Выездная налоговая проверка выемка документов

Предлагаем полезную информацию по теме: выездная налоговая проверка выемка документов от профессионалов понятным простых для людей языком. Если же, после прочтения, возникли вопросы вы можете задать их дежурному юристу.

Выемка документов при проведении налоговой проверки

Инспекторы вправе производить выемку документов при проведении налоговой проверки в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что затребованные документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Рассмотрим особенности и порядок производства выемки документов.

[2]

Постановление о производстве выемки документов

Выемка документов производится на основании постановления о производстве выемки, изъятия документов и предметов (Приложение № 19 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]). Данный документ должен быть обязательно подписан должностным лицом налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 1 ст. 94 НК РФ), а также руководителем (заместителем) данного налогового органа, вынесшим решение о проведении проверки. В противном случае постановление может быть признано в суде недействительным (пост. ФАС ЗСО от 14.09.2009 № Ф04-5552/2009(19563-А27-49)).

Помимо отметки руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления в этом документе должны быть указаны (Приложение № 19 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]):

  • дата его составления;
  • фамилия, имя, отчество, должность инспектора, который вынес постановление, и наименование налогового органа, в котором он работает;
  • полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), в которой проводится выемка документов, ее ИНН и КПП;
  • мотивы проведения выемки документов;
  • описание изымаемых документов (наименование и иные реквизиты);
  • дата, подпись, Ф.И.О. ответственного лица организации, получившего документ (для представителя также указывают наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего его полномочия).

Обратите внимание, в Налоговом кодексе прямо установлено, что обстоятельства, послужившие основанием для выемки документов, должны быть обоснованы и мотивированы (п. 1 ст. 94 НК РФ). Однако проверяющие, следуя рекомендациям ФНС России (письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/[email protected], от 15.03.2012 № АС-4-2/4378, от 11.03.2012 № АС-4-2/4018), зачастую игнорируют данный факт и указывают в постановлении лишь то, что у инспекции есть основания для предположения об угрозе уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов. Также в постановлениях можно увидеть следующие обстоятельства, отмечаемые инспекторами:

  • воспрепятствование налогоплательщиком доступу должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на его территорию или в помещение;
  • необеспечение налогоплательщиком должностным лицам налогового органа, проводящим выездную налоговую проверку, возможности ознакомиться с подлинниками документов на своей территории при проведении проверки по месту его нахождения (месту нахождения филиала, представительства, иного обособленного подразделения);
  • уклонение налогоплательщика от представления в налоговый орган оригиналов документов для ознакомления с ними, если выездная проверка проводится на территории ИФНС;
  • отказ налогоплательщика от представления заверенных надлежащим образом копий запрашиваемых документов.

Суды не одобряют такой подход и однозначно указывают, что при вынесении мотивированного постановления недостаточно формального указания на наличие оснований для производства выемки документов. Инспекции следует именно обосновать свои действия. Под обоснованием в данном случае понимают конкретные обстоятельства, факты, свидетельствующие о намерении налогоплательщика уничтожить, скрыть или подменить документы (пост. ФАС МО от 19.09.2013 № Ф05-11271/13, от 18.01.2013 № Ф05-15235/12, от 12.10.2012 № Ф05-8651/12, ФАС ЗСО от 15.05.2013 № Ф04-2024/13, ФАС УО от 29.02.2012 № Ф09-112/12, от 25.04.2011 № Ф09-2131/11, ФАС ПО от 07.12.2011 № Ф06-10631/11, от 09.06.2011 № Ф06-4905/11, от 02.08.2010 № А72-16467/2009, ФАС СКО от 03.11.2011 № Ф08-6751/11, ФАС СЗО от 15.02.2010 № Ф07-422/2010, ФАС ВВО от 01.11.2010 № А31-2591/2010).

Как предотвратить неправомерные действия инспектирующих органов? Пользователи системы ГАРАНТ могут получить оперативную помощь экспертов по телефону, подключив новый блок «Советы экспертов.
Проверки, налоги, право»
.

Такие обоснования, как отсутствие контрагентов по юридическим адресам, суды считают необоснованными, а следовательно, и выемку — незаконной (пост. ФАС ЗСО от 19.01.2009 № Ф04-8162/2008(18805-А03-15), ФАС ВВО от 13.11.2007 № А11-13963/2006-К2-21/874/18).

По мнению судей, есть лишь один случай-исключение, когда инспекторы не обязаны доказывать свое право на выемку документов: если в постановлении о производстве выемки указано, что оригиналы документов необходимы для проведения экспертизы (пост. Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 18120/10).

Что касается перечня изымаемых документов, то ФНС России и суды в этом вопросе солидарны и признают, что в мотивированном постановлении необязательно указывать конкретный перечень, поскольку из пункта 1 статьи 94 Кодекса вовсе не следует обратное. Достаточно лишь обозначить круг таких документов (письма ФНС России от 15.03.2012 № АС-4-2/4378, от 11.03.2012 № АС-4-2/4018; пост. ФАС МО от 27.02.2012 № Ф05-759/12, ФАС ВСО от 18.06.2008 № А33-10182/2007-Ф02-2601/2008, от 15.05.2008 № А33-11245/2007-Ф02-1931/2008).

При этом постановление о производстве выемки документов, которое составлено с нарушениями статьи 94 Кодекса, может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе (в обязательном порядке) и в суде (ст. 137, 138 НК РФ).

Процедура проведения выемки документов

Выемка документов производится в присутствии ответственных лиц компании и (или) ее представителя (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ). Если фирма не извещена о проведении выемки и никто при ней не присутствует, то данная процедура будет являться незаконной (пост. ФАС ВСО от 23.04.2004 № А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1).

Придя в проверяемую организацию, еще до момента начала процедуры выемки документов инспекторы обязаны предъявить ответственным лицам или представителю постановление о производстве выемки документов и предметов и разъяснить всем присутствующим их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК РФ).

В свою очередь, ответственные лица или представитель должны расписаться в получении такого постановления.

Кроме того, при проведении выемки документов обязательно присутствие понятых в количестве не менее двух человек (абз. 1 п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ). В дальнейшем они будут удостоверять своими подписями в протоколе выемки факты, содержание и результаты действий, которые произведены (п. 5 ст. 98 НК РФ).

Обратите внимание, не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов (п. 4 ст. 98 НК РФ). При этом работники компании могут быть понятыми, что подтверждает и судебная практика (пост. ФАС МО от 18.07.2003 № КА-А40/4842-03).

После вручения компании постановления о выемке должностные лица налогового органа обязаны предложить ей выдать документы (предметы) добровольно. И только в том случае, если фирма откажется это сделать, инспекторы вправе произвести выемку документов в принудительном порядке (абз. 1 п. 4 ст. 94 НК РФ).

Им разрешено вскрывать помещения или иные места, где могут находиться нужные документы, но при этом они обязаны избегать повреждения запоров, дверей или других предметов, если нет такой необходимости (абз. 2 п. 4 ст. 94 НК РФ).

Читайте так же:  Срок давности по налоговым делам

Протокол о производстве выемки документов

В конце процедуры выемки документов инспекторы составляют протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов по установленной форме (приложение № 20 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]), соответствующий требованиям статьи 99 Кодекса (п. 6 ст. 94 НК РФ).

В протоколе перечисляют и подробно описывают изъятые документы, а также отражают все действия, произведенные во время выемки. Документ должен иметь следующие данные (п. 2 ст. 99 НК РФ):

  • место и дату составления;
  • время начала и окончания выемки документов;
  • должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
  • сведения о лицах, которые участвовали в выемке (их Ф.И.О., адрес, гражданство и т.п.);
  • сведения об объектах выемки (изъятых документах);
  • подробное описание результатов выемки документов.

Налоговики перечисляют и описывают изъятые документы либо в самом протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества. Все изымаемые документы предъявляют понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки документов, и в случае необходимости упаковывают на месте выемки (пп. 7, 9 ст. 94 НК РФ).

Как указывают суды, отсутствие подробной описи изъятых документов (например, указание лишь коробок) является основанием для признания выемки документов незаконной (пост. ФАС УО от 08.05.2013 № Ф09-3634/13, от 25.04.2011 № Ф09-2131/11, ФАС ПО от 10.03.2011 № А12-9423/2010, ФАС ЗСО от 28.10.2009 № Ф04-6657/2009, ФАС СЗО от 27.06.2008 № А56-49087/2006).

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа компании скрепить печатью или подписью изымаемые документы инспекторы делают специальную отметку об этом в протоколе (п. 9 ст. 94 НК РФ).

После составления протокола проверяющие знакомят с ним всех участников выемки (пп. 3, 4 ст. 99 НК РФ) и вручают его копию под расписку ответственному лицу или представителю компании. Если вручить копию лично невозможно (например, отсутствует представитель), то ее высылают по почте на адрес фирмы, указанный в ЕГРЮЛ (п. 10 ст. 94 НК РФ).

Обратите внимание, в случае, если изъяты оригиналы документов, инспекторы обязаны предоставить компании их копии, заверенные должностным лицом налогового органа. Если это невозможно сделать сразу при изъятии, контролеры вправе передать копии в течение пяти рабочих дней после выемки (абз. 2 п. 8 ст. 94, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Еще один очень важный момент. В Кодексе отсутствует норма об обязанности инспекторов вернуть изъятые в рамках процедуры выемки оригиналы документов.

Во избежание их невозврата компании следует направить в инспекцию, осуществившую выемку документов, письмо с просьбой вернуть изъятые подлинники.

Если налоговики все же откажутся возвращать документы, то вернуть их можно будет через суд, объяснив при этом арбитрам все негативные последствия для компании, к которым привел либо может привести такой невозврат оригиналов (пост. ФАС СКО от 26.01.2010 № А32-8547/2008-12/69, от 06.02.2007 № Ф08-173/07-83А, ФАС ЗСО от 28.05.2008 № Ф04-3281/2008(5641-А27-15), от 29.07.2008 № Ф04-4594/2008 (8820-А03-31)).

Подводя итог, перечислим моменты, которые нужно помнить компании о процедуре выемки документов:

  • не допускается выемка в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ) (промежуток времени с 22.00 до 06.00 по местному времени (п. 21 ст. 5 УПК РФ));
  • не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ);
  • инспекторы обязаны доказать факт отказа компании от добровольной выдачи документов и обосновать необходимость проведения выемки (пост. ФАС ПО от 15.03.2002 № А65-9220/2001-СА1-29к);
  • выемку производят в присутствии не менее двух понятых, а также ответственных лиц компании или ее представителя (абз. 1 п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ);
  • инспекторы обязаны перед началом процедуры выемки разъяснить всем присутствующим при ней лицам их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК РФ).

Екатерина Сыркова, ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики компании «Мечел»

Налоговая проверка: все что нужно знать предпринимателю

Руководитель коллегии адвокатов
«Комиссаров и партнеры»

специально для ГАРАНТ.РУ

Еще одна не менее важная проверка, осуществляемая органами исполнительной власти – это налоговая проверка. ФНС России проверяет соблюдение юридическими лицами и ИП законодательства о налогах и сборах.

Порядок проведения налоговых проверок урегулирован главой 14 НК РФ, посвященной налоговому контролю.

Существует два типа проверок: камеральные (без выезда, проводимые в налоговом органе) и выездные (с визитом по месту нахождения организации).

При камеральной налоговой проверке налоговый орган анализирует изначально имеющиеся в распоряжении у налогового органа документы в отношении налогоплательщика, налоговые декларации, а также документы, предоставленные налогоплательщиком по запросу проверяющего.

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев и не требует специального решения руководителя налогового органа о ее проведении.

Если камеральная проверка выявляет ошибки, несоответствия или противоречия в документах, проверяющий запрашивает у налогоплательщика пояснения и требует исправления нарушений. Организация в свою очередь может возражать, подкрепляя свои пояснения по факту допущенных ошибок документами бухгалтерского учета. Если по итогам проверки все же будет установлен факт нарушения налогового законодательства, налоговый орган составит акт проверки.

Выездная проверка проводится на основании решения руководства налогового органа непосредственно в помещении по месту нахождения проверяемой организации.

Предметом проверки является правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов за определенный период (не более трех лет ранее предшествующего налогового периода).

Выездная проверка проводится в двухмесячный срок (в исключительных случаях не более четырех месяцев, в особо исключительных случаях – не более шести месяцев).

Течение срока проверки может быть приостановлено в связи с истребованием документов, назначением экспертизы, переводом документов на русский язык, получением информации от иностранных органов. В этом случае действия налогового органа на территории проверяемого юридического лица прекращаются и последнему возвращаются все запрошенные подлинники документов (не считая изъятых в ходе выемки).

Повторная выездная проверка проводится в случаях, если вышестоящий налоговый орган примет решение проверить качество ранее проведенной проверки вашей организации или в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларацией по проверяемом налогу с суммой налога в размере меньше ранее заявленного.

Налоговый орган имеет право:

  • проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий налогоплательщика;
  • истребовать документы, необходимые для проверки (при этом требование о представлении документов передается руководителю или уполномоченному представителю организации лично под расписку);
  • производить выемку документов при наличии оснований полагать, что документы, относящиеся к предмету проверки, могут быть сокрыты от проверяющих, подменены, изменены или уничтожены, например, при отказе в предоставлении документов (выемка производится только на основании отдельного мотивированного постановления);
  • вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для целей проверки, в качестве свидетеля для дачи показаний;
  • при воспрепятствовании доступу проверяющих на территорию или в помещения налогоплательщика составить акт и самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате;
  • производить фото- и видеосъемку при проведении осмотра, копировать документы;
  • привлекать специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками, для участия в осмотре и иных действиях по осуществлению налогового контроля;
  • истребовать у вашего контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика эти документы (информацию);
  • вскрывать помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы при отказе лица, у которого производится выемка добровольно дать доступ к документам;
  • привлекать экспертов для разъяснения вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле (экспертиза назначается на основании отдельного постановления, при этом налогоплательщик вправе заявить отвод эксперту, предлагать кандидатуры экспертов, ставить вопросы перед экспертом, присутствовать во время проведения экспертизы, знакомиться с результатами экспертизы, давать объяснения и представлять возражения на заключения эксперта, просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы).
Читайте так же:  Есть ли у меня долги по налогам

Налоговый орган не имеет права:

  • истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление не предусмотрено законом;
  • проводить более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
  • проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение года (за исключением особых случаев);
  • проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг;
  • без участия понятых проводить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, а также осмотр документов и предметов;
  • требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган;
  • истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок;
  • производить выемку документов и предметов в ночное время;
  • ставить перед привлеченным экспертом вопросы, выходящие за пределы специальных познаний эксперта;
  • привлекать в качестве понятых сотрудников ФНС;
  • причинять неправомерный вред проверяемому и его имуществу.

Краткий порядок действий при появлении проверяющих из ИФНС в вашем офисе.

  • Пригласите вашего юриста или адвоката для того, чтобы он оказал вам юридическое сопровождение в ходе проверки.
  • Попросите проверяющего предъявить служебное удостоверение и решение о проведении проверки.
  • Предоставьте проверяющим возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, являющихся предметом проверки.
  • Выдайте проверяющим истребуемые документы лично (через представителя) либо по почте заказным письмом, в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика в течение 10 дней.
  • Если вы не имеете возможности представить истребуемые документы в установленный срок, то вам необходимо в течение одного дня письменно уведомить проверяющих о невозможности представления в указанные сроки документов с объяснением причин, и о сроках, в течение которых вы можете представить истребуемые документы. Напомню, что непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии со ст. 126 НК РФ.
  • Проверьте наличие у проверяющего постановления о производстве выемки, если таковая производится.
  • Проверьте правильность содержания протокола выемки и описей к нему (там должно содержаться точное указание наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимость предметов).

Последствия проверки

По итогам проверки составляется акт.

В случае если вы не согласны с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, то в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вам необходимо представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту с приложением документов, подтверждающих ваши доводы (при наличии).

Далее руководитель налогового органа принимает решение по факту допущенных нарушений налогового законодательства, выявленных в результате проверки. Срок принятия решения составляет 10 дней.

На рассмотрение материалов налоговой проверки руководителем налогового органа вызывается сам налогоплательщик, который может давать свои пояснения по всем обстоятельствам, связанным с вменяемым ему нарушениями.

В результате рассмотрения материалов проверки налоговый орган устанавливает, имело ли место налоговое правонарушение, имеются ли основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также смягчающие и отягчающие вину обстоятельства.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия по налоговому контролю для получения дополнительных доказательств (на срок не более одного месяца) либо вынести решение о привлечении к ответственности налогоплательщика или об отказе в привлечении к ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и пеней, а также размер штрафа, указываются срок, в течение которого налогоплательщик вправе обжаловать решение, порядок обжалования решения. Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения проверяемому лицу.

Если проверяющие нарушили вышеописанные правила рассмотрения материалов налоговой проверки, например не обеспечили налогоплательщику возможности присутствовать при рассмотрении материалов проверки, возможности давать объяснения, решение о привлечении к ответственности может быть отменено вышестоящим налоговым органом.

В случае неисполнения в добровольном порядке решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение нарушения, налоговые органы вправе обратиться в суд.

В следующей части я расскажу об особенностях проверки, проводимой полицией, а о том, что нужно знать и как действовать, если пришли проверяющие из прокуратуры и Роспотребнадзора, читайте в моих предыдущих авторских колонках.

Выездная налоговая проверка выемка документов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

При проведении выездной налоговой проверки налоговой инспекцией была произведена выемка документов.
Документы изъяты с целью проведения в ходе выездной налоговой проверки почерковедческой экспертизы, которая уже завершена, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу. Налогоплательщик с вынесенным решением согласен и уже оплатил все доначисленные суммы налогов.
Должна ли налоговая инспекция вернуть документы, которые были изъяты при выемке? Каков порядок возврата документов?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

Читайте так же:  Облагается ли налогом дарственная между родственниками

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Выемка документов при выездной налоговой проверке

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Для управленца выездной тип проверки опаснее всего. В этом случае представителям фирмы следует быть готовыми к возможной выемке документов. Мы расскажем более подробно о том, что собой представляет выемка документов при выездной налоговой проверке, и правилах этой процедуры.

Что говорит закон

Основанием для изъятия документации является 94 статья действующего в России Налогового кодекса. Она подробно прописывает особенности выемки предметов и бумаг. Для проведения этого мероприятия должно быть веское обоснование. Например, изъять документацию представители власти могут в том случае, если налогоплательщик вовремя не предоставил нужные сведения в налоговый орган по месту регистрации бизнеса.

Еще изъятие документации возможно в следующих случаях:

  • Для оценки документов копий оказалось недостаточно и нужны оригиналы.
  • Налоговики думают, что подлинники могли быть скрыты или уничтожены сотрудниками фирмы.

Как проходит процедура

Выемка некоторых документов в ходе выездной проверки налоговиков осуществляется всегда в присутствии:

  • Сотрудников компании, где проходит выемка.
  • Понятых, которые не имеют отношения ни к налоговой службе, ни к компании.
  • Приглашенных специалистов, если в них есть необходимость.

Перед началом изъятия бумаг инспектор должен показать руководителям организации постановление и рассказать о правах и обязанностях обеих сторон. Далее он предлагает отдать ему документацию в добровольном порядке. Если на это предложение следует отказ, то инспектор приступает к принудительному изъятию. Если представители компании не открывают сейфы или помещения, где, по мнению налоговика, могут храниться нужные ему бумаги, то он может производить вскрытие сам. Но при этом, согласно закону, по возможности инспектор должен избегать серьезных повреждений запирающих механизмов.

Ночью данное мероприятие проводиться не может. А ночным временем считается промежуток между 10 часами вечера и 6 часами утра. Каждый найденный предмет инспектор показывает участникам процедуры и, если необходимо, упаковывает в их присутствии.

Как оформляется

Инспектор сначала должен сделать постановление, на основании которого и возможно осуществить изъятие нужных бумаг. Данное постановление создает сотрудник налоговой службы, который проводит выездную проверку. Ему необходим также приказ начальника территориального отделения ФНС, который и дает право на такие действия. Кроме того, в данном документе должны быть прописаны такие сведения:

  • Дата написания.
  • Место составления.
  • Фамилия, имя и отчество инспектора, его должность.
  • Наименование предприятия, в котором идет проверка.
  • Обоснования необходимости изымать документацию.
  • Опись тех бумаг и предметов, которые подлежат изъятию.

В конце проверки сотрудник ФНС делает протокол по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы под номером ММВ-7-2/189. Посмотреть образец можно здесь.

Протокол пишется на русском языке, и в нем указывается:

  • Название документа.
  • Дата составления.
  • Место, где он был составлен.
  • Ф.И.О. и должность инспектора, который его создал.
  • Данные тех, кто участвовал в выемке.
  • Информация о бумагах, которые были изъяты.
  • Описание результатов мероприятия.

Истребование документов всегда должно проходить на законных основаниях и по всем правилам налогового законодательства. Если происходят нарушения, то компания вправе заявить об этом и вернуть незаконно отобранные бумаги. При проведении проверки выездного характера документация изымается лишь в исключительных случаях, это следует помнить. В противном случае это будет превышением служебных полномочий инспектором.

Выемка документов при выездной налоговой проверке

Вопрос

У юр.лица проводится выездная налоговая проверка. Бухгалтерию ведет спец.организации в своем офисе. Юристы сказали, что есть возможность выемки доков и орг техн. (обыска) помещения, где находится спец.организация ведущая бухгалтерию.

Вопрос. Какие документы должны иметь при себе сотрудники ИФНС для выемки(обыска) помещения? Процедура проведения выемки (обыска). права организации ведущей бух.учет

Ответ

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Налоговые инспекторы должны предложить лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа произвести выемку принудительно.

Порядок проведения выемки документов:

  1. До начала выемкидолжностное лицо налогового органа предъявляет
    постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
  2. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.
  3. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
  4. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

Помимо этого, существует ряд специальных правил, касающихся проведения выемки:

  1. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.
  2. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
  3. Не подлежат изъятию документы и объекты, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол (ст. 99 НК РФ).

В НК РФ не содержится норм касаемо специализированных организаций по ведению бухгалтерского учета, однако по нашему мнению, налоговые органы имею полное право изъять у них необходимые для проверки документы, т.к. документы принадлежат проверяемому лицу.

Более подробная информация по процедуре выемки в приложенных документах.

Что проверяет выездная налоговая проверка

Каждый руководитель всегда с ужасом ожидает выездных налоговых проверок, ведь такие мероприятия могут выявить множество недочетов, которые приведут к штрафным санкциям. Чтобы избежать негативных последствий, к таким проверкам следует готовиться заранее, а для этого необходимо точно знать, что проверяет выездная налоговая проверка и как именно она проводится. Это поможет успешно пройти ее и не вызвать претензий со стороны контролирующего государственного органа. Об этом мы расскажем в этой публикации.

Общие положения

Налоговые проверки, как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц, могут проходить в двух форматах: камеральном или выездном. В первом случае налоговики проверяют бумаги у себя, во втором – приедут прямо в организацию.

Основанием для выездной проверки служит приказ начальника регионального подразделения ФНС РФ или его заместителя. Обычно необходимость в таком мероприятии появляется, если в ходе камеральной процедуры был выявлен ряд нарушений действующего налогового законодательства. Проводится проверка обычно по месту регистрации предприятия, но может и в других городах, если там есть филиалы. Регулирует такие проверки 89 статья действующего на территории Российской Федерации Налогового кодекса.

Читайте так же:  Налог 62 ру личный кабинет

Ревизия может быть как сплошной, так и выборочной. Задача первой состоит в изучении всей налоговой отчетности, вторая – ставит целью посмотреть только некоторые бумаги, которые вызывают подозрение. На практике чаще можно увидеть первый метод как более полный и достоверный.

Есть ограничения

Существуют некоторые ограничения, связанные с данной процедурой. Так, например, проверка по одним и тем же документам два раза за один налоговый период проведена быть не может. Также нельзя смотреть документы, которым больше трех лет, они не попадают под проверки.

Если говорить о сроке, в который должны уложиться сотрудники налоговой инспекции, осуществляя свою работу на выезде, то это два месяца. Но он может быть увеличен до 4 месяцев, а в особых ситуациях и до полугода (обычно при ликвидации фирмы).

Что могут проверять

Нацелена выездная проверка налоговой инспекции обычно на документы, связанные с налоговой отчетностью. Но налоговики могут потребовать предъявить им также бумаги по бухгалтерии компании, если посчитают, что они нужны. К этому стоит быть готовым.

Прежде всего, ФНС требует следующее:

  • Ведет ли налогоплательщик учет, и правилен ли он.
  • Есть ли перечень документации, который предусмотрен законом.
  • Предоставлена ли вся налоговая отчетность, и не укрываются ли какие-то бумаги.

Запрашивают при проверке выездного характера следующие документы:

  • Журнал расходов и доходов компании.
  • Реквизиты по оплате (чеки, талоны и прочее).
  • Квитанции, указывающие на то, что налоговый сбор был уплачен в полной мере.
  • Счета-фактуры.
  • Книги затрат на покупку товаров для нужд организации.
  • Графики продаж.
  • Накладные листы.
  • Путевые листы для водителей.

По окончании своей работы инспектор налогового органа делает справку, в которой отмечает предмет проверки и ее точные сроки. Данную бумагу получает налогоплательщик. После составления этого документа налоговая служба обязана прекратить проведение своих мероприятий и покинуть фирму.

Пять мифов о выемке документов в рамках налоговой проверки

«Российский налоговый курьер», 2015, N 17

Как проверяющие обосновывают свои опасения утраты документов.

Почему не всегда удается оспорить выемку в рамках «камералки».

Инспекторы могут не возвращать подлинники, переданные в ОВД.

Когда у налоговиков есть опасения, что компания может уничтожить важные документы, они могут изъять такие бумаги в рамках выемки (ст. 94 НК РФ). Рассмотрим, когда компания заблуждается в отношении процедуры выемки документов, а когда, наоборот, ошибки налоговиков ей на руку.

Миф первый: инспекторы обязаны истребовать копии документов, прежде чем изымать оригиналы

Налоговики вправе изъять оригиналы документов, если их копий для проверки недостаточно (п. 8 ст. 94 НК РФ). Либо есть опасения, что документы будут утрачены. Некоторые компании интерпретируют это правило по-своему, путая его с п. 4 ст. 94 НК РФ: прежде чем изымать бумаги, инспекторы обязаны истребовать их копии. А если требование о представлении документов компания не получала, то и выемка незаконна.

Так, в одном из дел суд отклонил довод налоговиков о том, что документы и предметы изъяты в связи с неисполнением требований о представлении документов. Поскольку спорные требования были направлены в рамках иных налоговых проверок (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3822/2009(9598-А70-41)).

В другом споре проверяющие не смогли попасть на территорию компании (подробнее читайте также во врезке ниже). Опасаясь, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, инспекторы вынесли постановление об их выемке. Тем более что за последний год организация несколько раз меняла свое местонахождение, а незадолго до начала проверки и вовсе подала заявление о снятии с учета. ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.12.2011 N Ф09-8308/11 решил, что спорная выемка документов незаконна. По мнению суда, прежде чем делать выводы о возможном уничтожении бумаг, налоговикам следовало бы запросить у компании их копии в рамках ст. 93 НК РФ.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Доступ на территорию или в помещения проверяемой компании может закрыть сторонняя служба охраны. К примеру, если на одной территории расположено несколько организаций и сотрудники КПП не знают, что в отношении одной из них проводится выездная налоговая проверка.

Большинство посетителей сайта www.rnk.ru считают, что такие действия охранника могут привести к негативным налоговым последствиям для проверяемой компании. Аналогичного мнения придерживается и действующий налоговый инспектор.

Но есть мнение, что если вход в офис блокирует стороннее лицо (охранник ЧОПа), с которым у организации нет прямых отношений (например, компания арендует офисный центр, где установлен пропускной режим), то привлекать к ответственности компанию не за что.

Подробные аргументы в пользу обеих позиций читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Рискует ли компания, если наемный охранник ЧОПа не пускает проверяющих на территорию офиса?» // РНК, 2014, N 20.

Но в основном суды считают, что налоговики перед проведением выемки вовсе не обязаны направлять требование о представлении документов (Постановления ФАС Поволжского от 02.08.2010 N А72-16467/2009, Северо-Западного от 04.05.2010 N А05-17032/2009 и Восточно-Сибирского от 18.06.2008 N А33-10182/07-Ф02-2601/08 округов). Действительно, если компания не исполнила требование, налоговики вправе инициировать процедуру выемки (абз. 2 п. 4 ст. 94 НК РФ). Но если у проверяющих есть основания полагать, что необходимые для проверки документы компания может уничтожить или исправить или копий бумаг для проведения проверки недостаточно, они вправе изъять оригиналы без предварительного направления требования (п. 8 ст. 94 НК РФ).

Поэтому тот факт, что инспекторы пришли в компанию с выемкой, ранее не истребовав документы, не является безусловной гарантией того, что суд признает такую выемку незаконной.

Миф второй: чтобы изъять документы, налоговики обязаны доказать риск их утраты

Если налоговики не смогут представить в суд доказательств того, что изъятые документы компания могла уничтожить, то решение о проведении выемки признают незаконным. В деле, которое рассмотрел ФАС Поволжского округа (Постановление от 25.06.2014 N А12-23096/2013), инспекторы решили, что подлинники документов в электронном виде и информация, содержащаяся на сервере налогоплательщика, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. В связи с чем им пришлось изъять информацию в электронном виде с сервера базы данных.

Суд установил, что организация не уклонялась от представления документов. Инспекторы же не доказали угрозу уничтожения, сокрытия или исправления подлинников документов в электронном виде, а также информации на сервере. Более того, выемку серверов инспекторы провели в первый же день проверки. Поэтому суд решил, что инспекторы формально применили п. 14 ст. 89 и ст. 94 НК РФ.

Читайте так же:  Справка о доходах с подоходным налогом

В другом споре налоговики в качестве основания проведения выемки документов назвали неявку гендиректора для дачи пояснений. ФАС Московского округа в Постановлении от 19.09.2013 N А40-150985/12-140-1096 посчитал, что этот факт не свидетельствует о возможном уничтожении или исправлении документов, подтверждающих ведение налогового учета.

Примечание. Неявка гендиректора для дачи пояснений не повод для проведения выемки документов.

Вместе с тем в ст. 94 НК РФ не разъясняется, каким именно образом налоговики обязаны мотивировать решение о проведении выемки. В частности, должны ли приводить перечень документов, которые, по их мнению, налогоплательщик может уничтожить (Письмо ФНС России от 15.03.2012 N АС-4-2/4378). По мнению контролеров, достаточно сослаться на наличие оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 N А33-11245/07-Ф02-1931/08 и от 18.06.2008 N А33-10182/07-Ф02-2601/08, подробнее читайте во врезке ниже). Или указать, что имеющихся в распоряжении инспекторов копий бумаг недостаточно для проведения проверки (Постановление Уральского округа от 27.07.2011 N Ф09-4589/11).

На практике. Налоговики изъяли подлинники документов, потому что компания представила исправленные копии

Получив от налоговиков требование о представлении 69 папок документов, компания передала инспекторам оригиналы всех запрашиваемых документов. Налоговики самостоятельно изготовили копии и предложили руководителю заверить их. Однако заверены были только копии части документов. От заверения копий оставшейся части документов руководитель отказался по причине занятости.

[1]

Для сличения изготовленных проверяющими копий были изъяты оригиналы ранее представленных документов. Выяснилось, что заверенные копии изменены. Проверяющие заподозрили, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Поэтому они вынесли постановление о выемке спорных подлинников (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2008 N Ф04-3281/2008(5641-А27-15)).

Примечание. Контролеры не обязаны составлять список документов, которые, по их мнению, налогоплательщик может уничтожить.

Значит, отсутствие в постановлении о проведении выемки доказательства, что компания может уничтожить или исправить документы, не будет гарантией того, что суд признает такое постановление незаконным.

Миф третий: контролеры не могут провести выемку документов в рамках камеральной проверки

Зачастую компании настаивают, что такая выемка неправомерна. Поскольку п. 1 ст. 94 НК РФ позволяет проводить выемку документов инспекторам в рамках выездной проверки. Причем в судах иногда срабатывает еще более нелепый аргумент.

Так, арбитры указывают, что норма об изъятии документов, не представленных по требованию налоговиков (п. 4 ст. 93 НК РФ), помещена в Налоговом кодексе после ст. 89 НК РФ, предусматривающей порядок проведения выездных, а не камеральных проверок. В связи с чем ее требования распространяются на действия инспекторов при осуществлении контрольных мероприятий в ходе выездных проверок (Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2006, 22.03.2006 N КА-А40/2256-06). А ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.07.2009 N Ф04-3822/2009(9598-А70-41) пришел к выводу, что государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок не вправе был проводить выемку документов.

При этом Минфин России напомнил, что право налоговиков провести выемку документов не ограничено рамками какого-либо вида налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ). То есть прямого запрета проводить выемку документов в рамках камеральной проверки нет (Письмо от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141).

Суды также не считают выемку при проведении «камералки» незаконной. Если в остальном процедура ее проведения соблюдена (Постановления ФАС Северо-Западного от 09.02.2005 N А05-2050/04-18 и Уральского от 01.11.2005 N Ф09-4928/05-С2 округов, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2007 N А56-3449/2007).

Следовательно, если сама по себе процедура выемки документов, проведенной во время камеральной проверки, безошибочна, вероятность того, что суд признает ее незаконной, невелика.

Для справки. Выемку документов должны проводить только инспекторы, включенные в группу проверяющих

Одним из оснований для признания выемки документов незаконной является тот факт, что ее проводили лица, которые не участвуют в проверке. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.07.2009 N Ф04-3822/2009(9598-А70-41) пришел к выводу, что это противоречит п. 4 ст. 93 НК РФ.

[3]

Миф четвертый: после окончания проверки изымать документы нельзя

Если компания не исполнила требование о представлении документов, полученное в рамках дополнительных контрольных мероприятий, инспекторы вправе изъять спорные документы (Постановления ФАС Северо-Западного от 18.05.2010 N А56-33713/2009 и Волго-Вятского от 16.04.2008 N А11-3197/2007-К2-24/221 округов).

ФНС России в п. 10 Письма от 23.05.2013 N АС4-2/9355 также подтвердила, что налоговики могут провести выемку документов и после завершения выездной проверки. В частности, если в рамках допмероприятий требуется почерковедческая экспертиза. В указанном Письме ведомство привело судебную практику, подтверждающую этот подход (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 02.09.2011 N А63-8481/2010 и от 27.01.2012 N А53-27001/2010, Московского от 08.02.2011 N КА-А40/17940-10-2 и Северо-Западного от 18.05.2010 N А56-33713/2009 округов).

Примечание. Изъять документы могут и после выездной проверки, если нужна почерковедческая экспертиза.

Получается, компании вряд ли удастся оспорить результаты выемки документов, которая проведена по окончании выездной проверки, если в это время инспекторы проводили дополнительные контрольные мероприятия.

Миф пятый: изъятые при проверке документы и предметы инспекция обязана вернуть компании, даже если они переданы в другие госорганы

Так считают компании, и суды в основном их поддерживают. В частности, ФАС Западно-Сибирского округа Постановлением от 29.07.2008 N Ф04-4594/2008(8820-А03-31) обязал инспекторов вернуть оригиналы документов, полученных в ходе выемки. Поскольку не было сведений о том, что спорные подлинники переданы в следственные органы или суд.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

При этом в НК РФ не оговорен срок, в который проверяющие обязаны вернуть изъятые бумаги и предметы. Поэтому факт окончания выездной проверки не означает, что подлинники, полученные в ходе выемки, налоговики должны передать компании обратно. Особенно если они у инспекции отсутствуют (к примеру, приобщены к материалам дела) (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 N А52-6074/2009).

Источники


  1. Горшенева, И.А. Теория государства и права. Гриф МВД РФ / И.А. Горшенева. — М.: Юнити-Дана, 2013. — 910 c.

  2. Оксамытный, В.В. Теория государства и права. Гриф МО РФ / В.В. Оксамытный. — М.: Камерон, 2004. — 246 c.

  3. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 2. Теория права. — М.: Зерцало-М, 2011. — 336 c.
Выездная налоговая проверка выемка документов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here