Сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Предлагаем полезную информацию по теме: сблизить бухгалтерский и налоговый учет от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет

В современных условиях основой экономического развития рыночных отношений выступает источник жизнедеятельности, важнейший показатель эффективной работы предприятия – это прибыль. За счет прибыли создается финансовая основа для осуществления роста предприятия и удовлетворения потребностей учредителей и работников, как материальных, так и социальных.

Поиск резервов увеличения прибыли и их реализация позволяют предприятию удержаться на плаву в современных условиях конкурентной борьбы. Особую актуальность в этом случае приобретает совершенствование операций, которые формируют финансовые результаты.

В настоящее время проблемой учета финансовых результатов является несовпадение их в налоговом и бухгалтерском учете. Что является основной целью, которую мы исследуем в написании работы.

Для начала отметим основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, они проявляются:

— в законах и правовых документах, которым они подчиняются;

— в порядке признания доходов и расходов – это самое главное и существенное различие [4].

Но на наш взгляд, налоговый и бухгалтерский учет различаются более существенно, это приводит к тому, что предприятиям приходится вести так называемую «двойную бухгалтерию», т.е. для каждого учета отдельно. Но это совсем не выгодно как с экономической, так и с временной позиции.

В результате проведенных нами исследований, можем отметить, что эти два вида учета имеют следующие общие черты: обязанность ведения; одинаковые измерители (рубли); обязательное подтверждение всех хозяйственных операций необходимыми документами; периодичность предоставления отчетности; внутренние и внешние пользователи информации; объектом учета выступает вся организация в целом.

Получается, что цели ведения налогового и бухгалтерского учета практически одинаковые, т.е. предоставление достоверной и полной информации для пользователей, внутренних и внешних. Однако совершенно разные у них методики ведения.

Наличие разногласий между этими видами учета создает проблемы в учете финансовых результатов организации. Так проблема проявляется в порядке отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств, учет финансовых результатов и распределение прибыли есть важнейший вопрос во всей системе бухгалтерского учета, как мы уже отмечали. Сопоставление расходов и доходов позволяет выявить финансовый результат по отдельным операциям или в целом отчетного периода. В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами».Принципы учета доходов и расходов определены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [2].

В налоговом учете в большей степени рассматривается не финансовый результат, а налоговая база. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это – ключевая особенность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях 25-й главы НК РФ. При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог [1].

Для сближения бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, для начала нужно определить основные различия, связанные с учетом доходов и расходов, а затем принять меры для их устранения. Это позволит снизить расчетные работы и повысить рациональность учетных процедур.

Вот с 1 января 2015 года Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» были внесены поправки, которые направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским. А именно:

1) с 2015 года в главе 25 НК РФ ликвидировалось понятие суммовых разниц, возникавших по договорам, цена которых выражена в условных единицах. Вместо формулировки «суммовая разница» теперь в НК РФ во всех соответствующих статьях используется формулировка «выражена в иностранной валюте», аналогично тому не используется понятие суммовой разницы и в главе 21 НК РФ (п.п. 2, 5 ст. 1 Закона № 81-ФЗ);

2) с январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравнялось с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произошло из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ;

3) теперь организации могут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. В результате спецодежду и специнструмент в налоговом учете можно отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты – либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.

4) с 2015 года стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (изменения внесены подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ это означает, что такая стоимость имущества оценивается как его рыночная стоимость, с которой уплачивается налог на прибыль.

5) Изменения в порядке учета убытков – хотя полного сближения правил списания убытков в налоговом и бухгалтерском учете нет, но первый шаг в этом направлении сделан. А именно – подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 279 НК РФ, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования. Заметим, что в отношении убытков по другим операциям все остается по-прежнему [3].

[2]

Несмотря на изменения, направленные на сближение, были внесены лишь отдельные изменения, которые не исключили полностью из главы 25 НК РФ положений, правил по определению налоговой базы по налогу на прибыль предприятий, аналогично правилам бухгалтерского учета.

Читайте так же:  Документы для получения субсидии на жилье военнослужащим

По нашему мнению, чтобы сблизить принципы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов, нужно разработать модель, при которой источниками информации налогового учета послужат данные бухгалтерского учета, что в итоге позволит решить существующие проблемы учета финансовых результатов.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Сближение налогового и бухгалтерского учета

В НК РФ вносятся изменения, призванные упростить налоговый учет, сблизить правила исчисления «прибыльной» базы и определения финансового результата в бухгалтерском учете, а также упростить учет операций, облагаемых НДС ( Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»)

Налог на добавленную стоимость

В главу 21 кодекса вносятся изменения, которыми предусмотрено следующее.

1. Отменена обязанность налогоплательщиков вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

2. Введено правило о том, что при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи объекта покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче.

3. Внесено дополнение о том, что при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем этот документ может подписываться иным лицом по доверенности.

Налог на прибыль

Основная масса поправок затронула гл. 25 НК РФ. А именно:

1. Из кодекса исключено понятие суммовых разниц, возникающих при заключении договоров в условных денежных единицах (соответственно, и необходимость их учета в доходах и расходах). Не отражаются также положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки выданных (полученных) авансов. Кроме того, понятие курсовых разниц уточнили.

Положительная курсовая разница возникает при:

  • дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в инвалюте;
  • уценке обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте.

Отрицательная курсовая разница возникает при:

  • уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в зарубежной валюте) и требований, стоимость которых выражена в инвалюте;
  • дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Курсовые разницы учитываются, если они обусловлены изменением официального курса зарубежной валюты к рублю, установленного либо Центробанком, либо законом или соглашением сторон.

2. Введена возможность списания стоимости малоценного имущества(инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым) в течение более одного отчетного периода: налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

3. Установлен порядок определения стоимости безвозмездно полученного имущества: оно включается в состав материальных расходов по рыночной стоимости, ранее учтенной в доходах.

4. Изменен порядок учета убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа: он признается на дату уступки права требования, то есть единовременно, а не как сейчас: 50 процентов – на указанную дату и 50 процентов – через 45 дней.

5. Отменен метод ЛИФО при определении стоимости производственных затрат и реализуемых товаров.

Вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (за исключением отдельных положений)

Как компании сблизить учет, представлено в таблице:

Возможности сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств в Российской Федерации

В настоящее время особенно остро стоит проблема сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств. Основные средства являются основой любого производства. Играя важнейшую роль в процессе труда, они составляют производственно-техническую базу организации. Для своевременного обновления объектов основных средств, а также контроля за эффективностью их использования особенно важна правильная и достоверная информация о наличии, движении и использовании объектов основных средств, которую формирует непосредственно бухгалтерский учёт. Поэтому особенно важно, чтобы бухгалтерский и налоговый учет находились в максимально тесной зависимости и не имели существенных отличий друг от друга. Однако, сейчас система налогового учета далека от учета, осуществляемого для целей бухгалтерии.

Также важно для российской практики, чтобы бухгалтерский учет, осуществляемый в отечественных организациях, был приближен к международным стандартам. Поэтому интересно рассмотреть российский бухгалтерский учет в сравнении с международным учетом основных средств.

Исторически сложилось, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учете используются одни и те же понятия и экономические категории, но в абсолютно различных значениях. Это создает большие трудности на пути сближения систем учета основных средств. Эта проблема связана прежде всего с тем, что в основе налоговой и бухгалтерской систем учета лежит принципиально разная основа. Налоговый учет базируется на правовых имущественных категориях, в то время как бухгалтерский учет основывается на информационных категориях и направлен на формирование финансовой отчетности.

Учёт основных средств — это трудоемкий процесс, так как объекты учитываются в разрезе каждой единицы, участвуют в формировании финансовых результатов на протяжении длительного периода времени и в большинстве своем, являются наибольшей статьей активов организации. Также бухгалтерский учёт позволяет определять внутрихозяйственные резервы обеспечения финансовой устойчивости субъекта хозяйствования. Иными словами, такой вид учёта формирует информацию, которая позволяет собственникам принимать экономические решения, причем обоснованные и подкрепленные отчетностью, в то время как налоговый учет служит лишь для правильного и своевременного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

В настоящее время интеграция российской экономики в мировую экономику и международные отношения требует все большей ориентации отечественной системы бухгалтерского учета на международные стандарты.

В связи с этим, существует большая необходимость сближения бухгалтерского и налогового учета именно на уровне законодательства. Это прежде всего позволит снизить дополнительную нагрузку, которая связана с ведением двух видов учета, а также должно привести к повышению качественной составляющей учетной информации.

В Российской Федерации бухгалтерский учёт основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в международной практике — МСФО 16 «Основные средства». Налоговый учёт осуществляется в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В современных условиях чтобы принять объект на учёт в качестве основного средства, он должен отвечать нижеследующим условиям:

  • — объект должен быть предназначен для использования в производственных, управленческих целях или же для предоставления за плату во временное пользование и (или) владение;
  • — не предполагается его дальнейшая перепродажа;
  • — объект должен использоваться в течение длительного периода времени, т.е. превышать временной рубеж в 12 месяцев;
  • — данный объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Читайте так же:  Какие года можно брать для пенсии

Однако, если организация имеет активы, которые отвечают указанным условиям, но стоят не более 40 000 рублей за единицу, то она должна такие активы принять в качестве материальнопроизводственных запасов.

Существенным различием с налоговым учетом является то, что в налоговых целях объектом основных средств признается актив стоимостью свыше 100 000 рублей.

Также существуют различия в формировании первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Так, в бухгалтерском учете, в первоначальную стоимость объекта включаются следующие затраты:

  • — суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;
  • — затраты на осуществление работ по договору строительного подряда;
  • — суммы, выплаченные за различные информационные и консультационные услуги;
  • — таможенные и государственные пошлины;
  • — суммы, уплаченные в качестве вознаграждения посреднической организации.

Еще включаются иные затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств.

В налоговом же учете в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются расходы по покупке объекта, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, а также расходы на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию.

Не учитываются в первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета следующие расходы: суммы таможенных пошлин, услуги консультационного, информационного и посреднического характера.

Что касается МСФО в этой части, то здесь РБУ совпадает с международными стандартами, за исключением того, что проценты по займам в международной практике включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств. В МСФО разрешаются два подхода к возможности включения процентов по займам в первоначальную стоимость.

Первый подход состоит в том, что проценты могут включаться в первоначальную стоимость. Суть второго состоит в том, что проценты по займам относятся на расходы того периода, в котором они были произведены. Однако стоит отметить, что проценты, согласно МСФО, включаются в первоначальную стоимость только если подготовка основного средства к использованию занимает длительное время.

В российской практике проценты, начисляемые в целях оплаты кредитору и которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива, учитываются в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» и включаются в стоимость инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства.

Что касается налогового учета, то здесь расходы в виде процентов по долговым обязательствам независимо от характера предоставленного кредита/займа признаются в качестве внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности объекты основных средств изнашиваются, а их стоимость покрывается за счёт начисления амортизации. Существует ряд различий в способах и начислении амортизации в РБУ, МСФО и налоговом учёте. Поэтому отдельно следует рассмотреть такой момент, как амортизация основных средств.

Так, в бухгалтерском учете существует 4 метода начисления амортизации: линейный, способ списания пропорционально объёму выпускаемой продукции, способ списания по сумме чисел лет СПИ, а также метод уменьшаемого остатка; в то время как в налоговом учёте таких методов всего 2: линейный и нелинейный. Что касается МСФО, то здесь нет четко определенного перечня методов. Главное требование, предъявляемое к зарубежным бухгалтерам в части начисления амортизации, состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал так называемую схему, согласно которой организация потребляет экономические выгоды, полученные от актива. Но все же МСФО 16 перечисляет определенные методы, среди которых содержатся следующие методы: линейный, функциональный и метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости.

Отдельного внимания заслуживает срок полезного использования или срок полезной службы, что по сути своей, одно и то же.

В бухгалтерском учете СПИ определяется самостоятельно организацией при принятии основного средства к учету. При этом при определении СПИ необходимо исходить из следующих факторов:

  • — ожидаемого срока использования основного средства;
  • — ожидаемого срока физического износа объекта, который зависит от того, как интенсивно будет использоваться основное средство;
  • — ограничений как нормативно-правового, технического, так и иного характера.

[1]

Условия определения СПИ по МСФО аналогичны российским стандартам.

В налоговом учете СПИ определяется также самостоятельно, но в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и учитывая классификацию объектов основных средств, которая утверждается Правительством Российской Федерации.

Для снижения налоговой нагрузки могут использоваться, в соответствии с Налоговым Кодексом, специальные повышающие коэффициенты, а также допускается применение амортизационной премии.

Амортизационная премия — довольно интересный инструмент налогового регулирования, и он очень важен для налогоплательщика, так как позволяет снизить текущие затраты по налогу на прибыль. Но здесь есть свой минус. Так, применение амортизационной премии не всегда экономически обосновано с точки зрения остаточной стоимости амортизированного вкупе с премией имущества. Амортизационная премия может составлять до 30 % от стоимости имущества, и применяется только при вводе основного средства в эксплуатацию. Следовательно, имущество, еще не принявшее участие в производственной, управленческой или иной деятельности организации уже становиться на 10, 20, а то и на 30 % дешевле, в зависимости от того, какой процент амортизационной премии был применен. А значит, что сумма, при которой объект был принят к учету (имеется ввиду с использованием амортизационной премии), не всегда будет соответствовать рыночной стоимости основного средства.

Таким образом, разницы между амортизационными суммами в системах бухгалтерского и налогового учета не будет, если будет соблюдаться ряд правил:

Видео (кликните для воспроизведения).

Во-первых, если как для бухгалтерского, так и для налогового учета будет выбран линейный метод начисления амортизации;

Во-вторых, если не будут применяться специальные коэффициенты;

В-третьих, амортизационная премия не должна иметь место при принятии объекта к учету;

И наконец, в-четвертых, СПИ должен быть определен в соответствии с НК РФ, то есть на основании классификации объектов основных средств, которые включаются в амортизационные группы.

Опять-таки, сближение бухгалтерского и налогового учета в таком разрезе не выгодно организации в экономическом плане, поскольку в данном случае будет отсутствовать за счет амортизации возможность налоговой оптимизации налога на прибыль.

Читайте так же:  Устроился на работу как платить алименты

Различия в методологии исчисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета приводят к неэффективным и нецелесообразным затратам трудовых ресурсов организации. При этом, тотальное объединение бухгалтерского и налогового учета основных средств в части амортизации экономически нецелесообразно, так как уже было сказано выше, снижается возможности к оптимизации налога на прибыль.

Таким образом, для сближения бухгалтерской и налоговой систем учета важно:

  • — применять в налоговом учете тот способ начисления амортизации, который соответствует способу начисления амортизации, применяемого для целей бухгалтерского учета. Иными словами, существует объективная необходимость в одинаковых и методологически однообразных методах начисления амортизации и способах расчета амортизационных отчислений для сближения двух систем учета.
  • — установить единые критерии и условия для признания активов в качестве объектов основных средств.
  • — определить основные правила в трактовке понятия основных средств и включать в первоначальную стоимость идентичные составляющие.

И подводя итог всего вышесказанного, стоит еще раз отметить, что крайне важно сблизить системы бухгалтерского и налогового учета основных средств, равно как и несомненной потребностью является то, что российские стандарты бухгалтерского учета должны быть максимально приближены к международным, чтобы существовала возможность сопоставления отечественных данных с зарубежными.

А также своеобразное освобождение субъектов хозяйствования от необходимости ведения двух видов учета, причем двух параллельных видов, является целесообразным в экономическом плане и крайне эффективным и полезным со стороны ведения финансовохозяйственной деятельности.

Пять способов сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Метод амортизации активов

Сближение БУ и НУ чаще всего производят через амортизацию активов. В бухучете есть четыре способа амортизации, в том числе линейный (п. 18 ПБУ 6/01). В налоговом всего два — линейный и нелинейный. Если установить одинаковые методы, получится избежать разниц. Правда, не во всех случаях.

Активы дешевле 100 тыс. рублей, которые компания ввела в эксплуатацию в 2016 году, в налоговом учете списывают сразу. В бухучет лимит не изменился и составляет 40 тыс. рублей. Кроме того, расходы не будут совпадать, если компания применяет в налоговом учете амортизационную премию или использует повышающие коэффициенты. В бухучете таких правил нет.

Сближение БУ и НУ через способ учета материалов

В бухгалтерском и налоговом учете есть три способа списания материалов: по стоимости каждой единицы, по средней и метод ФИФО. Выбрав один и тот же способ, можно сблизить два учета. Правда, разницы возникнут, если в бухучете учитывать материалы по покупной цене без расходов на доставку и иных затрат.

Поэтому стоит установить в бухгалтерском учете те же правила, что и в налоговом. То есть учитывать в цене материалов все расходы (п. 2 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете можно постепенно списывать инвентарь и спецодежду. Если выбрать такой способ, можно также сблизить учеты.

Резерв по долгам

В налоговом учете компания вправе создавать резерв по сомнительным долгам. А в бухучете они обязательны. Поэтому для сближения стоит создать резервы сразу и в двух учетах. Причем в бухучете можно установить размер списания такой же, как в кодексе.

То есть 100 процентов от долгов, просроченных более чем на 90 дней, и 50 процентов от дебиторки с просрочкой 45–90 дней. Но совпадать расходы будут не во всех случаях. В налоговом учете резерв создают лишь на необеспеченные долги покупателей (п. 1 ст. 266 НК РФ). К тому же есть лимит — 10 процентов от выручки. В бухучете ограничений нет.

Сближение БУ и НУ через резерв на отпуска

Обязательным в бухучете является и резерв на отпуска (п. 5 ПБУ 8/2010). Чтобы сблизить учет, такое же правило можно установить в налоговой политике (ст. 324.1 НК РФ). К тому же за счет резерва можно равномерно распределить расходы в налоговом учете и избежать убытков в летних месяцах. А значит, будет меньше рисков попасть на комиссию.

Правда, полностью расхождений все равно избежать не получится. Ведь в налоговом учете отчисления определяют в процентах от фактической зарплаты, а в бухгалтерском сумма резерва зависит от средней зарплаты и количества накопленных отпусков.

Оценка незавершенки

Компании, которые занимаются массовым или серийным производством, вправе выбрать в бухучете метод оценки незавершенки. Например, по фактической себестоимости, прямым статьям затрат, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В налоговом учете оценку делают по сумме прямых расходов. Часть относят на остатки незавершенки и готовой продукции на складе (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Если перечень прямых расходов и оценка остатков незавершенки совпадает в двух учетах, то разниц получится избежать. Если же компания будет использовать разные методы оценки, то возникнут разницы.

СБЛИЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Каляткина Д.А. 1 , Шерстнева Ю.С. 2

1 Студент, 2 Студент, Астраханский Государственный Технический Университет

СБЛИЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Аннотация

В статье рассмотрено ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии, возможность сближения учетов и значение данного объединения для функционирования предприятия.

Ключевые слова: бухгалтерский и налоговый учет, сближение, принципы.

Kalyatkina D.A. 1 , Sherstneva Y.S. 2

1 Student, 2 Student, Astrakhan State Technical University

[3]

CONVERGENCE OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING

Abstract

The article considers the accounting and tax accounting in the enterprise, the possibility of convergence of these methods of accounting and the value of the association for the operation of the business.

Keywords: accounting and tax accounting, the convergence, principles.

Существования нескольких учетов налагает дополнительную нагрузку на предприятия. Организации вынуждены задействовать дополнительные ресурсы, что ставит их перед необходимостью повышать цены на производимые и реализуемые товары, работы, услуги. Поэтому в последнее время многие эксперты задумываются о необходимости отмены налогового учета или его сближения с бухгалтерским.

В 2012 году состоялась совместная встреча представителей Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы и Общероссийской общественной организации «Деловая Россия». На встрече рассматривался вопрос об отмене налогового учета и составлении налоговой отчетности с помощью корректировки данных бухгалтерского учета. В качестве инструмента для расчета налогов предложены Регистры корректировок и расчетов в бухгалтерском учете.

Читайте так же:  Пенсия после достижения 80 лет

Получается, что налоговый учет «не выполнил» тех задач, которые перед ним ставили, когда вводили его. Но некоторые эксперты выразили свое мнение о том, что совсем отменить налоговый учет будет невозможно по ряду причин. Так, министр финансов Антон Силуанов выразил мнение о том, что полноценная отмена налогового учета невозможна. Во-первых, в бухгалтерском учете нельзя учесть налоговые преференции и ограничения по уменьшению прибыли до оплаты налога на определенные расходы (например, рекламные, по уплате процентов). Во-вторых, правила формирования показателей основываются на профессиональных суждениях бухгалтеров, что может создать предпосылки для занижения налоговых выплат.

В основных направлениях налоговой политики Минфин высказался против отмены налогового учета 2013 года. По мнению министерства, перейти к расчету налога на основе бухгалтерской отчетности и налоговых корректировок — это формальное решение проблемы. Постоянный учет отклонений ничуть не упростит работу компаний. Поэтому в министерстве видят только один выход — постепенно сближать бухгалтерский и налоговый учет.

Главным организационным отличием между этими формами учета является то, что систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах — в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета. Для сближения налогового и бухгалтерского учетов организации следует строго следить за тем, чтобы доходы и расходы в обоих учетах были отражены одинаково — в одной сумме и на одну дату.

Официальная позиция Министерства финансов заключается в том, что отмена налоговой отчетности и исчисление налога исключительно на основе документов бухгалтерского учета повлекут за собой предпосылки для уменьшения налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков – через изменение правил бухгалтерского учета в обход законодательства о налогах и сборах. Кроме того, полагают в ведомстве, нарушится правило нейтральности бухгалтерской информации, поскольку формирующее ее лицо становится напрямую заинтересованным в достижении определенных результатов (снижении налогового бремени и так далее).

Исходя из этого, Минфин выступает за постепенное, пошаговое упрощение налогового учета следующими мерами:

  • уточнение методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли организаций для обеспечения возможности ведения единого учета таких запасов в бухгалтерском и налоговом учете;
  • возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики;
  • принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости, определенной на дату получения такого имущества;
  • признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату уступки права требования;
  • изменение в налоговом учете порядка переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также учета доходов и расходов в виде суммовых разниц.

По нашему мнению, этот вопрос довольно сложный и решаться он будет еще не один год. Сближение налогового и бухгалтерского учетов повлечет за собой разработку новых форм учета для формирования информации хозяйственной деятельности организации, а значит это опять не стыковки и дополнительная работа для бухгалтера. Поскольку налоговый учет предназначен для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, т.е. имеет специальные задачи, а бухгалтерский учет нацелен на отражение реального финансового положения организации, поэтому, расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом будут всегда, между тем, необходимо, по – возможности, упростить формы ведения налогового учета и модернизировать его.

На сегодняшний день по налоговому учету не разработаны специальные формы и регистры. Налоговый кодекс закрепляет основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета. Саму же систему налогового учета организации должны организовать самостоятельно.

Налоговый учет должен быть прост, ясен и построен на Федеральных законах прямого действия по принципам:

  1. Неизменяемости налогового законодательства в течение не менее 5 лет;
  2. Все налоги и сборы в РФ должны взиматься одним органом, возможно, одним платежом и этим же органом перераспределяться по бюджетам,
  3. В законе должно быть точно указано и минимизировано название и число документов для ведения налогового учёта, в том числе первичной документации.

Все эти меры будут способствовать упрощению работы бухгалтера, точности предоставления отчетной информации и снижению издержек налогоплательщика.

Как можно сблизить бухгалтерский учет с налоговым

Хочу поделиться опытом, как можно совместить бухгалтерский и налоговый учет в торговле: начиная с формирования стоимости товаров, заканчивая их списанием. Начну с формирования.

В начале года я ОШИБОЧНО СЧИТАЛА, что налоговая стоимость товара формируется по фактическим затратам в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ. Ведь в ней написано, что стоимость товарно-материальных ценностей определяется с учетом всех расходов на их приобретение. Такой же подход применяется и в бухгалтерском учете.

Постепенно, общаясь с коллегами, читая статьи по данной теме и посещая семинары я ПОНЯЛА СВОЮ ОШИБКУ. В налоговом учете покупная цена товара равна цене по договору (контракту) на его приобретение (подп. 3 п.1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ). Никакие комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, страховка и иные затраты, связанные с приобретением, в налоговую стоимость товара не включаются. Эти расходы согласно кодексу принимаются в уменьшение налоговой базы по прибыли сразу как косвенные (ст. 320 НК РФ). А в бухгалтерском учете такие расходы включаются именно в стоимость товара в соответствии с требованиями пунктов 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет товарно-материальных ценностей».

Что же делать в двух видах учетах, чтобы не закопаться в бесконечных расчетах и не наделать ошибок? Выход есть. Но сразу скажу, что применить его можно только начиная со следующего года, что мы и сделаем, поскольку он потребует внесения изменений в бухгалтерскую учетную политику

Итак, возможный вариант учета. Для учета товаров можно использовать счета 15 и 16. На счет 15 списываются все расходы по приобретению товаров. Учетная цена устанавливается равной договорной. И затем она списывается с кредита счета 15 на дебет счета 41. И тогда стоимость товара на счете 41 совпадет в бухгалтерском учете с налоговой стоимостью товара.

Читайте так же:  Образец запроса в налоговую о расчетных счетах

Отклонения договорной стоимости от фактической списываются в дебет счета 16. В налоговом учете суммы, которые числятся на счете 16, принимаются в качестве косвенных расходов в конце месяца. А в бухгалтерском учете эти отклонения списываются на расходы на продажу, то есть в дебет счета 44.

Теперь о списании товаров. Чтобы совместить учеты и на этом этапе, нужно выбрать в обоих учетах одинаковый метод списания стоимости товаров при их реализации. После того, как в кодекс были внесены изменения Федеральным законом № 57-ФЗ, трудностей здесь не будет. Теперь в налоговом учете такой же набор методов списания товаров как и в бухучете.

Транспортные расходы в обоих учетах можно также рассчитывать одинаково. Это тоже нужно зафиксировать в учетных политиках.

Остается последнее — наладить аналитику расходов таким образом, чтобы не создавать налоговые регистры и заполнить декларацию по прибыли по данным бухгалтерского учета. Для этого можно использовать ту разбивку затрат, которая и раньше применялась в торговле. Отдельно выделить: материальные расходы, коммунальные платежи, работы и услуги производственного характера, расходы на оплату труда, начисления на заработную плату, амортизационные отчисления по основным средствам, расходы на ремонт основных средств, прочие расходы.

На отдельный субсчет можно выделить группы расходов, которые нормируются для целей 25 главы (командировочные, представительские рекламные и др. расходы). Внутри них делается дополнительное деление «в пределах норм», и «сверх норм».

Как видите, ВСЕ ПРОСТО. Возможно, опыт моих ошибок и разработанная в связи с этим методика помогут бухгалтеру торгового предприятия уменьшить объем выполняемой работы.

Опубликовано в «Учет. Налоги. Право.» 37/2002

Как можно сблизить бухгалтерский учет с налоговым

Хочу поделиться опытом, как можно совместить бухгалтерский и налоговый учет в торговле: начиная с формирования стоимости товаров, заканчивая их списанием. Начну с формирования.

В начале года я ОШИБОЧНО СЧИТАЛА, что налоговая стоимость товара формируется по фактическим затратам в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ. Ведь в ней написано, что стоимость товарно-материальных ценностей определяется с учетом всех расходов на их приобретение. Такой же подход применяется и в бухгалтерском учете.

Постепенно, общаясь с коллегами, читая статьи по данной теме и посещая семинары, я ПОНЯЛА СВОЮ ОШИБКУ. В налоговом учете покупная цена товара равна цене по договору (контракту) на его приобретение (подп. 3 п.1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ). Никакие комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, страховка и иные затраты, связанные с приобретением, в налоговую стоимость товара не включаются. Эти расходы согласно кодексу принимаются в уменьшение налоговой базы по прибыли сразу как косвенные (ст. 320 НК РФ). А в бухгалтерском учете такие расходы включаются именно в стоимость товара в соответствии с требованиями пунктов 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет товарно-материальных ценностей».

Что же делать в двух видах учетах, чтобы не закопаться в бесконечных расчетах и не наделать ошибок? Выход есть. Но сразу скажу, что применить его можно только начиная со следующего года, что мы и сделаем, поскольку он потребует внесения изменений в бухгалтерскую учетную политику.

Итак, возможный вариант учета. Для учета товаров можно использовать счета 15 и 16. На счет 15 списываются все расходы по приобретению товаров. Учетная цена устанавливается равной договорной. И затем она списывается с кредита счета 15 на дебет счета 41. И тогда стоимость товара на счете 41 совпадет в бухгалтерском учете с налоговой стоимостью товара.

Отклонения договорной стоимости от фактической списываются в дебет счета 16. В налоговом учете суммы, которые числятся на счете 16, принимаются в качестве косвенных расходов в конце месяца. А в бухгалтерском учете эти отклонения списываются на расходы на продажу, то есть в дебет счета 44.

Теперь о списании товаров. Чтобы совместить учеты и на этом этапе, нужно выбрать в обоих учетах одинаковый метод списания стоимости товаров при их реализации. После того, как в кодекс были внесены изменения Федеральным законом № 57-ФЗ, трудностей здесь не будет. Теперь в налоговом учете такой же набор методов списания товаров как и в бухучете.

Транспортные расходы в обоих учетах можно также рассчитывать одинаково. Это тоже нужно зафиксировать в учетных политиках.

Остается последнее — наладить аналитику расходов таким образом, чтобы не создавать налоговые регистры и заполнить декларацию по прибыли по данным бухгалтерского учета. Для этого можно использовать ту разбивку затрат, которая и раньше применялась в торговле. Отдельно выделить: материальные расходы, коммунальные платежи, работы и услуги производственного характера, расходы на оплату труда, начисления на заработную плату, амортизационные отчисления по основным средствам, расходы на ремонт основных средств, прочие расходы.

На отдельный субсчет можно выделить группы расходов, которые нормируются для целей 25 главы (командировочные, представительские, рекламные и др. расходы). Внутри них делается дополнительное деление «в пределах норм», и «сверх норм».

Как видите, ВСЕ ПРОСТО. Возможно, опыт моих ошибок и разработанная в связи с этим методика помогут бухгалтеру торгового предприятия уменьшить объем выполняемой работы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Опубликовано в «Учет. Налоги. Право.» 37/2002

Источники


  1. Радько, Т. Н. Проблемы теории государства и права. Учебник / Т.Н. Радько. — Москва: СИНТЕГ, 2016. — 608 c.

  2. Сырых, В. М. Теория государства и права / В.М. Сырых. — М.: Юстицинформ, 2011. — 704 c.

  3. Хргиан, А.Х. История и методология естественных наук. Выпуск 03. Физика / А.Х. Хргиан. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2012. — 292 c.
Сблизить бухгалтерский и налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here