Величины ставки налога на прибыль уменьшают

Предлагаем полезную информацию по теме: величины ставки налога на прибыль уменьшают от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Текущий налог на прибыль

Оглавление

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период. Понятие «Текущий налог на прибыль» применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Текущий налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете (в Отчете о финансовых результатах).

Термин «Текущий налог на прибыль» на английском языке — «Current profit tax» или «Current tax».

Комментарий

Текущий налог на прибыль это налог на прибыль, исчисленный за отчетный период. Соответственно текущий налог на прибыль должен соответствовать сумме начисленного налога по итогам налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль отражается в Отчете о финансовых результатах (Отчете о прибылях и убытках) бухгалтерской отчетности (строка 2410). Эта величина используется для пояснения разницы по величине прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.

Организация может использовать по своему выбору два способа определения величины текущего налога на прибыль:

— на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода);

— на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

[2]

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Виды доходов
и расходов

Суммы, учиты-
ваемые при
определении
бухгалтерской
прибыли
(убытка)
(руб.)

Суммы, учиты-
ваемые при оп-
ределении на-
логооблагаемой
прибыли
(убытка)
(руб.)

Разницы, воз-
никшие в от-
четном перио-
де
(руб.)

Представительские
расходы

15 000

12 000

3 000
(постоянная
разница)

Сумма начисленной
амортизации на
амортизируемое
имущество

4 000

2 000

2 000
(вычитаемая
временная
разница)

Начисленный
процентный доход
в виде дивидендов
от долевого
участия

2 500

2 500
(налогообла-
гаемая вре-
менная раз-
ница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль — 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

П остоянное налоговое обязательство составляет — 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет — 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет — 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) — 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках
(бухгалтерская прибыль)

126 110 (руб.)

Увеличивается на
в т.ч.:

5 000 (руб.)

представительские расходы, превышающие
предел, установленный налоговым
законодательством

3 000 (руб.)

величину амортизационных отчислений,
отнесенную свыше принятых в целях
налогообложения сумм к возмещению
(например, из-за несоответствия выбранных
способов начисления амортизации)

2 000 (руб.)

Уменьшается на
в т.ч.:

2 500 (руб.)

сумму неполученного процентного дохода
в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности других организаций

2 500 (руб.)

Итого налогооблагаемая прибыль

128 610 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.).

Определения из нормативных актов

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Изменилась ставка налога на прибыль — пересчет ОНА, ОНО

В России деятельность бухгалтерских служб регулируется двумя Министерствами: налоговым и финансовым. Указания обоих обязательны к применению, а методологии учета доходов, расходов, а следовательно, и финансового результата, отличаются. Это вынуждает субъекты предпринимательства вести два учета: налоговый и бухгалтерский.

Налоговым законодательством предусмотрено двухуровневое регулирование ставки налога на прибыль. Федеральные законы устанавливают ставки для разных видов доходов, размер отчислений в государственный бюджет и границы платежей в бюджеты субъектов федерации. На уровне субъектов РФ существует возможность уменьшения ставки налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, для отдельных налогоплательщиков.

Читайте так же:  3 ндфл когда платить налог

Изменения с 2016 г. — ставка налога на прибыль увеличилась

2016 год не изменил размер ставок налога на федеральном уровне. Основная ставка, как и в 2015 году 20% (2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты регионов). Но некоторые региональные законы были пересмотрены.

Так, в Пермском крае большинство предприятий в 2015 году платили налог в региональный бюджет 13,5%. С 2016 года пермские законодатели постепенно поднимают ставку на 1,5% в год. В новом году ставка налога составит 15%.

Таким образом, обязанность пересчитать размер отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 возникает не у всех предприятий, а только у тех, для которых были пересмотрены ставки законами субъектов РФ.

Как влияет изменение ставки на временные разницы

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) и отложенный налоговый актив (ОНА) — с точки зрения бухучета, это недоплаченный или переплаченный налог на прибыль. Отложенный налог появляется, когда в учетной политике предприятия признание некоторых доходов (расходов) для налоговых и бухгалтерских целей происходит в разные периоды времени:

[1]

  • если бухгалтерская прибыль выше налоговой, возникает ОНО (налог начислен, но не уплачен);
  • если бухгалтерский финансовый результат меньше налогового — ОНА (налог уплачен, но не начислен).

Детализация идет по каждому доходу и расходу, учитываемому при расчете прибыли. Принятие к учету отложенного налога происходит по действующей ставке на момент принятия. Формула для расчета суммы отложенного налога:

где Р — временная разница признания налоговых и бухгалтерских доходов (расходов),

Н — налоговая ставка на прибыль.

Однако настоящий налог на прибыль может отличаться от отложенного, если ставка будет изменена.

Когда необходимо было сделать пересчет и для чего

ОНО и ОНА учитываются на отдельных бухгалтерских счетах и списываются в последующие отчетные периоды. Возможны две ситуации:

  • доходы (расходы) учтены в бухучете, но не признаны в налоговом учете;
  • доходы (расходы) приняты при расчете налога, но не признаны в бухучете.

В первом случае списание отложенного налога производится по мере признания доходов (расходов) в налоговом учете, во втором — по признании в бухгалтерском.

Полностью списать ОНО (ОНА) можно, только если принятая сумма отложенного налога совпадает с суммой списания. Математически суммы совпадут, когда принятие и списание налога осуществляется по единой ставке.

На практике возможно изменение ставки в разные временные периоды. Чтобы уравнять суммы принятого и списанного налога, ОНО (ОНА) нужно откорректировать. Разница между старой и новой отложенной суммой относится на 99 счет «Прибыли и убытки».

ПБУ 18/02 обязывает провести корректировку в последний день перед началом применения новой ставки. Таким образом, изменить балансовую стоимость ОНО и ОНА при изменении ставки с 01.01.2016 нужно 31.12.2015.

По данным налогового учета начислена амортизация 120 тыс. руб. По данным бухучета сумма амортизации составила 90 тыс. руб. В 2015 году фирма начисляла налог на прибыль по ставке 15,5%, с 2016 года ставка составит 17%.

Временная разница 30 000 р. (120 000 р. — 90 000 р.)

ОНО по ставке 2015 года составит 4 650 р. (30*15,5%). Отражено по кредиту 77 счета.

ОНО по ставке 2016 года составит 5 100 р. (30*17%). Нужно откорректировать ОНО на 450 р.

На сумму разницы 31.12.15 г. следует сделать проводку Д 99 К 77 450 р.

Если не сделали перерасчет своевременно, как исправить

Согласно бухгалтерскому законодательству выявленные ошибки нужно исправлять. Поэтому если вы не произвели перерасчет своевременно, его следует провести после выявления факта отсутствия пересчета отложенного налога.

Не отражение пересчета ОНО (ОНА) не ведет к искажению суммы налога на прибыль. Поэтому не нужно сдавать уточненные декларации по налогу. Исправления надо внести только в бухгалтерскую отчетность. Внесение изменений регулируется ПБУ 22/2010:

  • в месяц выявления вносятся исправления текущего года;
  • если отчетность не утверждена собственниками, прошлогодние исправления проводятся декабрем предыдущего года с пересмотром отчетов;
  • исправления прошлого года, обнаруженные после одобрения отчетности, вносятся в месяц нахождения ошибки (существенные ошибки требуют пересчета показателей отчетности).

Следует помнить, что ошибки в налоговой отчетности считаются грубым нарушением правил и влекут наложение налоговых и административных штрафов.

Как изменения отразятся в бухгалтерской отчетности

Баланс предприятия отложенные налоги учитывает во «Внеоборотных активах» и «Долгосрочных обязательствах». Результат их переоценки относится к счету «Прибыли и убытки», который по окончании года закрывается на счет «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)».

В итоге изменение сумм отложенного налога приводит к смене показателей на конец года по следующим статьям:

Отложенные налоговые активы

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Отложенные налоговые обязательства

В пояснениях к отчетности следует указать смену налоговой ставки и раскрыть, как это изменение отразилось на отложенных налогах.

Заключение

В некоторых регионах РФ в 2016 году отменены или повышены льготные ставки по налогу на прибыль предприятий. Корректировка ставки влечет необходимость пересчета отложенных налогов компании. Организациям необходимо пересчитать ОНО и ОНА на 31.12.15 г. Произведенные изменения необходимо отразить в отчетности предприятия и раскрыть в пояснениях к ней.

Чтобы знать об обновлениях сайта, подписывайтесь по RSS, или cледите за нами в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, Facebook, Google Plus.

Эффективная ставка налога

Эффективная ставка налога — реальная налоговая ставка конкретного налогоплательщика, которая определяется как отношение налога, фактически начисленного за период к налоговой базе (экономической базе) за этот же период.

Термин «Эффективная ставка налога» на английском языке — effective tax rate или сокращенно — ETR.

Комментарий

Налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством. Например, общая ставка налога на прибыль в России 20%, а НДС 18%. Но реальная ставка налога конкретного налогоплательщика может отличаться, вследствие применяемых налоговых льгот, вычетов и т.д.

Эффективная ставка налога позволяет определить реальную налоговую нагрузку налогоплательщика.

Читайте так же:  Размер выплаты алиментов на троих детей

Пример

Прибыль налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составила 100 млн. рублей. Налогооблагаемая прибыль 70 млн. рублей, ставка налога на прибыль 20%.

Соответственно, налог на прибыль составит 14 млн. рублей.

Эффективная ставка налога 14% от прибыли.

Пример

Доходы налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составили 100 млн. рублей. С суммы доходов начислен НДС по ставке 18% в размере 18 млн. рублей. В этом же периоде налогоплательщик заявил к вычету 10 млн. рублей (вычет уменьшает сумму налога к уплате).

Соответственно, НДС составит 8 млн. рублей.

Эффективная ставка налога 8% от доходов.

Эффективная ставка налога используется для целей анализа возможностей налогового планирования, сравнения налоговой нагрузки налогоплательщика с данными других организаций и конкурентов.

Анализ эффективной ставки налога является одним из элементов налогового бенчмаркинга.

Эффективная ставка налога на прибыль организаций

ЭС — Эффективная ставка налога на прибыль организаций

НПР — налог на прибыль организаций, начисленный за налоговый период

Пр — Прибыль организации по данным бухгалтерского учета за налоговый период. Определяется как строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения Отчета о финансовых результатах.

Эффективная ставка налога на прибыль организаций для КИК

В законодательстве применяется термин «Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли)» относительно прибыли контролируемой иностранной компании (КИК). Так, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам финансового года, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).

Для этих целей применяется специальный расчет, который отличается от указанного выше общего порядка. Расчет Эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) определен в п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица»:

«1) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:

где в целях настоящего подпункта:

СТэфф — эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;

Н — сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

П — сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса*».

* Величина прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии со ст. 309.1. НК РФ.

Там же определена средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций:

» 2) средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

СТсредневзвеш = (((Ст1 * П1) + (Ст2 * П2)) / П1 + П2) * 100%

где в целях настоящего пункта:

П1 — сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса, за вычетом доходов, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, его значение принимается равным нулю;

П2 — сумма доходов иностранной организации, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса;

Ст1 — ставка налога на прибыль организаций, установленная абзацем первым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса;

[3]

Ст2 — ставка налога на прибыль организаций, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

Дополнительно

Эффективная ставка налога налога на прибыль — отношение налога на прибыль организаций, начисленного за налоговый период и прибыли организации по данным бухгалтерского учета за этот же период.

Налог на прибыль организаций

Объектом обложения по данному налогу является прибыль, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Отсюда очевидны три общих подхода к минимизации:

1) формальное увеличение величины расходов организации;

2) выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы;

3) снижение в рамках действующего законодательства ставки налога.

С этих позиций общая схема налогового планирования предусматривает:

· максимально возможное увеличение себестоимости (причем формальное). Достигается это за счет ускоренной амортизации; отчисления на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рекламу, аудит и др.;

· уменьшение налогооблагаемой базы. Это возможно за счет создания резервов сомнительных долгов; уценки в конце года устаревших ценностей; использования авансовых платежей налога на прибыль и т. д.;

· уменьшение ставок налога, например, путем применения специальных и льготных режимов налогообложения.


Снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налогооблагаемой базы. Поэтому необходимо выделить и учитывать требования налогового законодательства в отношении порядка формирования всех компонентов налогооблагаемой прибыли, доходов и расходов налогоплательщика.

Поскольку доходы от некоторых видов деятельности облагаются налогом по различным ставкам, для целей налогообложения надо четко разделить такие виды деятельности от других видов. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный учет по каждому из видов.

Расходами налогоплательщика признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Минимизация налога напрямую зависит от величин: расходов, связанных с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы); внереализационных расходов. Отдельно необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции нормируемые расходы.

Следует учитывать, что ст. 252 Кодекса строго связывает расходы, которые можно учитывать при налогообложении прибыли, с их документальным подтверждением и экономической обоснованностью. Выбор документов, которыми можно подтвердить затраты, достаточно широк. А с 1 января 2006 г. помимо документов, оформленных по российскому законодательству, расходы подтверждают документы, составленные за рубежом, а также имеющие к расходам косвенное отношение: таможенные декларации, приказы о командировках, отчеты о проделанной работе и т. п.

При минимизации налога выделяются требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их обоснования и документального подтверждения. Ибо в случае неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения возможно применение к налогоплательщику штрафов и пени.

Методы определения выручки. Доходы и расходы могут учитываться и признаваться по начислению и кассовому методу. Напомним, что не все организации имеют право применять кассовый метод в целях налогообложения прибыли. Это возможно для тех, у кого выручка от реализации товаров (без учета НДС и налога с продаж) не превышает 1 млн руб. за каждый квартал.

Читайте так же:  Есть ли налог на прицеп

Выгода при кассовом методе достигается за счет отсрочки уплаты налога и авансовых платежей. Его целесообразно применять, если: оплата собственных расходов налогоплательщика происходит не позднее чем он получает плату за реализованные товары; товары продаются с отсрочкой платежа; налогоплательщик имеет высокорентабельный бизнес и предоставляет коммерческий кредит. (В то же время применение кассового метода сопряжено со значительными налоговыми рисками.)

Способы амортизации основных средств. Налогоплательщик вправе принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, ему разрешено применение ускоренной амортизации.

Нелинейный метод амортизации может быть выгоден с позиций налогообложения прибыли, ибо он позволяет списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль. При этом необходимо учитывать, что сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения существенно разнятся.

Повышающие и понижающие коэффициенты. В отличие от бухгалтерского учета налоговое законодательство предоставляет организациям возможность использовать при начислении амортизации специальных коэффициентов.

Польза применения повышающего коэффициента заключается в том, что стоимость объекта списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки. Этим можно воспользоваться в случаях использования основных средств для работы в условиях агрессивной среды64 и повышенной сменности (коэффициент не выше 2), а также являющихся предметом договора лизинга (не выше 3).

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам. Это позволяет перенести затраты на более поздний срок, что дает возможность малоприбыльным организациям приобрести основные средства в текущем отчетном периоде.

Лизинговая схема. Лизинг как источник финансирования капитальных вложений позволяет минимизировать собственные затраты налогоплательщиков по сравнению с другими источниками. Достигается это, в частности, за счет увеличения расходов лизингополучателя, учитываемых в соответствии с действующим налоговым законодательством при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Способы списания запасов. Оценка материально-производственных запасов возможна: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых (метод ФИФО) или последних по времени приобретения ценностей (метод ЛИФО).

Оценка запасов методом ФИФО позволяет списать на себестоимость минимальную сумму, а методом ЛИФО — максимальную сумму. Эта информация позволяет осуществлять текущее налоговое планирование по налогу на прибыль.

При формирование налоговой базы необходимо учитывать следующее. Установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. При исчислении базы не учитываются в составе доходов и расходов те, которые имеют отношение к игорному бизнесу; предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (от долевого участия, от передачи имущества в уставный капитал, по операциям с ценными бумагами и т. д.). Регламентированы особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, банков, срочных сделок и др.

Создание резервов. В Налоговом кодексе предусмотрено право налогоплательщиков на образование четырех резервов:

1) расходов на ремонт основных средств (ст. 260). Отчисления производятся исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной по правилам, установленным в ст. 324, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения;

2) расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Этот резерв формируется в порядке, предусмотренном ст. 324.1. В учетной политике необходимо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений;

3) по сомнительным долгам (ст. 266). Налогоплательщик самостоятельно решает, создавать ему этот резерв или нет. Применение резерва приводит к более раннему списанию суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это резервирование целесообразно если товары реализуются на условиях отсрочки платежа, и налогоплательщик имеет постоянные проблемы с дебиторской задолженностью;

4) по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267). Налогоплательщик в учетной политике сам определяет предельный размер отчислений в этот резерв, однако с учетом некоторых законодательных условий и ограничений.

Следует обратить внимание на то, что создание резервов возможно, если организация применяет метод начисления и в учетной политике для целей налогообложения предусматривает резервирование средств на вышеуказанные цели.

Уплата налога в более поздние сроки. Отсрочка или рассрочка обязательных платежей, а также налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит — все это можно отнести к методам налогового планирования, которые по экономической сути схожи с получением заемных средств.

Использование международного налогового планирования. Снижение платежей в отношении налога на прибыль для крупных компаний может осуществляться по разным направлениям, и одно из универсальных правил гласит: перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект. В то же время следует учитывать повышенный уровень налоговых рисков (см. гл. 5).

Дата добавления: 2014-11-06 ; Просмотров: 417 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Иные ставки налога на прибыль

Ставки налога на прибыль 2017

Ак­ту­аль­но на: 28 де­каб­ря 2016 г.

Ве­ли­чи­на на­ло­га на при­быль опре­де­ля­ет­ся как про­из­ве­де­ние на­ло­го­вой базы и на­ло­го­вой став­ки (п. 1 ст. 286 НК РФ). О став­ках по на­ло­гу на при­быль в 2017 году рас­ска­жем в нашем ма­те­ри­а­ле.

Основная ставка – 20%

Ос­нов­ная став­ка на­ло­га на при­быль с 01.01.2017 не из­ме­ни­лась и со­став­ля­ет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Од­на­ко рас­пре­де­ле­ние при­бы­ли на фе­де­раль­ную и ре­ги­о­наль­ную части на 2014-2020 годы по­ме­ня­лось:

· 3% на­ло­га за­чис­ля­ют­ся в фе­де­раль­ный бюд­жет;

· 17% на­ло­га за­чис­ля­ют­ся в бюд­жет субъ­ек­та РФ.

На­пом­ним, что до 01.01.2017 рас­пре­де­ле­ние между бюд­же­та­ми было 2% и 18% со­от­вет­ствен­но.

Для от­дель­ных ка­те­го­рий ор­га­ни­за­ций став­ка на­ло­га на при­быль, за­чис­ля­е­мо­го в ре­ги­о­наль­ный бюд­жет, за­ко­на­ми субъ­ек­тов РФ может быть сни­же­на.

Иные ставки налога на прибыль

В таб­ли­це при­ве­де­ны лишь неко­то­рые на­ло­го­вые став­ки по на­ло­гу на при­быль, при­ме­ня­е­мые с 01.01.2017. По­дроб­нее ин­фор­ма­цию о при­ме­ня­е­мых «при­быль­ных» став­ках можно найти в ст. 284 НК РФ.

Читайте так же:  Просто я работаю на пенсии

Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 Налогового кодекса. К ним относят:

1) российские организации (в том числе и некоммерческие). К некоммерческим организациям Гражданский кодекс относит: потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, ассоциации (союзы) (параграф 5 главы 4 ГК РФ). Это организации, не имеющие в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. Они, как правило, работают в социальной сфере, сфере образования, науки, культуры, искусства, спорта, к духовной, политической сфере и т. д.;

2) иностранные организации, которые имеют в России постоянные представительства и получают доходы от источников в Российской Федерации.

Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 11):

· российские организации – это юридические лица, созданные по законодательству России;

· иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, которые созданы по законодательству иностранных государств.

Обратите внимание: филиалы российских фирм самостоятельными плательщиками налога на прибыль не считаются. Однако они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога (ст. 19 НК РФ). Как рассчитать сумму налога на прибыль, которую надо уплатить по местонахождению обособленного подразделения фирмы, сказано в статье 288 Налогового кодекса.

С сумм выплаченных дивидендов, а также доходов иностранных фирм, у которых нет в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют компании (по особым ставкам), которые выплачивают соответствующие доходы. В данном случае эти организации налогоплательщиками не являются. Они выступают в роли налоговых агентов.

Обратите внимание на то, заключен ли между страной, где зарегистрирована иностранная компания, получающая от вас доходы, и Россией договор об избежании двойного налогообложения. Такой договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученные иностранной организацией в России, облагают налогом по пониженным ставкам или не облагают вовсе.

Если фирма работает на специальном режиме налогообложения («упрощенка», «вмененка» или единый сельхозналог), она не является плательщиком налога на прибыль. Предприниматели также этот налог не платят. Если фирма работает одновременно на двух налоговых режимах (специальном — кроме УСН — и общем), она платит налог на прибыль только по тем доходам, которые получены в рамках общей системы налогообложения.

С 1 января 2012 года налогоплательщики могут создавать консолидированные группы налогоплательщиков. В рамках группы налог на прибыль уплачивает ответственный участник. Он же ведет налоговый учет и представляет в налоговую инспекцию декларации.

В отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, не признаются плательщиками налога на прибыль:

· иностранные организаторы упомянутых мероприятий;

· иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

В отношении доходов от операций по договору с Международным олимпийским комитетом (уполномоченной им организацией) не признаются плательщиками налога на прибыль официальные вещательные компании.

Право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль имеет фирма — участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Статьей 15 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя» установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этого времени фирмы, расположенные в этих регионах, налог на прибыль не платят.

Общие принципы определения налоговой базы

Статья 274 Налогового кодекса определяет базу по налогу на прибыль как «денежное выражение» подлежащей налогообложению прибыли. В свою очередь прибыль – это, как правило, полученные фирмой доходы, уменьшенные на сумму ее расходов (ст. 247 НК РФ).

К доходам относится выручка хозяйствующего субъекта от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в целях налогообложения исходя из цены сделки. Ее определяют по статье 105.3 Налогового кодекса. Согласно этой статье стоимость полученных ценностей определяют исходя из их цены, установленной договором, или рыночной цены. Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяют на момент совершения сделки.

К расходам относятся расходы, связанные с производственной деятельностью, и внереализационные расходы.

Сумму облагаемой прибыли обычно определяют как разницу между полученными доходами и понесенными расходами.

При безвозмездной передаче имущества не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. А стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с ней, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывать запрещено (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому безвозмездная передача имущества подлежит только бухгалтерскому учету. На сумму налога на прибыль она не влияет (письмо Минфина России от 17 ноября 2016 г. № 03-03-06/3/67725).

Прибыль рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода. По налогу на прибыль – это календарный год.

Необоснованная налоговая выгода

Понятие «необоснованная налоговая выгода» введено постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В постановлении сказано, что налоговая выгода – это уменьшение размера налоговых платежей различными методами, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговую выгоду считают необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими причинами. Также налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена вне связи с реальной деятельностью. То есть у фирмы не было реальной возможности для какой-либо операции из-за недостатка времени, места, объема материалов или отсутствия необходимых условий для выполнения хозяйственной операции. Кроме того, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если фирма учитывает только те операции, которые влекут за собой налоговую выгоду, хотя для ведения реальной деятельности необходимо учитывать и другие операции.

Читайте так же:  Сколько лет нужно для военной пенсии

ФНС России в письме от 31 октября 2013 года № СА-4-9/19592, обобщая судебную практику, назвала следующие «схемы», направленные на получение необоснованной налоговой выгоды:

· увеличение стоимости товаров для искусственного завышения вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при наличии реальных финансово-хозяйственных операций по приобретению товара;

· заключение договоров с организациями, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности, с той же целью;

· дробление бизнеса с целью применения льготного режима налогообложения;

· совершение хозяйственных операций, формально соответствующих требованиям действующего налогового законодательства, но не имеющих разумной деловой цели.

Этот перечень обстоятельств, которые свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды, является далеко не исчерпывающим.

Налоговую базу, к которой применяется ставка налога на прибыль, отличная от 20% (основная ставка налога, установленная ст. 284 НК РФ), фирма определяет отдельно.

Кроме того, организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым кодекс предусматривает отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Например, организации, которые занимаются игорным бизнесом наряду с другими видами деятельности, при определении налоговой базы не учитывают доходы и расходы от игорного бизнеса. Дело в том, что по такому доходу фирма платит налог на игорный бизнес. Такие фирмы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от игорного бизнеса и других видов деятельности.

Если обособленный учет расходов организовать невозможно, их размер определяют пропорционально доле доходов от этого вида бизнеса в общей сумме доходов фирмы (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Аналогичный порядок распространяется на организации, уплачивающие налог на прибыль, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8627 —

| 7421 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Какая ставка налога на прибыль организации?

В данной статье поговорим о том, какая ставка налога на прибыль. Формула для расчета налога на прибыль:

Налог на прибыль = Налоговая база * Налоговая ставка / 100%,

Как уже выше писалось, налоговая база — это денежное выражение прибыли = доходы — расходы. О доходах и расходах, подлежащих налогообложению, мы поговорили в предыдущей статье. Теперь поговорим про вторую составляющую в формуле расчета налога на прибыль, то есть разберемся с налоговыми ставками. Итак, какие налоговые ставки предусмотрены по налогу на прибыль?

Налоговых ставок несколько, все они подробно изложены в ст. 284 НК РФ. Здесь же я кратко опишу, какие ставки применяются для того или иного вида дохода.

Ключевая информация по налогу на прибыль в инфографике

На рисунке ниже рассмотрены базовые понятия налога на прибыль: процентные ставки, плательщики, налоговый и отчетный период.

Налог на прибыль. Ставка 20%

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Применяется в общем случае, когда не применяются ставки, указанные ниже (п.1 ст.284): 2% – зачисляется в федеральный бюджет, 18% – зачисляется в бюджет субъектов РФ.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налог на прибыль. Ставка 0%

  • для медицинских и образовательных учреждений (ст. 284 п.1.1);
  • для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2.;
  • дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50% (п3.1 ст. 284);
  • облигации, выпущенные до 1997 года (п.4.3 ст.284).

Налог на прибыль. Ставка 9%

  • на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0% (п3.2 ст.284), в 2015 году эта ставка увеличится до 13%, о налогообложении дивидендов читайте здесь;
  • муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года (п.4.2 ст.284).

Налог на прибыль. Ставка 15%

  • дивиденды от иностранных организаций (п.3.3 ст.284);
  • государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года (п.4.1 ст.284).

Налог на прибыль. Ставки 10% и 20%

  • применяются для иностранных компаний (п.2 ст.284).

Теперь, зная, как определить налоговую базу, и, зная ставки налога на прибыль, можно рассчитать сумму налога на прибыль и уплатить её в бюджет.

Проводки по учету налога на прибыль

Д99 К68.Прибыль — начислен налог на прибыль.

Д68.Прибыль К51 — сумма налога на прибыль перечислена в бюджет.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Подведу итог: мы разобрались с порядком расчет налога на прибыль, его уплаты в бюджет, узнали, что относится к доходам и расходам, подлежащим налогообложению и, наконец, сегодня рассмотрели ставки по налогу на прибыль на 2013 год. Теперь, вооружившись необходимыми знаниями, можем переходить к заполнению декларации по налогу на прибыль.

Источники


  1. Пикуров, Н. И. Комментарий к судебной практике квалификации преступлений на примере норм с бланкетными диспозициями / Н.И. Пикуров. — М.: Юрайт, 2014. — 496 c.

  2. Исторические, философские, политические и юридические науки, культурология и искусствоведение. Вопросы теории и практики, №6(12), 2011. В 3 частях. Часть 1. — М.: Грамота, 2011. — 232 c.

  3. Наследственные споры. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 816 c.
Величины ставки налога на прибыль уменьшают
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here