Учет налогов связанных с реализацией

Предлагаем полезную информацию по теме: учет налогов связанных с реализацией от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Учет налогов и сборов, связанных с реализацией продукции

Предприятия и организации из суммы выручки от реализации продукции уплачивают налоги и сборы. Основными налогами являются:

1. НДС по ставке 18 % (10%, 0 %)

Дб Кт
90 68 начисление НДС

2. сбор в республиканский фонд развития сельского хозяйства, аграрной науки и продовольствия по ставке 1%

СРФ =

Дб Кт
90 68
Дб Кт
90 68

4. налог с продаж по ставке 5%

Дб Кт
90 68

Перечисление налогов в бюджет отражается проводкой:

Дб Кт
68 51

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 9551 —

| 7550 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

9. Бухгалтерский учет налога с продаж

Организация бухгалтерского учета налога с продаж предполагает ведение раздельного учета выручки от реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг). Целесообразно выделить следующие элементы раздельного учета:

— суммы налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.д.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и т.д.);

— операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Для учета сумм налога с продаж применяется ряд счетов бухгалтерского учета. Так, сумма задолженности налогоплательщика перед бюджетом по налогу с продаж учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог с продаж». На счете 90 «Продажи» может быть открыт специальный субсчет 5 «Налог с продаж». Кроме того, в случае если исчисление налога имеет место в одном налоговом периоде (при выставлении расчетных документов, при оплате товара в кредит или в рассрочку), а обязанность по его уплате возникает в другом (по мере поступления денег в кассу, на расчетный счет), начисленная ранее сумма налога с продаж будет числиться по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Исходя из содержания гл.27 «Налог с продаж» НК РФ, необходимо применять следующую общую схему отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж (приведен условный пример) (см. табл. 4).

Расходы, связанные с производством и реализацией

В целях применения главы 25 НК РФ расходы организации делятся на внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией в свою очередь подразделяются на прямые расходы и косвенные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы.

Признание расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Договором может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, и при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг).

В этом случае расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов согласно НК РФ признается:

дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств созданного резерва.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Признание расходов при кассовом методе

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Читайте так же:  Пенсионное обеспечение за выслугу лет назначается

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в соответствии с НК РФ:

в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

в момент выплаты задолженности из кассы налогоплательщика;

при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Аналогичный порядок определения расходов применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, в том числе банковскими кредитами, при оплате услуг третьих лиц.

При этом, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должны выполняться два условия:

материальные расходы должны быть оплачены;

приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Расходы на уплату налогов и сборов на основании НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщиком.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Наиболее крупной и разнообразной по составу является группа расходов, именуемая «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Перечень указанных расходов, представлен в пункте 1 статьи 264 НК РФ и состоит из 49 подпунктов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ в частности относятся:

суммы налогов и сборов, таможенные пошлины и сборы;

расходы на сертификацию товаров, юридические, аудиторские и нотариальные услуги;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов;

расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества (в том числе вневедомственной охраны);

расходы по подбору работников;

оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

арендные, лизинговые платежи;

почтовые, канцелярские, представительские, расходы на переподготовку персонала;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);

услуги вычислительных центров, банков;

расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;

нормируемые затраты, входящие в себестоимость товаров (работ, услуг).

К нормируемым расходам, в частности, относятся:

некоторые виды рекламных расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ);

компенсация за использование личного легкового автомобиля работника (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Несмотря на то, что перечень указанных расходов, представленный в пункте 1 статьи 264 НК РФ, состоит из 49 подпунктов, он остается открытым.

Обусловлено данное обстоятельство тем, что последний 49 подпункт перечня звучит как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Иными словами, любые расходы организации при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

СПРАВОЧНИК

ДЛЯ ЭКОНОМИСТОВ

Налоговый учет доходов организации

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

• Регистр учёта поступлений денежных средств;

• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;

• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;

• Регистр учёта расчётов с бюджетом;

• Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

Читайте так же:  Номер документа при оплате налога

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:

• Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита;

• Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

• Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода.

В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.

В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра – расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ).

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.

Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммовых разниц определён п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца суммовая разница признаётся на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав).

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчёте налога на прибыль не учитываются.

При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен ст. 271 НК РФ.

Источник — Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций, связанных с реализацией основных средств

«Управление собственностью: теория и практика», 2010, N 3

Одной из причин выбытия основных средств (ОС) является продажа объектов юридическим и физическим лицам. В целях бухгалтерского учета выбытия ОС к счету 01 «Основные средства» может быть открыт специальный субсчет «Выбытие основных средств», на дебет которого списывается первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС, если он переоценивался, в корреспонденции с кредитом счета 01. По кредиту данного субсчета отражается сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Величина поступлений от продажи основных средств учитывается как прочие доходы, а расходы, связанные с их выбытием, — как прочие расходы. Доходы и расходы от выбытия объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 в том отчетном периоде, к которому они относятся. Сальдо этого счета подлежит зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки» как финансовый результат от реализации основного средства.

При осуществлении операций по продаже объектов основных средств оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств», — на остаточную стоимость проданных объектов;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 23 «Вспомогательные производства» — на сумму расходов по продаже объектов, если такие расходы были учтены в качестве расходов вспомогательного производства;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 10 «Материалы» — на стоимость материальных ценностей, израсходованных на демонтаж, упаковку, вывоз и другие операции в связи с продажей объектов;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым в этих процессах;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на начисленные страховые платежи на социальное страхование таких работников;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 02 — на сумму амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в процессе реализации основных средств.

Аналогично по кредиту других счетов могут быть отражены прочие затраты организации, связанные с продажей объектов основных средств:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — на сумму поступлений от продажи объектов.

Читайте так же:  Размер региональной доплаты к пенсии

Налогообложение операций, связанных с движением основных средств, регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Ранее при поступлении в организацию основных средств суммы налога по приобретенным (оприходованным) объектам ОС могли быть приняты к вычету, что оформлялось записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

Если вычет по НДС не применялся и основное средство числилось в учете по стоимости включая уплаченный НДС, то при реализации такого объекта налоговая база по НДС рассчитывается как разница между ценой реализации с учетом налога и остаточной стоимостью с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Рассмотрим особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст. 323 НК РФ прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется на основании аналитического учета по каждому реализуемому объекту. Организация вправе уменьшить выручку от реализации объекта на его остаточную стоимость по данным налогового учета и на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией (например, на расходы по транспортировке, оценке, хранению и т.п.). Прибыль, полученная от таких операций, включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, когда произошла реализация основного средства. Убыток включается в прочие расходы равными долями в течение периода, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

У организаций, применяющих Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), могут возникнуть вычитаемые временные налоговые разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых активов в связи с полученным убытком от реализации объектов основных средств. Величина образовавшегося в периоде реализации объекта ОС налогового актива определяется как произведение ставки налога на прибыль на сумму полученного убытка и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По мере равномерного включения полученного убытка в прочие расходы по налогу на прибыль погашают отложенные налоговые активы:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09.

Кроме того, могут возникнуть постоянные налоговые разницы, если организация, например, применяла разные способы амортизации выбывающих основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Если остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета окажется выше его остаточной стоимости по данным налогового учета, то в период реализации основного средства возникает постоянная налоговая разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства, которое равняется произведению постоянной разницы на ставку налога на прибыль. При этом в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета окажется ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета, то в период реализации основного средства возникает постоянная налоговая разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива, который определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговый актив».

Учет расходов на реализацию и учет налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию, работы и услуги.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию (коммерческие расходы).

Коммерческим называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят:

— расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, шпагат, древесина);

— транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка);

— комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям;

— расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

— расходы по оплате труда торговых работников;

— рекламные расходы и др.

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы только в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после сдачи ее на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Наибольший удельный вес занимают транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре.

Таким образом, расходы понесенные поставщиком до момента передачи продукциинепосредственнопокупателю, перевозчику, посреднику буду включаться в состав коммерческих расходов.

Данные расходы обобщаются на счете 44 «Расходы по реализации».

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Суммы, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством.

Возникающие расходы отражаются в течение месяца следующими записями:

Д-т сч. 44 К-т сч. 10стоимость тары и упаковки

[1]

Д-т сч. 44 К-т сч. 60стоимость услуг, оказанных сторонними организациями

Д-т сч. 44 К-т сч. 70начислена зар. плата работникам снабженческих, торговых служб

Д-т сч. 44 К-т сч. 69, 76произведены начисления на зар. плату

По окончании месяца суммы, учтенные на счете 44, списываются на реализованную продукцию или реализованные объекты основных средств. При этом составляются следующие записи:

Д-т сч. 90 К-т сч. 44списываются расходы, относящиеся к реализованной продукции

Порядок включения и распределения расходов на реализацию по отдельным видам реализованной продукции зависит от особенностей производства и предусматривается учетной политикой организации. Их могут распределять между изделиями пропорционально плановой или фактической себестоимости реализованной продукции или же ее объему по реализационным ценам.

В соответствии с действующим законодательством в РБ промышленные организации включают в цену продукции и уплачивают из выручки следующие платежи в бюджет:

1. налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость уплачивается по следующим ставкам:

— Ноль (0) процентов – при реализации товаров на экспорт;

— 10 процентов – при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, а также продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным Советом Министров РБ;

— 9,09 % (10/110) – при реализации этих товаров по регулируемым розничным ценам;

[2]

— 20 % – при реализации других товаров, не указанных выше

Читайте так же:  Услуги по сопровождению налоговых проверок

— 16,67 % (20/120) – при реализации этих же товаров по регулируемым розничным ценам

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты: по реализации, по обмену, по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации услуг в сфере образования, медицины, культуры и искусства, ритуальных услуг, услуг ЖКХ, услуг по страховании и т.п.

Налог исчисляется по итогам каждого месяца. Он равен произведению налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога предъявляется к оплате покупателю продукции.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога по реализованной продукции покупателям в налоговом периоде и суммой налоговых вычетов по приобретенным ценностям в данном периоде.

Для учета НДС предназначен счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

При реализации продукции и начислении НДС покупателю составляются бух. запись:

Д-т сч. 90 К-т сч. 43отражается фактическая себестоимость реализованной продукции

Д-т сч. 90 К-т сч. 68начислен НДС по реализованной продукции

Д-т сч. 51 К-т сч. 62поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей,

в том числе и предъявленный к уплате НДС, который включен в цену товара

При оприходовании материалов, в цену которых включен и НДС, от поставщиков, составляются бух. запись:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60отражается стоимость поступивших материалов

Д-т сч. 18К-т сч. 60отражается стоимость НДС по поступившим материалам,

подлежащая уплате поставщику

Д-т сч. 60 К-т сч. 51перечислены поставщику денежные средства за поступившие

материалы и НДС

Подлежащие вычетам суммы НДС в учете отражаются записью:

Д-т сч. 68 К-т сч. 18

После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, составляется запись:

Д-т сч. 68 К-т сч. 51

Акцизы –уплачивают юридические лица, производящие, реализующие и импортирующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения являются:

— спирт этиловый ректификованный технический; алкогольная продукция: непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; пиво, пивной коктейль; слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов, вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.

— дизельное и биодизельное топливо;

— газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

— масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

— микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

— в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

— в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

При реализации подакцизных товаров составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 90 К-т сч. 68начислены акцизы по реализованной продукции

Д-т сч. 68 К-т сч. 51денежные средства перечислены в бюджет

Дата добавления: 2017-02-24 ; просмотров: 374 | Нарушение авторских прав

Учет налога с продаж

Вернуться назад на Налог с продаж

Организация бухгалтерского учета налога с продаж предполагает ведение раздельного учета выручки от реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг).

Целесообразно выделить следующие элементы раздельного учета:

— суммы налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.д.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и т.д.);
— операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Для учета сумм налога с продаж применяется ряд счетов бухгалтерского учета. Так, сумма задолженности налогоплательщика перед бюджетом по налогу с продаж учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог с продаж». На счете 90 «Продажи» может быть открыт специальный субсчет 5 «Налог с продаж». Кроме того, в случае если исчисление налога имеет место в одном налоговом периоде (при выставлении расчетных документов, при оплате товара в кредит или в рассрочку), а обязанность по его уплате возникает в другом (по мере поступления денег в кассу, на расчетный счет), начисленная ранее сумма налога с продаж будет числиться по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Исходя из содержания гл.27 «Налог с продаж» НК РФ, необходимо применять следующую общую схему отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж (приведен условный пример).

Учет отложенных обязательств по НДС

Отложенные налоговые обязательства — это отраженные в бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности перед бюджетом по обязательствам, которые возникнут только в будущих отчетных периодах.

В части налога на добавленную стоимость необходимость отражения отложенных налоговых обязательств возникает в связи с различиями в признании товаров (работ, услуг) реализованными для целей обложения НДС и проданными для целей бухгалтерского учета.

[3]

Выдержка из документа

«. реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе».

Пункт 1 статьи 39 НК РФ

Таким образом, чтобы товар, работа или услуга были по общему правилу статьи 39 НК РФ признаны реализованными, должен иметь место факт:

  • передачи права собственности на товар;
  • передачи результатов выполненных работ ;
  • непосредственного оказания услуг.
Читайте так же:  Доходы в бухучете и налоговом учете

Согласно пункту 2 статьи 39 НК РФ момент фактической реализации товаров, работ и услуг определяется в соответствии с частью второй НК РФ. Под моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) понимается момент, с которого, в соответствии со специальными нормами части второй НК РФ о конкретных налогах, операции, являющиеся реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ, признаются реализацией товаров (работ, услуг) для целей исчисления и уплаты в бюджет конкретного налога. Роль такой специальной нормы части второй НК РФ относительно налога на добавленную стоимость выполняет статья 167 «Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)».

В соответствии с общим правилом в целях применения главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

Выдержка из документа

«- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); — для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)».

Пункт 1 статьи 167 НК РФ

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ в приказе об учетной политике для целей налогообложения в части НДС налогоплательщик выбирает один из двух «моментов реализации»: «по отгрузке» или «по оплате». При этом во втором случае до момента оплаты товаров (работ, услуг) их реализация не признается для целей обложения НДС.

В бухгалтерском учете, наоборот, организация не может установить в учетной политике момент признания продажи товаров (работ, услуг). Порядок признания доходов от продаж в бухгалтерском учете устанавливается пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Согласно ПБУ выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, в бухгалтерском учете в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требованиями ПБУ 9/99 факт реализации товаров (работ, услуг) отражается в момент перехода права собственности на них к покупателю (сдачи результатов работ, оказания услуг) и возникновения его безусловного обязательства по их оплате.

В случае, если приказом об учетной политике для целей налогообложения организации-продавца выбирается момент реализации «оплата», при учете продажи товаров (работ, услуг) до их оплаты имеет место несовпадение бухгалтерских записей по отражению продаж и признания реализации для целей обложения НДС. В бухгалтерском учете составляются проводки по отражению продажи, а обязательства по уплате НДС бюджету еще не возникает.

В этом случае для того, чтобы показываемый в бухгалтерском учете финансовый результат от продажи товаров не был завышен на сумму НДС, необходимо составление специальной корректировочной записи на сумму потенциальной задолженности перед бюджетом по НДС. В соответствии с письмом Минфина России от 12.11.1996 № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» такие записи составляются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». До того момента, как товары (работы, услуги) будут оплачены, и их реализация будет признана для целей налогообложения, на сумму НДС с оборота по реализации товаров составляется запись:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Потенциальные обязательства перед бюджетом по НДС».

После отражения оплаты покупателем (заказчиком) реализованных ему товаров (работ, услуг) записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

в учете должна быть зафиксирована трансформация потенциального обязательства перед бюджетом в реальную задолженность по налогу на добавленную стоимость. Составляется проводка:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Потенциальные обязательства перед бюджетом» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС.

Организация А продает организации В партию готовой продукции, себестоимость которой составляет 150 000 рублей. Цена продажи продукции — 240 000 рублей (в том числе НДС — 40 000 рублей). Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации А установлен момент реализации «оплата». Отразим в бухгалтерском учете организации А факт продажи продукции:
1) Отражается продажа продукции организации В:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 240 000 рублей.

2) Списывается проданная продукция:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» — 150 000 рублей.

3) Начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 40 000 рублей.

4) Отражается оплата продукции организацией В:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 240 000 рублей.

5) Отражается возникновение задолженности бюджету по НДС:

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 40 000 рублей.

Источники


  1. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.

  2. Гриненко А. В., Костанов Ю. А., Невский С. А., Подшибякин А. С. Адвокатура в Российской Федерации. Учебник; ТК Велби, Проспект — М., 2016. — 208 c.

  3. Зайцев, А. И. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О судебных приставах» / А.И. Зайцев, М.В. Филимонова. — М.: Ай Пи Эр Медиа, 2014. — 128 c.
Учет налогов связанных с реализацией
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here