 168,2 10 621,3 10 621,3
Февраль 84 100 25 230 168,2 10 621,3 21 242,6
Март 84 100 25 230 168,2 10 621,3 31 863,9
Апрель 84 100 25 230 168,2 10 621,3 42 485,2
Май 84 100 25 230 168,2 10 621,3 53 106,5
Июнь 84 100 25 230 168,2 10 621,3 63 727,8
Июль 88 000 26 400 176 11 113,9 74 841,7
Август 88 000 26 400 176 11 113,9 85 955,6
Сентябрь 88 000 26 400 176 11 113,9 97 069,5
Октябрь 88 000 26 400 176 11 113,9 108 183,4
Ноябрь 88 000 26 400 176 11 113,9 119 297,3
Декабрь 88 000 26 400 176 10 902,7 130 200

———————————
Обратите внимание на то, что суммарная величина отчислений в резерв за период январь — ноябрь составила 119 297,3 руб. Так как предельный размер резерва определен в сумме 130 200 руб., сумма отчислений в декабре составит 10 902,7 руб. (130 200 руб. — 119 297,3 руб.).

Как отражаются в налоговом учете расходы по оплате отпусков, переходящих из одного налогового периода в другой? Вправе ли организация, создающая резерв на оплату отпусков, сохранить переходящий на 1 января резерв в части отпусков, переходящих с декабря на январь?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

При формировании фирмой резерва на оплату отпусков резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода (п.3 ст.324.1 НК РФ).
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При этом резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений ЕСН.
Сумма остатка резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается в налоговом учете в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении учетной политики на следующий год фирма посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Таким образом, если фирма не меняет свою учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков, то на конец отчетного налогового периода она может иметь остаток недоиспользованного резерва.
О.Д.Хороший
Советник налоговой службы
II ранга
Подписано в печать
05.08.2004
«Консультант», 2004, N 15

Источники


  1. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 603 c.

  2. Гельфер, Я. М. История и методология термодинамики и статистической физики / Я.М. Гельфер. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2013. — 536 c.

  3. Пауков, В.С. Лекции по судебной медицине / В.С. Пауков. — М.: Практическая медицина, 2018. — 372 c.
Расходы на отпуск в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here